II. Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
Tổng số thuế nộp bằng chữ: Chín mơi bảy triệu, bảy trăm bảy mơi ba nghìn ba trăm mời tám đồng
đồng
Ngày 15 tháng 12 năm 2000
Biểu 15: Nhật ký quỹ
Tài khoản: Tiền gửi ngân hàng- 1121
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng SPS
SH NT Nợ Có Nợ Có
Quý 4
2312 12/10 T.toán tiền mua vật t 331 112 18.850.000 2365 25/10 Cty TB xăng dầu trả tiền 112 131 17.661.000
... ... ... ... ... ... ... 2523 19/12 Tiền thuê đất KVTĐ/00 3336 1121 181.000.000 2840 5/12 Nộp thuế TNDN Q4/00 3334 1121 278.400.000 Gnộp 31/12 Nộp thuế NK tờ khai 5387 3333 1121 31.540.000 Gnộp 31/12 Nộp gtgt hàng NK tờ khai 5387 33312 1121 66.233.318 Cộng: 28.116.000.000 23.484.518.000 2.2.3 Hạch toán tổng hợp.
Cuối quý, kế toán tổng hợp tập hợp tất cả các tờ kê tính ra tổng số thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong quý sau đó đối chiếu bằng cách so sánh với tổng số thuế nhập khẩu phải nộp trên các bảng kê chứng từ TK 331 của ba tháng trong quý nếu có sai sót kế toán phải kiểm tra lại.
Tổng số thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong quý 4 trên các tờ kê khớp với số tổng cộng trên bảng kê chứng từ TK 331 của ba tháng 10,11,12 là : 2.013.745.219đ.
Số thuế này sẽ đợc vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Có TK333 ghi Nợ tài khoản 331(dòng thuế xuất, nhập khẩu).
Số thuế nhập khẩu đã nộp trong kỳ sẽ đợc tính bằng cách nhặt trên các nhật ký tiền vay, tiền mặt, tiền gửi... sau đó ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Nợ TK3333 ghi Có các tài khoản TK111, 112, 311 số thuế thực nộp (dòng thuế xuất, nhập khẩu).
Đồng thời kế toán tổng hợp dựa trên các chứng từ nhập khẩu trong quý liệt kê những chứng từ cha nộp thuế nhập khẩu rồi vào bảng Nợ ngân sách thuế nhập khẩu tại thời điểm cuối quý(Biểu 16).
Nợ ngân sách thuế nhập khẩu
Cuối ngày 31 tháng 12 năm 2000
Số PN Ngày PN Tên hãng XK Ngày TB Số TB thuế Số thuế NK
230VT 25/12 KRONE 15/12 5220 31.540.000 232VT 30/12 SENTAL 22/12 5382 11.365.000 236VT 30/12 SENTAL 22/12 5386 20.236.000 237VT 30/12 Wealland Electronic 29/12 5563 2.000 222VT 12/12 TORY 14/12 4614 3.623.250 220VT 12/12 Henan Machinery 4/12 4613 1.277.587 233Tuyến 30/12 FONNOSA 21/12 11726 144.699.072 227VT 23/12 COM10 7/12 5058 266.416.000 235VT 30/12 EAGRACT 27/12 5485 7.035.000
Số d cuối quý 4 năm 2000: 486.220.909
Do Nhà máy không mở sổ chi tiết theo dõi thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong kỳ nên thờng có sự chênh lệch giữa số thuế phải nộp Ngân sách với số đã thực nộp. Vì vậy sau khi tính ra số thuế nhập khẩu còn phải nộp cuối kỳ, phần chênh lệch giữa số d đầu kỳ cộng (+) PS tăng trừ (-) số PS giảm với số d cuối quý sẽ đợc kế toán điều chỉnh bằng bút toán sau: Nợ TK3333: (ghi phần
Có TK621: chênh lệch) Cụ thể:
Số thuế nhập khẩu phải nộp đầu quý 4 là : 605.631.988đ Số thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong quý 4 là: 2.013.745.219đ Số thuế nhập khẩu đã nộp trong quý là: 1.461.973.778đ Số thuế nhập khẩu còn phải nộp cuối kỳ là: 486.220.909đ Phần chênh lệch là : 668.182.520đ Đợc kế toán ghi sổ nh sau:
Nợ TK3333: 668.182.520 (ghi giảm số thuế vật t
Có TK621: 668.182.520 nhập khẩu vào CF nguyên vật liệu )
Và ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 (Biểu 23) Phần ghi Nợ TK333 ghi Có TK621 (dòng thuế xuất, nhập khẩu).
Từ Nhật ký- chứng từ số 10 kế toán vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24): lấy số tổng cộng trên cột PS Có TK333 dòng thuế xuất, nhập khẩu trên Nhật ký- chứng từ số 10 vào sổ Cái TK333 cột PS Có. Cột PS Nợ trên sổ Cái TK333 đợc lấy từ số tổng cộng trên cột PS Nợ TK333 dòng thuế xuất, nhập khẩu trên Nhật ký- chứng từ số 10.
2.3- Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.3.1 Chứng từ hạch toán.
Nhà máy Thiết bị Bu điện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phơng thức hàng quý tạm nộp, cuối năm quyết toán. Số thuế TNDN tạm nộp hàng quý của Nhà máy đợc tính căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh của năm trớc và khả năng của năm sau lập bản kê khai thuế TNDN của năm trong đó tính ra số thuế TNDN phải nộp trong năm. Bản kê khai này thờng đợc kế toán tổng hợp Nhà máy lập vào giữa tháng 1 và gửi cho Cục Thuế Hà Nội. Sau khi nhận đợc tờ khai, cơ quan thuế kiểm tra xác định số thuế tạm nộp cả năm, có chia ra từng quý để thông báo cho Nhà máy nộp thuế.
Số thuế TNDN phải nộp hàng quý = Thuế TNDN cả năm : 4
Căn cứ vào số tạm tính hàng quý Nhà máy nộp thuế cho Nhà nớc vào ngày cuối quý Cuối năm khi báo cáo tài chính đợc duyệt tính ra số thuế thu nhập phải nộp và thanh toán số thuế thu nhập phải nộp trong năm.
Thuế thu nhập của Nhà máy đợc tính theo nguyên tắc sau: doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ là toàn bộ số tiền thu về bán hàng. Ngoài ra nếu trong kỳ có phát sinh một số nguồn thu phụ thuộc diện điều chỉnh của thuế thu nhập doanh nghiệp nh thu về thanh lý TSCĐ, lãi tiền gửi... cũng đợc đa vào doanh thu tính thuế.
Đối với chi phí đa vào kê khai tính thuế thu nhập doanh nghiệp của Nhà máy đợc thực hiện trên nguyên tắc: khoản chi thực tế, có chứng từ hợp pháp, mức chi hợp lý.
Nhà máy cũng thực hiện nguyên tắc không hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp các khoản chi do các nguồn đài thọ nh: chi cho cán bộ công nhân viên đi tham quan nghỉ mát...
TN chịu thuế trong kỳ tính
thuế
DT để tính TN chịu thuế trong
kỳ tính thuế CF hợp lý trong kỳ tính thuế TN chịu thuế khác (nếu có) trong kỳ tính thuế = - +
Từ nguyên tắc tính chi phí hợp lý nh trên, Nhà máy kê khai chi phí trong kỳ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp các khoản chi phí sau:
+ Chi phí khấu hao TSCĐ.
+ Chi phí nguyên, nhiên, vật liệu. + Chi phí tiền lơng, ăn ca.
+ Các khoản chi phí khác.
Vd: Đầu năm 2000, căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh năm 1999 và khả năng của Nhà máy năm 2000, kế toán tổng hợp lập Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2000 theo mẫu số 1a của Tổng Cục Thuế nh sau (Biểu 17):
Biểu 17:
Mẫu số 1a Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Tổng cục thuế Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Tờ khai thuế
Năm 2000
Tên cơ sở kinh doanh: nhà máy thiết bị bu điện Mã số: 0100686865-1 Địa chỉ: 61 Trần Phú - Hà Nội.
Đơn vị tính: 1000đ
Thực hiện năm 1999 Dự kiến năm 2000 Thực hiện 9
tháng Ước quý 4 Ước cả năm 99
1. Tổng doanh thu 79.968.688 65.500.000 145.468.688 170.000.000
2. Các khoản giảm trừ 1.250.950 1.250.950 0
* Chiết khấu bán hàng
* Giảm giá hàng bán 24.391 * Giá trị hàng bán bị trả lại 1.226.559
3. Doanh thu thuần (1-2) 78.717.738 65.500.000 144.217.738 170.000.0004. Chi phí SX,KD hợp lý 75.509.062 63.967.000 139.476.062 167.020.000 4. Chi phí SX,KD hợp lý 75.509.062 63.967.000 139.476.062 167.020.000
Trong đó:
* Khấu hao TSCĐ 8.256.967 4.000.000 12.256.967 14.000.000 * Chi phí nguyên, nhiên, VL 51.854.047 48.767.000 100.621.047 120.500.000 * Chi phí tiền lơng, ăn ca 5.207.677 1.200.000 6.407.677 8.520.000 * Các khoản chi phí khác 10.190.371 10.000.000 20.190.371 24.000.000 5. Thu nhập hoạt động từ SXKD (3-4) 3.208.676 1.533.000 4.741.676 2.980.000 6. Thu nhập khác 943.109 500.000 1.443.109 500.000 7. Lỗ NT chuyển sang 8. Tổng TN chịu thuế (5+6+7) 4.151.785 2.033.000 6.184.785 3.480.000
9. Thuế suất cơ bản 32% 32% 32% 32%
10. Thuế thu nhập (8*9) 1.328.571 650.560 1.979.131 1.113.60011. Thu nhập chịu thuế TN 11. Thu nhập chịu thuế TN
bổ sung
Trong đó:
TN từ góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế