Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho nên toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm cuối kỳ đợc kết chuyển sang TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Ví dụ đối với công trình Vạn Thắng, căn cứ vào bảng kê tổng hợp vật t, bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán hạch toán:
Nợ TK 154 ( Công trình Vạn Thắng ): 546.493.258 Có TK 621 : 445.798.600
Có TK 622 : 55.724.825 Có TK 627 : 44.969.933
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành các công trình, kế toán Công ty sử dụng TK 154, mở chi tiết cho từng công trình. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 và lập chứng từ ghi sổ .
Biểu số 23:
Chứng từ ghi sổ Số: 384 Ngày 30 tháng 12 năm 2001
Trích yếu TKĐƯ Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
154 621 622 627 546.493.258 445.798.600 55.724.825 44.969.933 Kế toán trởng Ngời lập 2.2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất.
Để tính đợc giá thành sản phẩm thông thờng các doanh nghiệp phải đánh giá sản phẩm dở. Tuy nhiên do đặc điểm của Công ty là chuyên sản xuất các
công trình thuỷ lợi có khối lợng, giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài nên Công ty đã xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là theo đơn đặt hàng. Vì vậy, tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng đơn đặt hàng cha hoàn thành cũng chính là chi phí sản xuất dở dang của đơn đặt hàng đó. Ví dụ đối với công trình Vạn Thắng, cuối tháng 9 năm 2001 kế toán chi phí - giá thành tập hợp đợc từ các bảng kê tổng hợp vật t xuất dùng, bảng phân bổ tiền lơng và bảng phân bổ chi phí sản xuất chung đợc: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp đợc là: 389.647.000
Chi phí nhân công trực tiếp tập hợp đợc là: 58.447.050 Chi phí sản xuất chung tập hợp đợc là: 48.705.875
Nh vậy, chi phí sản phẩm dở dang cuối quý III của công trình Vạn Thắng là:
389.647.000 + 58.447.050 + 48.705.875 = 496.799.925
2.2.3. Tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
2.2.3.1. Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm. Để công tác tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, bộ phận kế toán phải căn cứ vào đặc điểm riêng về tổ chức cũng nh sản xuất của Công ty mà xác định cho phù hợp.
Là doanh nghiệp sản xuất chế tạo các sản phẩm cơ khí - điện phục vụ ngành thuỷ lợi, sản phẩm của công ty thờng có khối lợng lớn, thời gian dài, sản xuất đơn chiếc nên đối t ợng tính giá thành đ ợc Công ty xác định là hạng mục công trình và các công trình đã hoàn thành đ ợc quyết toán.
Xuất phát từ các đặc điểm trên và để phù hợp với đối tợng tính giá thành mà doanh nghiệp đã xác định, kỳ tính giá thành ở Công ty thờng phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm nghĩa là khi công trình, hạng mục hoàn thành.
2.2.3.2. Phơng pháp tính giá thành
phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng để tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành. Cụ thể, khi sản phẩm hoàn thành căn cứ vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh và các sổ kế toán liên quan, kế toán thực hiện tính giá thành cho từng hạng mục, công trình hoàn thành nh sau:
- Nếu kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo thì toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ chính là giá thành thực tế của sản phẩm hay của công trình, hạng mục hoàn thành.
Giá thành thực tế = Tổng chi phí sản xuất tập hợp đợc của từng đơn đặt hàng hoàn thành của từng đơn đặt hàng
- Nếu kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo (tháng, quý, năm) thì giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó đợc xác định theo công thức :
Giá thành thực tế = Trị giá sản phẩm dở + Chi phí phát sinh đơn đặt hàng dang đầu kỳ của ĐĐH trong kỳ của ĐĐH
2.2.3.3. Trình tự tính giá:
Khi công trình hoàn thành, kế toán căn cứ vào sổ chi tiết giá thành kỳ tr- ớc và các bảng tổng hợp vật t xuất dùng, bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung và các công thức trong Excel để lập sổ tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Biểu số 24:
Tên công trình: Công trình Vạn Thắng
Diễn giải Chi phí
NVLTT Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Tổng
1. Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 389.647.000 58.447.050 48.705.875 496.799.925 2. Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ 445.798.600 55.724.825 44.969.933 546.493.358
3. Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 0 0 0 0
Cộng giá thành sản phẩm 835.445.600 104.430.700 93.675.808 1.043.293.283 Ngày 31 tháng 12 năm 2001
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
Sau khi tập hợp chi phí sang TK 154, kế toán chi phí - giá thành tiến hành tính giá thành sản phẩm, song do Công ty không sử dụng TK 632 để xác định trị giá vốn của công trình hoàn thành mà kết chuyển ngay sang TK 911 nên kế toán lập chứng từ ghi sổ nh sau:
Biểu số 25:
Chứng từ ghi sổ Số: 386 Ngày 30 tháng 12 năm 2001
Trích yếu TKDƯ Số tiền
Nợ Có Nợ Có Kết chuyển GTSP vào xác 911 1.043.293.283 định kết quả 154 1.043.293.283 Kế toán trởng Ngời lập
Cuối tháng, kế toán lấy số liệu trên các sổ tính giá thành và từ các chứng từ ghi sổ tiến hành lọc để lên Sổ Cái TK 154
Biểu số 26:
Sổ Cái
CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền S N Nợ Có Số d đầu kỳ 1.215.471.786 384 31/12 K.c chi phí NVLTT quí IV 621 3.081.370.600 384 31/12 K.c chi phí nhân công TT 622 385.171.325 384 31/12 K.c chi phí sản xuất chung 627 311.032.141 .... ... ... .... ... 386 31/12 K.c giá thành sản phẩm
vào kết quả kinh doanh
911 1.043.293.283
Cộng phát sinh 3.777.574.066
D cuối kỳ 3.949.752.569
Ngời ghi sổ Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng
Chơng 3
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
3.1. Đánh giá thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi đã có sự biến đổi để thích ứng với sự chuyển đổi của nền kinh tế. Từ một doanh nghiệp nhà nớc hoạt động theo cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp, khi chuyển sang cơ chế thị trờng Công ty đã gặp rất nhiều khó khăn. Tuy nhiên, cùng với sự năng động của bộ máy quản lý và sự nỗ lực cố gắng của tập thể cán bộ công nhân viên trong Công ty, đến nay, Công ty đã dần khắc phục đợc những khó khăn, từng bớc đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả. Song song với quá trình chuyển đổi ấy, các phòng ban chức năng của Công ty đợc tổ chức sắp xếp lại một cách hợp lý, phù hợp với quy mô hoạt động của Công ty nhằm phục vụ tốt cho công tác sản xuất kinh doanh đồng thời bộ máy kế toán với chức năng thực hiện công tác tài chính - kế toán cho Công ty cũng đã không ngừng biến đổi cả về cơ cấu lẫn ph- ơng pháp làm việc. Có thể nhận thấy điều đó thông qua những u điểm nổi bật trong công tác kế toán hiện nay của công ty:
- Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm trong cơ chế thị trờng, Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi đã ra sức tăng cờng quản lý kinh tế, quản lý sản xuất mà trớc hết là quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm do đó công ty thực sự coi kế toán đặc biệt là kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là một công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý
- Việc lựa chọn hình thức "Chứng từ ghi sổ " trong tổ chức hạch toán kế toán là phù hợp với quy mô hoạt động, đặc thù sản xuất của Công ty. Ngoài ra việc tổ chức luân chuyển chứng từ ở phòng kế toán một cách hợp lý cũng góp phần tích cực tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng và chính xác.
- Vì chi phí nguyên vật liệu của Công ty thờng bỏ ra ngay từ đầu còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung bỏ dần theo mức độ hoàn
xuất chung là chi phí nhân công trực tiếp là tơng đối hợp lý. Tiêu chuẩn phân bổ này cho phép Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đơn đặt hàng, từng công trình, từng hạng mục công trình sát với thực tế hơn.
- Một trong những u điểm nổi bật trong công tác tính giá thành sản phẩm của Công ty là việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là từng đơn đặt hàng, từng công trình. Sự phù hợp giữa đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá là cơ sở giúp cho việc tính giá thành sản phẩm đợc đơn giản mà vẫn đảm bảo tính chính xác cao.
Bên cạnh những u điểm trên, công tác kế toán tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi còn tồn tại một số v ớng mắc cần khắc phục. Đó là :
- Hệ thống sổ hiện Công ty đang sử dụng đã đáp ứng đợc về cơ bản những yêu cầu của công tác kế toán. Tuy nhiên, ở Công ty không có bảng phân bổ vật t mà chỉ có bảng kê tổng hợp vật t xuất dùng do đó chỉ phản ánh đợc quá trình tập hợp chi phí về vật t phát sinh trong kỳ ở Công ty mà không phản ánh đợc quá trình phân bổ vật t cho các đối tợng tập hợp chi phí có liên quan trong trờng hợp vật t đó xuất sử dụng cho nhiều đối tợng và không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng.
- Việc áp dụnghình thức “Chứng từ ghi sổ’ là hợp lý nhng kế toán chỉ lập chứng từ ghi sổ vào cuối tháng nên công việc bị dồn vào cuối tháng và cuối quý, việc thực hiện vẫn còn cha đợc chính xác.
- Về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì ph- ơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng mà Công ty đang sử dụng là phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm sản phẩm của Công ty.Tuy nhiên do Công ty dựa trên định mức của từng chi tiết, hạng mục để cấp vật liệu hoặc cấp tiền cho các xí nghiệp, các xí nghiệp sau khi hoàn thành chi tiết, hạng mục đó sẽ chuyển toàn bộ các chứng từ về phòng kế toán nhng đó là số liệu tổng hợp. Kế toán Công ty dựa trên định mức phí để phân bổ chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí. Điều này làm cho công việc của kế toán chi phí- giá thành ở Công ty vào cuối kỳ quá nhiều và dồn dập. Mặt khác, có những chi phí sản xuất ở Công ty có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình nhng do kế toán ở các xí
nghiệp không tập hợp để đa lên nên kế toán chi phí - giá thành ở Công ty phải phân bổ cũng làm giảm tính chính xác của các khoản mục chi phí.
Ngoài ra, Công ty mới chỉ tận thu những phế liệu từ các công trình mà Công ty lắp đặt tại chân công trình còn đối với các công trình đợc sản xuất, chế tạo tại các xí nghiệp thì cha thấy hạch toán phế liệu thu hồi. Điều này thể hiện việc quản lý cha chặt chẽ các phế liệu có thể thu hồi ở Công ty. Công tác này nếu làm tốt sẽ cho phép Công ty giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm, là cơ sở để Công ty tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tạo điều kiện để tăng lợi nhuận.
3.2. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi
Trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trờng cạnh tranh quyết liệt, để tồn tại các doanh nghiệp phải luôn hoàn thiện công tác kế toán mà cụ thể hơn là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Đây là vấn đề hết sức phức tạp, vừa có ý nghĩa lý luận vừa có ý nghĩa thực tiễn trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý chi phí sản xuất -giá thành sản phẩm nói riêng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Chính vì vậy, đòi hỏi công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi phải không ngừng đợc hoàn thiện.
Với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí - Điện Thủy lợi, em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến sau:
3.2.1.Về hệ thống sổ Công ty sử dụng
Hiện nay, ở Công ty không lập bảng phân bổ vật t mà chỉ sử dụng bảng kê tổng hợp vật t xuất dùng có mẫu sổ gần phù hợp với bảng phân bổ vật t, tuy nhiên, nội dung bảng kê thì chỉ phản ánh đợc quá trình tập hợp chi phí chứ nó không phản ánh đợc quá trình phân bổ chi phí cho từng công trình. Để giúp kế toán thuận lợi trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
Biểu số 27: Đơn vị: ...
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Quí IV năm 2001 STT Ghi Có các TK Đối tợng sử dụng TK 152 TK 153 1. TK 621 1.036.123.649 - Công trình Vạn Thắng 148.790.650 - Công trình Quảng Trị 97.540.530 - Công trình Linh Cảm 75642.000 ... .... 2. TK 627 4.360.400 9.046.600 3. TK 642 527.900 Cộng 1.041.011.949 9.046.600 Ngày 31 tháng 12 năm 2001 Ngời lập bảng Kế toán trởng (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
Số liệu để phản ánh vào bảng phân bổ vật t đợc tổng hợp từ các chứng từ xuất kho vật liệu và các bảng kê chi tiết vật t xuất dùng rồi đợc dùng làm căn cứ ghi sổ chi tiết TK 621 cho từng đơn đặt hàng, vào bảng kê nhập - xuất - tồn, lập chứng từ ghi sổ.
3.2.2. Về hình thức sổ kế toán.
Hiện nay Công ty đang sử dụng hình thức “Chứng từ ghi sổ” nhng đến cuối tháng kế toán mới lập chứng từ ghi sổ và nhập các chứng từ ghi sổ vào máy nên toàn bộ công việc bị dồn vào cuối tháng. Tuy nhiên, tồn tại này là do đặc điểm sản xuất của Công ty chi phối. Vì vậy, để hạn chế tồn tại này, Công ty nên trang bị máy vi tính cho nhân viên kế toán tại xí nghiệp. Việc trang bị này là có tính khả thi vì hầu hết các nhân viên kế toán của Công ty đều đã biết sử dụng