thụ trong chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán quốc tế.
Trong quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế quản lý quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng, hệ thống kế toán nớc ta đang từng bớc thay đổi. Tuy nhiên, với việc hình thành nhiều công ty, tập đoàn liên doanh với nớc ngoài, với quá trình nền kinh tế Việt Nam đang từng bớc tham gia và hoà nhập với nền kinh tế thế giới thì việc nghiên cứu và tìm hiểu các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng nh hệ thống kế toán(đang áp dụng tại các nớc có nền kinh tế phát triển) là điều cần thiết đối với ngời làm công tác kế toán và quản lý ở nớc ta.
ở Việt Nam hiện nay, ngoài các doanh nghiệp trong nớc còn có rất nhiều các doanh nghiệp nớc ngoài nh công ty liên doanh, công ty 100% vốn đầu t nớc ngoài, các công ty cổ phần có vốn đầu t nớc ngoài...Tất cả các doanh nghiệp này đều hoạt động theo luật pháp tại Việt Nam.Tuy nhiên về công tác kế toán thì trong khuôn khổ cho phép các doanh nghiệp này có thể vận dụng kế toán của các nớc khác nhau. Hệ thống kế toán của các nớc khác
Chứng từ gốc, bảng phân bổ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết các TK 131,511,156,632.. Nhật ký chứng từ số 8 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái TK511,632,156... Báo cáo tài chính Bảng kê
nhau lại có những đặc điểm và mang những tiện ích riêng. Vì vậy chúng ta cần phải tìm hiểu về kế toán tại các nớc khác nhau đó làm sao để phát huy đ- ợc công tác kế toán phục vụ cho tiến trình hội nhập vào nền kinh tế thế giới của Việt Nam hiện nay.
1. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. mực kế toán quốc tế.
Hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ với sự quan trọng của nó đã đợc hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế đề ra chuẩn mực chung(chuẩn mực số 18-Doanh thu). Chuẩn mực đã đề cập đến những nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng nh sau:
Doanh thu bán hàng đợc công nhận khi:
-Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hóa đợc chuyển sang cho ngời mua.
-Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không giám sát hiệu quả hàng đã bán ra.
-Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
-Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích kinh tế giao dịch. -Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu và thu nhập thì doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoã mãn 5 điều kiện trên.
Bên cạnh đó chuẩn mực cũng nêu rõ những khoản hoàn trả đã nhận đợc từ bán hàng sẽ đợc chuyển về sau nh một khoản nợ cho tới khi doanh thu đợc công nhận. Tính không chắc chắn về khả năng thu những khoản thu đã đợc tính trong doanh thu sẽ đợc coi nh một khoản chi phí chứ không phải là một khoản điều chỉnh doanh thu.
Trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia tuỳ thuộc vào đặc điểm và trình độ của mình mà có sự vận dụng linh hoạt. Hai hệ thống kế toán đợc biết đến nhiều nhất và khá hoàn chỉnh là hệ thống kế toán Tây Âu và hệ thống kế toán Bắc Mỹ.
2. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong hệ thống kế toán Tây Âu và Bắc Mỹ. Tây Âu và Bắc Mỹ.
2.1. Trong hệ thống kế toán Tây Âu.
-Khác với kế toán Việt Nam, tại Pháp kế toán chỉ sử dụng phơng pháp hạch toán KKĐK và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Đặc điểm này ảnh hởng trực tiếp đến hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.
bớt giá, hồi khấu mà không quan tâm tới giá vốn hàng tiêu thụ. Các khoản giảm, bớt giá, hồi khấu đợc hạch toán riêng vào tài khoản tơng ứng và cuối kỳ ghi giảm doanh thu. Nhng quy mô các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu đợc tính trên doanh số ngoài thuế (kể cả chiết khấu thanh toán). Khi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu và chiết khấu thanh toán phát sinh, kế toán phải tính và ghi giảm thuế GTGT thu hộ Nhà nớc ứng với số tiền mà doanh nghiệp cho khách hàng hởng. Đây là điểm khác biệt và chặt chẽ hơn so với kế toánViệt Nam. Kế toán Việt Nam mới chỉ ghi giảm thuế GTGT thu hồi Nhà nớc ứng với các trờng hợp nh giảm giá, bớt giá, hồi khấu còn chiết khấu thanh toán vẫn tính trên doanh số có thuế
-Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập tức cha có chứng từ dùng cho việc hạch toán nhng khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việc theo dõi khách hàng sẽ đợc chi tiết trên tài khoản 418-Khách hàng hoá đơn ch- a lập và bút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây là thu nhập thuộc hoạt động của năm báo cáo nên phải đa về năm báo cáo. Đây là điểm khác biệt so với kế toán Việt Nam, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu khi đã có cơ sở chắc chắn từ phía khách hàng. ở Việt Nam, trờng hợp này thờng đa qua TK157-Hàng gửi bán và chỉ khi nào khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán thì mới ghi nhận doanh thu.
-Việc xác định kết quả hoạt động đợc kế toán thực hiện vào cuối kỳ hạch toán. Đối với hoạt động kinh doanh:
Kế toán xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu và dự trữ sản xuất khác trên tài khoản “chênh lệch tồn kho” để điều chỉnh chi phí bằng cách kết chuyển số chênh lệch đấy sang tài khoản “xác định kết quả”.
Mặt khác, kế toán phải xác định tồn kho sản phẩm và dở dang trên tài khoản “chênh lệch tồn kho sản phẩm và dở dang” để điều chỉnh thu nhập bằng cách kết chuyển số chênh lệch này sang tài khoản xác định kết quả.
Số phát sinh trên các tài khoản phản ánh chi phí và các tài khoản phản ánh thu nhập đợc kết chuyển hết sang tài khoản xác định kết quả để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Để phản ánh kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng 2 tài khoản để phản ánh lãi, lỗ của các hoạt động kinh doanh.
-Về sổ sách thì kế toán Pháp sử dụng hình thức sổ Nhật ký để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ.
2.2. Trong hệ thống kế toán Bắc Mỹ.
Kế toán ở các doanh nghiệp thơng mại theo hệ thống kế toán Bắc Mỹ phần hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ cũng có những điểm tơng đồng và khác biệt so với kế toán Việt Nam.
Các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại cũng áp dụng phơng pháp KKTX và phơng pháp KKĐK để kế toán hàng tồn kho và xác định trị giá hàng bán. Do đó các bút toán ghi nhận doanh thu và giá vốn cũng tơng tự Việt Nam.
Về thuế thì theo luật thuế của Mỹ, tại các bang đều có luật thuế về doanh thu bán lẻ. Thuế này chỉ tính một lần vào doanh thu bán lẻ. Do đó nó loại trừ đợc các khoản tính trùng trong thuế tiêu thụ.
Khi xác định thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại vào cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán khoá sổ cho các tài khoản doanh thu chi phí. Tuy nhiên, khác với kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Mỹ kết chuyển số d trên tài khoản “Doanh thu hàng bán bị trả lại” và “Doanh thu đợc chiết khấu” vào tài khoản “Tổng hợp thu nhập” chứ không qua tài khoản “Doanh thu” nh ở Việt Nam.
Riêng về hạch toán giá vốn hàng bán nếu dùng phơng pháp KKTX thì hạch toán giống kế toán Việt Nam, nhng nếu dùng phơng pháp KKĐK thì do khi xuất bán không ghi nhận giá vốn nên cuối kỳ kế toán ghi nhận 3 bút toán:
Bút toán1: Nợ TK tổng hợp thu nhập
Có TK giá vốn hàng tồn kho (đầu kỳ) Bút toán 2: Nợ TK giá vốn hàng tồn kho (cuối kỳ)
Có TK tổng hợp thu nhập Bút toán 3: Nợ TK tổng hợp thu nhập
Có TK hàng hóa
Về sổ sách thì hệ thống kế toán Mỹ sử dụng hình thức Nhật ký chung đảm bảo tính chặt chẽ của số liệu và thông tin kế toán.
Qua phân tích đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hệ thống kế toán của một số nớc trên thế giới ta thấy kế toán Việt Nam có nhiều điểm tơng đồng với kế toán quốc tế trong việc ghi nhận doanh thu, giá vốn, hạch toán kết quả...Tuy nhiên cũng có một số nét khác biệt nhỏ nh việc hạch toán giảm giá, bớt giá..Nhìn chung, sự khác biệt là không đáng kể và chế độ kế toán Việt Nam đang từng bớc hoàn thiện cho phù hợp với nền kinh tế thị trờng và hoà nhập với thông lệ kế toán quốc tế. Đó là xét trên khía cạnh văn bản, chế độ còn thực tế tại từng doanh nghiệp, việc vận dụng có sự linh hoạt sao cho phù hợp với đặc điểm, điều kiện của từng doanh nghiệp.Vì vậy việc đi sâu nghiên cứu công tác hạch toán kế toán tại một doanh nghiệp cụ thể là hết sức cần thiết. Phần II và phần III của chuyên đề chính là để đáp ứng yêu cầu này.