được xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Để minh họa cho quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty, em xin trớch dẫn tư liệu hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng trỡnh cầu Rạch Miễu trong quý 4/2007. Cụng trỡnh cầu Rạch Miễu khởi cụng từ ngày 22/07/2001 và đó được khỏnh thành vào ngày 19/01/2009.
2.2.1.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tại Cụng ty cổ phần Cầu 12 Cầu 12
- Đặc điểm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tại Cụng ty:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của Cụng ty bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh như cỏt, đỏ, sỏi, xi măng, sắt, thộp...; Chi phớ vật liệu phụ như vữa phụ gia, nhựa đường, que hàn...; Chi phớ vật tư kết cấu như vành tụn nối cốt thộp, neo cầu, khe co gión,...
Ở Cụng ty cổ phần Cầu 12, do đặc thự quản lý cú sự giao khoỏn tới cỏc đội, cụng trường nờn Cụng ty chỉ cung cấp một số vật tư chớnh và vật tư đặc chủng, cũn lại cỏc vật tư nhỏ lẻ thỡ cỏc cụng trường được phộp tự mua trong kinh phớ đó được giao khoỏn. Cụng ty mua nguyờn vật liệu chủ yếu ngoài thị trường, phũng Quản lý Vật tư căn cứ yờu cầu thiết kế, lập kế hoạch mua sắm trỡnh Giỏm đốc duyệt. Khi đầu tư mua sắm nguyờn vật liệu, Cụng ty thực hiện quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cỏch, chủng loại, giỏ cả và chi phớ mua, thực hiện mua sắm theo đỳng tiến độ thi cụng, phự hợp với kế hoạch sản xuất.
Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
nhu cầu, Cụng ty sẽ xuất một số vật tư đặc chủng đó hợp đồng trong bản giao khoỏn như ống dẫn neo, nờm neo, nờm kớch,… để cụng trường tiến hành thi cụng xõy dựng. Việc này do phũng Vật tư đảm nhiệm từ khõu lờn kế hoạch, tỡm nhà cung cấp, ký kết hợp đồng mua vật tư, kiểm tra và nhận vật tư đến khõu viết phiếu xuất kho giao cho cỏc cụng trường thi cụng. Cụng ty cú cỏc Chi nhỏnh ở cỏc khu vực như Chi nhỏnh miền Trung, Chi nhỏnh miền Nam, Chi nhỏnh miền Tõy, nờn khi cần xuất một số vật tư đặc chủng, cỏc chi nhỏnh khu vực cú thể cung cấp vật tư cho cỏc cụng trỡnh dưới sự ủy quyền của Cụng ty. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ vật tư xuất kho là phương phỏp tớnh giỏ bỡnh quõn gia quyền nờn đến cuối quý hạch toỏn mới cú giỏ xuất kho thực tế cho phần vật tư Cụng ty xuất cho cỏc đội cụng trỡnh. Toàn bộ việc tớnh giỏ vật tư xuất kho do phần mềm mỏy tớnh đảm nhận. Căn cứ vào kết quả tớnh toỏn của mỏy, cuối mỗi quý, kế toỏn vật tư lờn được cỏc bảng biểu, sổ theo dừi vật tư cần thiết. Cụng thức như sau:
Đơn giỏ bỡnh quõn của nguyờn
= nguyờn vật liệu đầu quýGiỏ trị thực tế tồn kho + nguyờn vật liệu trong quýGiỏ trị thực tế xuất kho
Số lượng tồn kho
nguyờn vật liệu đầu quý +
Số lượng nhập kho nguyờn vật liệu trong quý
Giỏ trị xuất dựng thực tế của nguyờn vật liệu = Số lượng xuất dựng thực tế trong kỳ của nguyờn vật liệu x
Đơn giỏ bỡnh quõn quớ bỏo cỏo của
nguyờn vật liệu
+ Phần lớn nguyờn vật liệu mà cỏc đội được phộp mua trực tiếp tại cụng trường thường khụng tiến hành nhập kho mà được chuyển thẳng đến cụng trường để phục vụ quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh như cỏt, đỏ, sỏi... Cũn lại một số vật tư nhỏ lẻ khỏc cũng được nhập kho tại kho cụng trường và được xuất dựng trực tiếp cho thi cụng cụng trỡnh. Trỡnh tự nhập kho, xuất
kho cũng như mọi chứng từ sử dụng đều giống như trỡnh tự nhập, xuất kho trờn Cụng ty. Giỏ trị vật tư nhập, xuất kho khụng bao gồm phần thuế VAT đầu vào được khấu trừ của vật tư mua vào. Phương phỏp tớnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho đối với cỏc vật tư mà cỏc đội được phộp mua trực tiếp tại cụng trường là phương phỏp giỏ thực tế đớch danh. Cụng thức như sau:
Giỏ trị NVLTT của cụng trỡnh, HMCT trong kỳ = Giỏ trị NVL xuất dựng trong kỳ -
Giỏ trị NVL xuất cho cỏc mục đớch khỏc
ngoài thi cụng CT
-
Giỏ trị phế liệu thu hồi
trong kỳ
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh như TK 621 - cụng trường cầu Rạch Miễu, …
- Sổ kế toỏn sử dụng Sổ chi tiết và sổ Cỏi TK 621, TK 136, TK 154, :
cỏc tài khoản khỏc... và sổ Nhật ký chung.
- Chứng từ kế toỏn sử dụng và quy trỡnh luõn chuyển chứng từ:
Để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, Cụng ty sử dụng cỏc chứng từ sau: Giấy đề nghị tạm ứng, Hoỏ đơn mua hàng, hoỏ đơn vận chuyển, biờn nhận trong trường hợp mua hàng của người dõn trực tiếp sản xuất, biờn bản giao nhận hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho và cỏc giấy tờ cú liờn quan khỏc.
+ Mỗi khi cú nhu cầu mua vật tư phục vụ quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh, cỏc đơn vị thi cụng sẽ lập Giấy đề nghị tạm ứng (Bảng 2.3) để xin tạm ứng tiền mua vật tư. Giấy đề nghị tạm ứng được gửi về phũng Tài chớnh – kế toỏn của Cụng ty để những người liờn quan phờ duyệt. Sau đú, kế toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng sẽ viết phiếu chi và thủ quỹ làm thủ tục chi tiền hoặc chuyển khoản cho đội cụng trỡnh để cỏc đội cụng trỡnh tiến hành mua vật tư. Vật tư sau khi mua về, tựy từng loại sẽ được nhập kho hoặc vận chuyển thẳng đến cụng trường phục vụ quỏ trỡnh thi cụng. Căn cứ vào Hợp đồng mua hàng và Húa đơn GTGT (Bảng 2.4), người phụ trỏch đơn vị thi
chất lượng vật tư và lập Biờn bản giao nhận vật tư (Bảng 2.5). Sau đú, nếu vật tư là loại vật tư cú nhập kho, kế toỏn vật tư tại cụng trường sẽ tiến hành lập Phiếu nhập kho (Bảng 2.6) và giao vật tư cho thủ kho quản lý.
+ Đối với những vật tư Cụng ty cấp cho cỏc cụng trường, định kỳ hàng thỏng, nhõn viờn phũng Vật tư kết hợp cựng với kế toỏn vật tư đối chiếu, giao nhận cỏc tài liệu liờn quan đến nhập, xuất vật tư như Hoỏ đơn, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biờn bản giao nhận vật tư giữa nhõn viờn vật tư Cụng ty và cụng trường và cỏc tài liệu khỏc. Sau khi đó kiểm tra đầy đủ tớnh hợp lý của chứng từ, kế toỏn vật tư nhận và nhập vào mỏy để mỏy tớnh xử lý đưa ra cỏc bảng biểu, sổ chi tiết và bảng đơn giỏ cỏc loại vật tư xuất kho trong quý và hạch toỏn giỏ trị vật tư đó xuất cho đội cụng trỡnh.
Tại cỏc đội cụng trỡnh, căn cứ vào phiếu xuất kho liờn 3 của phũng Vật tư, kế toỏn và thủ kho cụng trường lập Biờn bản giao nhận vật tư, Phiếu nhập kho và nhập số vật tư này vào kho cụng trường. Khi nhập và xuất kho đối với phần vật tư do Cụng ty cấp, trờn thẻ kho và phiếu nhập, xuất kho chỉ thể hiện về mặt số lượng, chủng loại vật tư. Đến cuối quý, kế toỏn cụng trường nhận được Bảng kờ phiếu xuất cỏc loại vật tư đó xuất cho cụng trường (Bảng 2.7) từ phũng Kế toỏn Cụng ty. Kế toỏn cụng trường căn cứ vào tài liệu này để đối chiếu số lượng cỏc loại vật tư Cụng ty xuất cho cụng trường trong quý và nhập giỏ trị vào Bảng kờ nhập - xuất - tồn vật tư của cụng trường trong quý đú (Bảng 2.8).
Bảng 2.3: Giấy đề nghị tạm ứng
Đơn vị: Cụng ty CP Cầu 12
Bộ phận: Đội thi cụng cầu Rạch Miễu
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 15 thỏng 10 năm 2007
Số: 2207/2007 Kớnh gửi: Giỏm đốc Cụng ty cổ phần Cầu 12
Tờn tụi là: Nguyễn Văn Thụ
Địa chỉ: Cụng trường cầu Rạch Miễu Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 40.000.000 đồng
(Viết bằng chữ: Bốn mươi triệu đồng chẵn)
Lý do tạm ứng: Mua xi măng Bỳt Sơn phục vụ thi cụng cụng trỡnh cầu Rạch Miễu.
Đơn vị hưởng tiền: Cụng trường cầu Rạch Miễu
TK: 71010000014671 tại ngõn hàng Đầu tư và phỏt triển Tiền Giang. Thời hạn thanh toỏn: khi cụng trỡnh được hoàn thành.
GIÁM ĐỐC Phạm Xuõn Thủy KẾ TOÁN TRƯỞNG Lờ Văn Long PHỤ TRÁCH BỘ PHẬN Vũ Văn Nam NGƯỜI ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Nguyễn Văn Thụ Mẫu số: 03 – TT Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh
HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liờn 2: Giao cho khỏch hàng
Ngày 15 thỏng 11 năm 2007
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty TNHH xõy dựng và thương mại Bỡnh Minh Địa chỉ: 22 Lờ Quý Đụn, phường 2, thị xó Bến Tre, tỉnh Bến Tre Số tài khoản: 331816822078187 tại ngõn hàng Cụng thương, Bến Tre MST: 0100208939
Họ tờn người mua hàng: ễng Nguyễn Văn Thụ
Tờn đơn vị: Đội cụng trỡnh cầu Rạch Miễu – Cụng ty cổ phần Cầu 12 Địa chỉ: 463 – Nguyễn Văn Linh – Long Biờn – Hà Nội
Số tài khoản: 22010000022071 tại ngõn hàng Cụng thương, Hà Nội Hỡnh thức thanh toỏn: Chuyển khoản MST: 0100104651
TT Tờn hàng húa, dịch vụ Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
Xi măng Bỳt Sơn PC 40 tấn 35 1.037.000 36.295.000 Cộng tiền hàng: 36.295.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3.629.500
Tổng cộng tiốn thanh toỏn: 39.924.500
Số tiền viết bằng chữ: (Ba chớn triệu chớn trăm hai tư ngàn năm trăm đồng)
Người mua hàng
(Ký, ghi rừ họ tờn)
Nguyễn Văn Thụ
Người bỏn hàng
(Ký, ghi rừ họ tờn)
Đào Văn Hiển
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đúng dấu ghi rừ họ tờn)
Nguyễn Thị Liễu
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận húa đơn)
Mẫu số: 01 GTKT-3LL
LA/2007B
Bảng 2.5: Biờn bản giao nhận nguyờn vật liệu CễNG TY XDCTGT 1
CễNG TY CP CẦU 12
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
BIấN BẢN GIAO NHẬN
Bến Tre, ngày 15 thỏng 11 năm 2007
Số: 101/0511 Tại cụng trường: Cầu Rạch Miễu
Bờn giao: ễng Trần Đức Minh – Cụng ty TNHH XD & TM Bỡnh Minh Bờn nhận: Đội cụng trỡnh Rạch Miễu – Cụng ty CP Cầu 12
Đơn vị sử dụng: Đội cụng trỡnh Rạch Miễu – Cụng ty CP Cầu 12
cựng nhau lập văn bản giao nhận vật tư, hàng húa theo lệnh giao hàng số 104/0511 ngày 15 thỏng 11 năm 2007
Với quy cỏch số lượng như sau:
STT Tờn vật tư, hàng húa Đơn vị Số lượng Ghi chỳ 1 Xi măng Bỳt Sơn PC 40(700 bao nhỏ) Kg 35.000
\ \ \ \ \
Chỳng tụi cựng nhau thống nhất với số lượng trờn cựng nhau ký vào biờn bản. NGƯỜI GIAO Trần Đức Minh NGƯỜI NHẬN Nguyễn Văn Thụ BẢO VỆ Trần Văn Tỳ PHỤ TRÁCH ĐƠN VỊ Vũ Văn Nam PHềNG QLVT Bựi Đỡnh Vũ
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 15 thỏng 11 năm 2007
Số: 121 Nợ:………. Cú: ………. Họ tờn người giao hàng: Cụng ty TNHH XD & TM Bỡnh Minh
Theo biờn bản số 101/0511 ngày 15 thỏng 11 năm 2007 của Cụng ty Nhập tại kho: Nam Thành Địa điểm: Cụng trường nhận trtiếp
Tổng số tiền (viết bằng chữ): (Ba sỏu triệu hai trăm chớn mươi năm ngàn đồng) Số chứng từ kốm theo: Ngày 15 thỏng 11 năm 2007 THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ Nguyễn Thị Liễu KẾ TOÁN TRƯỞNG Lờ Văn Long NGƯỜI LẬP Trần Văn Hà NGƯỜI GIAO HÀNG Trần Đức Minh THỦ KHO Vũ Văn Huy TT Tờn nhón hiệu quy cỏch phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng húa) Mó số Đơn vị tớnh Số luợng
Đơn giỏ Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỳt Sơn PC40 tấn 35 35 1.037.00 0 36.295.000 Mẫu số: C20 – HD Ban hành theo QĐ số19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh
Bảng 2.7: Bảng kờ phiếu xuất cụng trường cầu Rạch Miễu quý 4/2007.
CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12 – CIENCO 1
BẢNG Kấ PHIẾU XUẤT
Cụng trỡnh: cầu Rạch Miễu
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Diễn giải Đvt SL Đơn giỏ Thành tiền
Ngày Số
1/10 322 Cụng trường cầu Rạch Miễu – PTNB82
Xuất ống dẫn neo phục vụ thi cụng cầu Rạch Miễu
NLCONGNE03 - ống dẫn neo C5 đến C13 Ống 6 875.000 5.250.000
NLCONGNE06 - ống dẫn neo C22 đến C24 Ống 6 600.000 3.600.000
Cộng: 8.850.000
5/10 653 Cụng trường cầu Rạch Miễu – PTNB82
Xuất xi măng cho cầu Rạch Miễu
NLCXM02 – Xi măng PC40 Kg 180 1.183,92 213.105.600
Cộng: 213.105.600
… … … … … … …
30/12 992 Cụng trường cầu Rạch Miễu – PTNB82
Xuất thộp cho cầu Rạch Miễu
NLCTH32 – Thộp phi 32A2 Kg 39.867 11.144,17 444.284.625
Cộng: 444.284.625
Bảng 2.8: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn
CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12 – CIENCO 1
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP – XUẤT – TỒN Kho: Rạch Miễu – Quý 4/2007
Phụ ghi:
Tổng giỏ trị vật tư nhập:
1) Mua tiền mặt: 2) Mua cụng nợ: 3) Nhập từ Cụng ty:
4) Nhập vật tư cầu Gũ Găng: 5)Nhập từ Cụng ty 620: KẾ TOÁN CễNG TRƯỜNG 14.339.192.051 531.608.257 1.824.214.958 11.449.926.964 16.129.893 517.311.979
Tổng giỏ trị vật tư xuất:
1) Xuất vào giỏ thành: 2) Xuất cho cầu Mỹ An: 3) Xuất cho cầu Cỏi Cụn: 4) Xuất cho cầu SGTL: 5) Xuất cho Cty Cầu 14:
Tồn cuối kỳ: 12.893.979.218 12.893.979.218 45.726.134 53.331.380 212.956.882 10.858.842 5.408.963.132 Ngày 05 thỏng 01 năm 2008 ĐỘI CT 12 – RẠCH MIỄU TT Mó vật
Tờn vật tư Đvt Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL Giỏ trị SL Giỏ trị SL Giỏ trị SL Giỏ trị
1 CV08 Cỏt vàng m3 501,5 33.527.094 2.691 316.440.000 1.965,5 215.461.339 1.227 134.505.755
2 XM40 Xi măng BỳtSơn PC40 Kg 95.400 85.867.542 1.449.650 1.441.608.509 1.401.650 1.385.707.134 143.400 141.768.917
… … … … … … … … … … … …
292 CT23 Chổi than cỏi - - 6 330.000 6 330.000 - -
- Quy trỡnh ghi sổ:
Cụng ty sử dụng Sổ chi tiết TK 621 để theo dừi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Sổ chi tiết TK 621 được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh.
+ Đối với cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh trong kỳ tập hợp được riờng cho từng cụng trỡnh: Khi xuất nguyờn vật liệu cho cỏc cụng trường, kế toỏn vật tư của Cụng ty hạch toỏn trờn TK 13611 - Phải thu nội bộ ngắn hạn dựa trờn Húa đơn mua nguyờn vật liệu do bờn bỏn cung cấp, biờn bản giao nhận nguyờn vật liệu, phiếu xuất kho trong trường hợp xuất từ kho ra cụng trường… (Bảng 2.10). Đến cuối quý, cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh trong kỳ tập hợp được riờng cho từng cụng trỡnh sẽ được kết chuyển sang TK 621 chi tiết cho từng cụng trỡnh.
+ Đối với cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh trong kỳ được Cụng ty phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh: Một số nguyờn vật liệu được xuất chung cho cỏc cụng trỡnh như xuất để thớ nghiệm… khụng tập hợp được riờng cho từng cụng trỡnh. Vào cuối mỗi quý, sau khi đó kết chuyển tất cả cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh trong kỳ tập hợp được riờng cho từng cụng trỡnh sang TK 621 chi tiết cho từng cụng trỡnh, kế toỏn sẽ thực hiện phõn bổ phần chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cũn lại cho cỏc cụng trỡnh theo giỏ trị sản lượng thực hiện của cỏc cụng trỡnh trong quý đú (Bảng 2.9).
Bảng 2.9: Bảng phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ sản xuất chung quý 4 năm 2007
BẢNG PHÂN BỔ CP NVL TRỰC TIẾP, CP SẢN XUẤT CHUNG QUí 4 NĂM 2007 Chỉ tiờu phõn bổ: Theo giỏ trị sản lượng cỏc cụng trỡnh thực hiện quý 4 năm 2007
TT NỘI DUNG GIÁ TRỊ BÁO NỢ CP NVL TRỰC TIẾP CHI PHÍ CHUNG TỔNG CỘNG CP DỊCH VU MUA NGOÀI Nợ 154/Cú 621 Nợ 154/Cú 6277 1 Cầu Bo 11.279.320.000 27.671.465 20.152.868 47.824.333 2 Cầu Gũ Găng 36.608.070.000 89.810.284 65.407.985 155.218.269 … … … … … … 6 Cầu Rạch Miễu 29.002.160.000 71.150.766 51.818.433 122.969.200 … … … … … … 21 Cầu Trà ễn 3.435.790.000 8.428.996 6.138.758 14.567.754 Cộng 291.734.290.000 715.709.393 521.244.412 1.236.953.805 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Bảng 2.10: Sổ chi tiết tài khoản 13611
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 13611 – Phải thu nội bộ ngắn hạn
Cụng trỡnh: cầu Rạch Miễu
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ
Khỏch hàng Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh