II. Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
2. Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán các loại thuế tại Nhà máyThiết bị Bu điện.
2.2. Hạch toán thuế nhập khẩu.
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của ngành BCVTVN, nhu cầu về các sản phẩm bu chính ngày càng tăng lên, để tạo ra những sản phẩm tốt, chất lợng cao đáp ứng nhu cầu của Ngành, bên cạnh nguồn vật t khai thác đợc trong nớc, Nhà máy còn phải nhập khẩu một khối lợng lớn vật t của nớc ngoài mà trong nớc cha sản xuất đợc. Đây là nguồn vật t quan trọng góp phần tạo nên giá trị cũng nh chất lợng của sản phẩm. Chính vì vậy, các nghiệp vụ nhập khẩu vật t phát sinh thờng xuyên liên tục trong quá trình sản xuất của Nhà máy. Khi nhập khẩu vật t thì Nhà máy có nghĩa vụ phải nộp thuế nhập khẩu cho NSNN.
2.2.1 Chứng từ hạch toán.
Các chứng từ đợc sử dụng là các vận đơn, biên lai thuế, giấy thông báo thuế, phiếu chi, uỷ nhiệm chi...
Căn cứ vào nhu cầu thị trờng và kế hoạch sản xuất Nhà máy xác định số lợng vật t, thiết bị cần nhập khẩu tại mỗi thời điểm. Sau đó, dựa trên các thông tin quảng cáo, chào hàng trên các tạp chí chuyên ngành hay trên thị trờng quốc tế, Nhà máy lựa chọn đối tác để mua hàng, những đối tác thờng xuyên của Nhà máy là các Công ty Bayer, Sental, Secap... Nhà máy sẽ tiến hành ký kết hợp đồng ngoại thơng với đơn vị bán. Hình thức thanh toán th- ờng đợc sử dụng trong các hợp đồng ngoại thơng của Nhà máy là hình thức thanh toán bằng th tín dụng (L/C). Nhà máy gửi giấy xin mở th tín dụng đến Ngân hàng Công thơng quận Ba Đình Hà Nội. Trờng hợp số tiền hiện có trong tài khoản của Nhà máy không đủ để mở L/C thì Nhà máy phải chuyển thêm tiền vào tài khoản qua một số nguồn huy động để đạt đến số tiền ký quỹ để mở L/C. Ngân hàng sẽ làm các thủ tục để chuyển giấy mở th tín dụng sang ngân hàng phục vụ doanh nghiệp nớc ngoài bán hàng cho Nhà máy theo hợp đồng.
Khi công việc xin mở L/C hoàn tất, phía đối tác nớc ngoài sẽ chuyển hàng cho Nhà máy theo Hợp đồng ngoại thơng đã ký. Nhận đợc thông báo hàng đã cập cảng Việt Nam (Nhà máy thờng chọn cảng Hải Phòng để nhập khẩu), Nhà máy tổ chức bốc dỡ, thu nhận hàng hoá theo đúng Hợp đồng. Đồng thời trong quá trình làm thủ tục Hải quan để nhập khẩu hàng, lô hàng nhập khẩu của Nhà máy sẽ bị đánh thuế nhập khẩu, số thuế này đợc ghi trong Tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu.
Số tiền thuế NK phải nộp (USD) = Tổng giá tính thuế (USD) * Thuế suất Trong đó: Tổng giá tính thuế (USD) = Đơn giá ngoại tệ (USD)* Số lợng hàng NK
Cụ thể khi nhận đợc vận đơn, ngời chịu trách nhiệm mua hàng phải lập tờ khai thuế xuất, nhập khẩu trong đó ghi rõ giá trị thực tế của lô hàng, thuế suất thuế nhập khẩu và tính ra số thuế nhập khẩu phải nộp của lô hàng đó. Sau đó nộp cho cơ quan Hải quan kiểm tra lại, nếu số tiền thuế trên tờ khai đã đợc tính chính xác, cơ quan Hải quan sẽ gửi thông báo thuế cho Nhà máy.
Khi lập tờ khai hàng hoá xuất, nhập khẩu đã tính ra số thuế nhập khẩu phải nộp của lô hàng nhng kế toán cha đợc ghi ngay số thuế nhập khẩu vào giá mua vật t mà phải chờ đến khi nhận đợc thông báo thuế của cơ quan Hải quan gửi đến mới tiến hành ghi tăng số thuế nhập khẩu vào TK152,153,...
Tuỳ thuộc vào số tiền thuế phát sinh nhiều hay ít mà Nhà máy chọn hình thức nộp thuế cho phù hợp, có thể nộp bằng tiền mặt, tiền tạm ứng hay tiền gửi ngân hàng...Cán bộ
Nhà máy đi nộp thuế sẽ ký nhận vào Biên lai thu thuế và biên lai này sẽ là chứng từ để kế toán ghi giảm tiền của Nhà máy (ghi vào cột PS Có trong Nhật ký quỹ).
Ví dụ: Ngày 17/11/2000 Nhà máy ký kết hợp đồng ngoại thơng số 147,00 với hãng KRONE mua băng bảo an 3 điểm có lắp 10 bảo an 3 cực.
Đến ngày15/12 nhận đợc vận đơn. Anh Trịnh Xuân Dơng là ngời chịu trách nhiệm mua lô hàng này đã lập tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu ghi rõ ngày khởi hành, ngày đến, số vận tải đơn, phơng tiện vận tải....
Biểu 10:
Tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu HQ99-XNK Đăng ký tờ khai 15/12/2000 Số: 5387
(trích) Điều kiện giao hàng: CIF Hải Phòng.
Tên hàng: Băng bảo an 3 điểm.
Xuất xứ: INDIA (Singapore cấp C/O). Lợng và đơn vị tính: 300 hộp = 3000 chiếc. Đơn giá ngoại tệ: 145USD/1hộp.
Trị giá ngoại tệ: 145 * 3000 = 43500USD.
Loại thuế Lợng ĐG tính
thuế (VND) Trị giá tính thuế (VND) Thuế suất nộp (VND).Số tiền phải Thuế XK,NK 300h= 3000ch 2.102.645 630.793.500 5% 31.540.000
GTGT/TTĐB 662.333.175 10% 66.233.318
Phụ thu
Tổng số: 97.773.318 Nh vậy, trong tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đã tính ra số thuế nhập khẩu phải nộp cho lô hàng là 31.540.000đ.
Sau khi kiểm tra, cơ quan Hải quan gửi giấy thông báo thuế:
Biểu 11:
TCHQ Giấy thông báo thuế, phụ thu
Số: 5220/TBT Ngày 15 tháng 12 năm 2000 (trích)
Hải quan Hà Nội thông báo cho ông (bà): Trịnh Xuân Dơng Đại diện đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bu điện
1. Thuế xuất khẩu: ...đ 2. Thuế nhập khẩu: 31.540.000đ 3. GTGT: 66.233.000đ 4. TTĐB: ...đ 5. Phụ thu: ...đ
Tổng cộng: 97.773.000đ
Trong thời hạn kể từ ngày 15/12/00, ngời xuất/nhập khẩu đợc thông báo phải nộp đủ tiền thuế, phụ thu ghi trong giấy thông báo này vào tài khoản 741-01-002 tại Kho bạc Nhà nớc Hai Bà Trng hoặc cho cơ quan thuế Hải quan.
Nếu quá hạn cha nộp thuế, phụ thu thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0,1% số thuế, phụ thu chậm nộp.
2.2.2 Hạch toán chi tiết.
Nhà máy không mở sổ chi tiết thuế nhập khẩu phát sinh trong tháng mà khi nhận đ- ợc các chứng từ về nhập khẩu, kế toán tổng hợp vào tờ kê, mỗi chứng từ cho một lô hàng nhập khẩu sẽ đợc mở một tờ kê.
Ví dụ: Với các chứng từ về nhập khẩu trên và căn cứ vào phiếu nhập kho số 230/VT ngày 15/12/00 của lô hàng, kế toán tổng hợp viết tờ kê nh sau (Biểu 12):
Biểu 12:
Tên ngời bán: KRONE
Loại hàng nhập: Băng bảo an 3 điểm.
Số phiếu nhập: 230/VT ngày 15 tháng 12 năm 2000.
Diễn giải TN TC Nguyên tệUSD Tỷ giá Thành tiềnVNĐ
Giá mua 43.500 14.510 631.185.000 Thuế nhập khẩu 31.540.000 Phụ thu Vận chuyển (trừ GTGT) 495.654 ∑ 152 331 663.220.654 GTGT đầu vào 133 331 22983 GTGT hàng NK 133 33312 66.233.000
Thuế nhập khẩu của Nhà máy đợc kê khai trên Bảng kê chứng từ TK331 - Phải
trả ngời bán chi tiết cho nhà cung cấp nớc ngoài(Biểu 13).
Biểu 13: Bảng kê chứng từ tài khoản 331 (Khi nhập khẩu)
Tháng 12-2000
STT Tên ngời bán SLCT TKN TKC Số tiền Tháng
26 KRONE 1 152 331 663.220.654 12 KRONE 133 331 22.983 12 KRONE 331 3333 (31.540.000) 12 27 SENTAL 5 152 331 769.835.979 12 SENTAL 133 331 32.867 12 SENTAL 331 3333 (56.457.000) 12 SENTAL 331 131 (217.786.101) 12 ... ... ... ... ... ... ... Tổng phát sinh 1.614.756.500
Khi nộp thuế nhập khẩu bằng tiền mặt hay tiền gửi, tiền vay kế toán vào sổ nhật ký quỹ tơng ứng ghi giảm số tiền đã nộp đối ứng với tài khoản 3333- thuế nhập khẩu.
Đến ngày 31/12/00, nhà máy nộp thuế nhập khẩu, căn cứ vào biên lai thuế xuất khẩu, nhập khẩu (Biểu 14), kế toán ghi giảm tiền trong Nhật ký quỹ tiền gửi (Biểu 15) nh sau:
Biểu 14: Số 005260
Biên lai thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Và thuế GTGT hàng nhập khẩu
Liên 2: Giao ngời nộp tiền Họ tên ngời nộp tiền: ..Nhà máy Thiết bị Bu điện ... Địa chỉ:... 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội...
Thuộc đơn vị: ...MST 01_0068686_ 5_ _ _ 1
Theo tờ khai hàng hoá xuất/ nhập khẩu số: .... 5387NKD ngày 15 tháng 12 năm 2000... Và thông báo số:...5220ngày 15 tháng 12 năm 2000....
Nộp tại cửa khẩu:....gf ....... thuộc: HQVN
STT Tên hàng xuất khẩu, nhập Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩuTrị giá Thuế GTGT tính thuế (đ) Thuế suất (%) Tiền thuế (đ) Thuế suất (%) Tiền thuế (đ)
1 2 3 4 5=3*4 6 7=(5+3)*6
UNC 5/12/00 631.185.000 5 31.540.000 10 66.233.318
Cộng: 31.540.0
00 66.233.318
Tổng số thuế nộp (5+7): 97.773.318đ