2.2.4.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí vật liêu trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí, nó tham gia cấu thành thực thể sản phẩm, tạo ra đặc trng vật lý cho sản phẩm. ở công ty cổ phần VIX chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất công nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công ty gồm nhiều loại khác nhau: đó là chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ đợc thu mua từ nguồn vật t trong nớc và cả nguồn vật t nớc ngoài (theo phơng thức uỷ thác).
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu chính : đây là loại nguyên vật liệu cấu tạo nên thực thể của sản phẩm bao gồm : hạt nhựa GPPS, HIPS, Titan trắng, Titan sữa, mực in.
- Chi phí nguyên vật liệu phụ: giấy giáp, phim, bản kẽm chất tẩy, bột xun, dung môi và các chất phụ gia khác.
- Chi phí công cụ dụng cụ và vật liệu khác: găng tay cao su, ủng bảo hộ, quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, các loại băng keo đại, túi nilon thùng Cartong, thùng Duplex, bao PP( 60 x 120) …
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay công ty phải tự tìm nguồn và thu mua nguyên vật liệu trong nớc hoặc nhập khẩu từ nớc ngoài theo phơng thức uỷ thác nhập khẩu. Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng đợc tập hợp trực tiếp cho toàn doanh nghiệp và đợc phản ánh thông qua các tài khoản : TK1542, TK152 ( TK1521- chi phí nguyên vật liệu chính, TK1522-chi phí nguyên vật liệu phụ,TK1523- Chi phí vật liệu khác, TK153 công cụ dụng cụ) và một số tài khoản liên quan khác .
Tuỳ theo kế hoạch sản xuất bộ phận sản xuất lập phiếu đề nghị xuất vật t gửi lên phòng kế toán của công ty, căn cứ vào mức tiêu hao nguyên vật liệu đối với từng loại nguyên vật liệu, phòng kế toán lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đ- ợc lập thành 2 liên, một liên giao cho ngời nhận, sau khi nhận vật t sẽ bàn giao phiếu xuất kho cho thủ kho làm căn cứ ghi vào thẻ kho theo dõi về mặt số lợng thực xuất, rồi chuyển lên phòng kế toán của công ty để đối chiếu và tiến hành ghi ghi sổ kế toán theo số lợng thực tế phát sinh, một liên đợc lu tại cuống. Trên phiếu xuất kho vật t không ghi cột đơn giá và cột thành tiền.
Định kỳ 10 ngày thủ kho chuyển phiếu xuất kho lên phòng kế toán.Tại phòng kế toán, kế toán viên phụ trách căn cứ vào số lợng xuất kho thực xuất của từng thứ nguyên vật liệu để tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng theo đơn giá bình quân.
Đơn gía thực tế
vật liệu xuất kho =
Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ
* Kế toán nguyên vật liệu chính trực tiếp.
Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất công nghiệp ở công ty cổ phần VIX bao gồm hạt nhựa các loại, titan trắng, titan sữa, mực in các mầu.
Ví dụ về phiếu xuất kho nh sau: Giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lợng vật liệu xuất kho x đơn giá thực tế bình quân
Biểu số: 02
Công ty cổ phần VIX
Địachỉ:257-Giáp Bát-Hoàng Mai- HN Phiếu xuất kho
Ngày 03/09/2004
Số: 242. Nợ TK… Có … Họ tên ngời nhận : Nguyễn Ngọc Tiến .
Địa chỉ : quản đốc phân xởng.
Lí do xuất dùng : sản xuất sản phẩm Tại kho: kho Giáp Bát .
STT Tên vật t Mã số Đơn
vị tính
Số lợng Yêu cầu Thực xuất
1 Hạt nhựaGPPS HAT Kg 2.750.000
2 Titan trắng TITANT Kg 2.500.000
3 Mực in MUC Kg 2.800.000
Cộng
Cộng thành tiền ( bằng chữ) ………
Thủ trởng đơn vị kế toán thủ kho ngời nhận ( kí, họ tên) ( kí, họ tên) ( kí, họ tên) (kí,họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn chứng từ nhập xuất trong kỳ, kế toán cập nhật số liệu về mặt số lợng nguyên vật liệu nhập, xuất trong tháng kế toán tổng hợp số liệu nhập, xuất, tồn của từng loại nguyên vật liệu và lên “bảng kê nhập xuất vật t hàng hoá TK1521”.
Cụ thể căn cứ vào bảng tổng hợp vật t hàng hoá 1521, đơn giá vật liệu chính xuất dùng trong tháng đợc tính nh sau:
Đơn gía thực tế bình quân xuất Hạt nhựa GPPS = 107680898 + 0 = 26,58788 VNĐ 4.050.000
Tơng tự cách tính nh trên ta cũng tính đợc đơn giá thự tế bình quân xuất của các vật liệu chính khác:
Đơn giá thực tế bình quân xuất của Titan trắng : 22,5 VNĐ Mực in : 17,88 VNĐ
Căn cứ vào đơn giá bình quân sẽ tính đợc trị giá của nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ.
Cụ thể:
Trị giá Hạt nhựa GPPS xuất dùng trong tháng = 26,587 x 2750.000 = 73.116.670 (VNĐ) Cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp vật t hàng hoá TK1521 tổng hợp số nguyên vật liệu chính phát sinh trong kỳ là 217.073.739VNĐ.( Biểu số 03)
Cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ theo định khoản.
Nợ TK1542: 217.073.739
Có TK1521: 217.073.739 ( SCT:TK 1521)
Chi phí nguyên vật liệu chính cuối tháng kế toán lập chứng từ tổng hợp và ghi một vào sổ chứng từ ghi sổ.Chứng từ có mẫu sau: (Biểu số04)
Biểu số: 04
Công ty cổ phần VIX
Địa chỉ: 257-Giáp Bát-Hoàng Mai- HN
chứng từ ghi sổ Giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lợng vật liệu xuất kho X đơn giá thực tế bình quân
Số: 159
Ngày 30/ 09/ 2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú Số Ngày Nợ Có PX242 PX245 3/9 3/9
- Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất thẻ
- Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất thẻ 1542 1542 1521 1521 179.430.670 37.643.069 Cộng phát trong tháng 217.073.739 kèm theo ….chứng từ gốc.
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu phụ.
Nguyên vật liệu phụ là những nguyên vật liệu không tham gia cấu thành lên thực thể của sản phẩm mà chỉ tăng chất lợng của nguyên vật liệu chính hoặc làm tăng chất lợng sản phẩm.
Cũng nh nguyên vật liệu chính cuối kỳ kế toán tổng hợp và cập nhập số lợng các loại vật liệu phụ thực nhập, xuất trong tháng xây phơng pháp tính bình quân gia quyền kế toán sẽ tính trị xuất kho trong tháng của từng thứ vật liệu phụ.
Sau khi kế toán thực bút toán khoá sổ cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp vật t hàng hoá TK1522 tổng giá trị vật liệu phụ xuất dùng cho sản xuất là
7.981.625VNĐ, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ theo định khoản. Nợ TK1542: 7.981.625
Có TK152: 7.981.625 ( SCT: TK1522)
Biểu số: 05
Công ty cổ phần VIX (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai - HN
Số: 160 Ngày 30/09/2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có PX243 PX246 PX249 …. 03/09 10/9 10/9 …. - Xuất bản kẽm dùng cho sản sản xuất thẻ - Xuất bột xun dùng cho sản xuất thẻ - Xuất giấy giáp cho sản xuất thẻ ……….. 1542 1542 1542 …. 1522 1522 1522 …. 930.000 735.000 440.343 ….. Cộng phát trong tháng 7.981.625 Kèm theo ….chứng từ gốc.
* Kế toán tập hợp chi phí công cụ dụng cụ và vật liệu khác.
- Chi phí vật liệu khác bao gồm những khoản chi phí về vật liệu ngoài 3 khoản
chi phí kể trên nh: Túi nilon đóng gói, công cụ lao động xuất dùng trực tiếp cho quá trình sản xuất nh Băng keo, Bao PP
- Công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất bao gồm: phụ tùng, giẻ lau, quần áo, khẩu trang bảo hộ, thùng hộp Cartong, hộp Duplex.
Các thủ tục xuất công cụ, dụng cụ và vật liệu khác giống các trờng hợp trên. Trong tháng, kế toán chỉ theo dõi tình hình xuất kho về mặt lợng.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho vật t để tính trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ và vật liệu phụ khác xuất dùng theo đơn giá bình quân gia quyền. Từ đó lập báo cáo nhập- xuất- tồn, đồng thời lập chứng từ ghi sổ. Thực tế trong tháng 9/2004 trị giá CCDC và vật liệu khác xuất dùng cho sản xuất là
36.852.777VNĐ và 443.000VND.
Căn cứ vào chứng từ xuất kho công cụ dụng cụ và vật liệu khác kế toán lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 1542: 443.000 Có TK 152: 443.000
(Chi tiết: 1524)
Có TK 153: 36.852.777
Biểu số 06
Công ty cổ phần VIX
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai - HN
Chứng từ ghi sổ
Số:163 Ngày 30/09/2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có PX248 …. 15/09 …. - Xuất CCDC và vật liệu khác dùng cho sản xuất thẻ 1542 1542 …. 153 1522 …. 36.852.777 443.000 ….. Cộng phát trong tháng 37.295.777 Kèm theo ….chứng từ gốc.
Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ liên quan đến TK1542 kế toán tổng hợp và tiến hành ghi sổ chi tiết TK1542 để tính giá thành sản phẩm.
Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ có liên quan tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng tổng hợp đợc trong tháng 09 là:
262.351.141VNĐ. Kế toán tập hợp vào sổ chi tiết TK1542 để tính giá thành.
2.2.4.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên tổng thể sản phẩm. Do đó việc tính toán và hạch toán đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp cũng nh việc trả lơng chính xác và kịp thời có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lơng của doanh nghiệp tiến tới quản lý tốt về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Tại Công ty Cổ Phần VIX chi phí nhân công trực tiếp là những khoản phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất, trực tiếp thực hiện lao vụ công vụ bao gồm: tiền lơng, các khoản tiền thởng. và tiền trích BHXH, bảo hiểm y tế trên lơng theo quy định.
Tại công ty tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất theo hình thức l- ơng sản phẩm.
* Đối với hình thức trả lơng theo sản phẩm, công nhân sản xuất đợc hởng mức lơng theo đơn giá trên từng sản phẩm sản xuất ra, từng công việc trên quy trình công nghệ.
Tiền lơng theo sản phẩm tính theo công thức sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tiền lơng theo sản phẩm = Số lợng sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lợng x
Đơn giá tiền l- ơng/ĐVSP
- Đơn giá tiền lơng sản phẩm theo quy định chung ở bảng đơn giá tiền lơng toàn công ty. Bảng này đợc xác định mang tính chất định mức dựa vào quy cách chung loại máy móc thiết bị, đặc điểm kỹ thuật của sản phẩm cần sản xuất và trình độ tay nghề của công nhân.
Ví dụ: để in màu nền trên thẻ trắng cần thợ bậc 5, ở tổ máy in OPSET đơn gía tiền lơng cho một Thẻ in là 200đ/1đvsp, đơn giá tiền lơng cho một Bản in là 110/ĐVSP.
Cách tính lơng nh trên sẽ thúc đẩy công nhân sản xuất, tăng năng suất lao động, tiết kiệm thời gian sản xuất đồng thời tăng nhanh hiệu quả sử dụng máy móc của công ty.
* Phơng pháp tính các khoản trích theo lơng:
Việc trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty đợc trích theo quy định của nhà nớc.
Trích tiền BHXH :15% trên lơng cơ bản. Trích tiền BHYT: 2% trên lơng cơ bản.
Ngời lao động phải chịu BHXH 5%, BHYT 1% trên tiền lơng cơ bản công ty trích trừ vào lơng.
Do công ty không có tổ chức Công Đoàn hoạt động công đoàn nên không thực hiện trích chi phí công đoàn theo chi phí nhân công trực tiếp.
Công ty cổ phần VIX xác định tiền lơng cơ bản cho từng công nhân viên công ty căn cứ vào quy định của nhà nớc.
Tiền lơng cơ bản của
Tiền lơng cơ bản của
Khối sản xuất trực tiếp =
Quy trình hạch toán tiền lơng phải trả công nhân sản xuất đợc hạch toán qua các bớc sau:
- Tại mỗi tổ sản xuất đều có bảng chấm công theo dõi thời gian làm việc và nghỉ phép do tổ trởng theo dõi và lập cho từng công nhân sản xuất. Cuối tháng, quản đốc tập hợp các bảng chấm công gửi lên phòng tổ chức hành chính, bộ phận lao động tiền lơng để tính lơng.
-Trên cơ sở bảng chấm công và Bảng tổng hợp phiếu nghiệm thu sản phẩm, nhân viên lao động tiền lơng lập bảng thanh toán lơng cho từng tổ sản xuất chi tiết tới từng công nhân sản xuất.
- Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, kế toán tiền lơng lập bảng tổng hợp tiền lơng cho toàn công ty và lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho toàn công ty. Sau đó chuyển sang cho kế toán tập hợp chi phí. Kế toán chi phí tiến hành tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng.
Trong tháng 09 căn cứ vào sổ theo dõi lơng, tổng tiền lơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất là 21.260.000 VND kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT vào chi phí theo quy định và lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
BHXH: 21.260.000 x 15% = 3.189.000 BHYT: 21.260.000 x 2% = 425.200
Cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK1542 3.614.200 Có TK338 3.614.200 ( SCT 3383: 3.189.000
3384: 425.200 )
Cuối tháng căn cứ vào số liệu của bảng thanh toán lơng của bộ phận sản xuất, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp: 32.625.800VNĐ và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản sau: (Biểu số 07)
Có TK3342: 32.625.800
Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp của công ty còn đợc phản ánh trên chứng từ chi tiền mặt đối với các khoản chi phí thuê ngoài gia công, tiền lơng phải trả cho ngời lao động theo thời vụ. Cuối tháng khoản chi phí này cũng hạch toán và phải ánh trên chứng từ ghi sổ.
Ví dụ: căn cứ vào Phiếu chi ngày 06/09/2004. Kế toán tập hợp đợc khoản chi phí thuê ngoài gia công ép sấy thành tấm là 12.960.000VNĐ. Phiếu chi có mẫu nh sau: ( Biểu số 08)
Biểu số 07
Công ty cổ phần VIX
Địa chỉ: 257-Giáp Bát-Hoàng Mai- HN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ ghi sổ
Số: 232 Ngày 30/09/2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Có
S22-SKT/DNN 30/09 -Tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất Trích BHXH Trích BHYT 1542 1542 1542 3342 3383 3384 32.625.800 3.189.000 425.200 Cộng phát trong tháng 36.240.000 Kèm theo … chứng từ gốc. Biểu số 08 Công ty cổ phần VIX Số: 490
Địa chỉ: 257-Giáp Bát-Hoàng Mai- HN Liên: 2
TK: 1111
TK đối ứng: 154C
Phiếu chi
Ngày 06/09/2004
Đơn vị thanh toán: Công ty Cổ Phần VIX Ngời nhận: Anh Tiến
Địa chỉ: Công Ty TNHH Thịnh Việt
Về khoản: thanh toán tiền gia công tấm nhựa cha in. Số tiền : 12.960.000
Bằng chữ; mời hai triệu chí trăm sáu mơi ngàn đồng chẵn kèm theo…. Chứng từ gốc.
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng kế toán thanh toán
Cuối tháng, căn cứ vào số tiền ghi trên phiếu chi, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ theo định khoản: (Biểu số 09)
Nợ TK1542: 12.960.000 Có TK1111: 12.960.000
Biểu số: 09
Công ty cổ phần VIX
Địa chỉ: 257-Giáp Bát- Hoàng Mai - HN
Chứng từ ghi sổ
Số: 235 Ngày 30/09/2004
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
490 06/09 Chi phí tiền gia công thẻ trắng
1542 1111 12.960.000
Cộng phát trong tháng 12.960.000
Kèm theo… chứng từ gốc
Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ có liên quan đến TK1542 kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng phản ánh vào sổ chi tiết
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});