- Bộ mỏy kế toỏn ỏp dụng ở Cụng ty theo hỡnh thức tập trung, mọi chứng từ đều được gửi về và hạch toỏn tập trung tại phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty.
- Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty bao gồm phũng Kế toỏn tại Cụng ty và cỏc nhõn viờn kế toỏn trực thuộc tại cụng trỡnh.
Chức năng của cỏc nhõn viờn trong phũng như sau:
+ Kế toỏn trưởng: Chỉ đạo chung cụng tỏc tài chớnh kế toỏn của Cụng ty. + Phú phũng phụ trỏch nguồn vốn cụng trỡnh: Kết hợp cựng kế toỏn
trưởng theo dừi và thanh toỏn vốn cỏc cụng trỡnh của Cụng ty.
+ Phú phũng phụ trỏch tài vụ: Phụ trỏch cụng tỏc nghiệp vụ kế toỏn,
chịu trỏch nhiệm kiểm tra toàn bộ cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn chi tiết và tổng hợp; chịu trỏch nhiệm làm việc với cỏc cơ quan thanh tra, kiểm toỏn, theo dừi hợp đồng thầu phụ, thuờ mượn mỏy múc thiết bị; theo dừi việc thu hồi cụng nợ; theo dừi, tổng hợp sản lượng, chi phớ từng cụng trỡnh theo từng kỳ quyết toỏn, theo dừi khoỏn cỏc cụng trỡnh; nhận chứng từ cỏc đội, cụng trường do phũng Quản lý dự ỏn giao, kiểm tra bỏo cỏo quyết toỏn cỏc đội, cụng trỡnh sau khi cỏc kế toỏn viờn hạch toỏn.
Kế toỏn trưởng Phú phũng phụ trỏch nguồn vốn CT Phú phũng phụ trỏch tài vụ Kế toỏn giao dịch ngõn hàng Kế toỏn vật tư Kế toỏn tập hợp CP, tớnh Z Kế toỏn thuế kiờm kếtoỏn 111 Thủ quỹ Kế toỏn TSCĐ kiờm kếtoỏn BH Nhõn viờn kế toỏn ở cỏc đơn vị trực thuộc Kế toỏn cụng nợ, doanh thu
+ Kế toỏn tài sản cố định kiờm kế toỏn bảo hiểm: Theo dừi tỡnh hỡnh tăng, giảm tài sản cố định, quản lý hồ sơ tài sản cố định; phõn bổ và hạch toỏn cỏc khoản lương; theo dừi cụng nợ cỏ nhõn; thanh toỏn bảo hiểm, ốm đau cho cỏn bộ cụng nhõn viờn toàn Cụng ty.
+ Kế toỏn thuế kiờm kế toỏn tiền mặt: Theo dừi tỡnh hỡnh kờ khai thuế tại Cụng ty và cỏc cụng trường, lờn biểu bỏo cỏo thuế hàng thỏng, cõn đối số thuế phải nộp, số được khấu trừ, số cũn phải nộp trong kỳ; hạch toỏn cỏc nghiệp vụ thu, chi tiền mặt của Cụng ty.
+ Kế toỏn tập hợp chi phớ, tớnh giỏ thành: Cú nhiệm vụ tập hợp chi phớ phỏt sinh từ cỏc đội sản xuất và tớnh giỏ thành thực tế cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh; lờn bỏo cỏo tài chớnh theo kỳ kế toỏn theo quy định; theo dừi cổ đụng của Cụng ty.
+ Kế toỏn giao dịch ngõn hàng: Thực hiện giao dịch thanh toỏn với ngõn hàng; theo dừi tiền vay, trả nợ ngõn hàng, thanh toỏn Quốc tế và cỏc khoản thanh toỏn khỏc của Cụng ty.
+ Kế toỏn cụng nợ, doanh thu: Theo dừi cụng nợ phải thu khỏch hàng, phải trả nhà cung cấp; tập hợp và theo dừi doanh thu cỏc cụng trỡnh của Cụng ty.
+ Kế toỏn vật tư: Theo dừi số lượng vật tư nhập và xuất, đối chiếu vật tư cấp cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh của toàn Cụng ty theo từng quý.
+ Thủ quỹ: Theo dừi việc thu, chi tiền mặt; đảm nhiệm việc xuất tiền mặt trờn cơ sở phiếu thu, phiếu chi hợp lý.
+ Nhõn viờn kế toỏn ở cỏc đơn vị trực thuộc: Như mục 2.1.2 đó nờu cụng ty gồm 16 đội sản xuất và hai chi nhỏnh hiện đang hạch toỏn theo hỡnh thức bỏo sổ. Do đú, ngoài số người biờn chế trong phũng thỡ mỗi đội cú một nhõn viờn kế toỏn kiờm thống kờ, chịu trỏch nhiệm thu nhận chứng từ, tập hợp chứng từ gửi về phũng mỗi thỏng ba lần.
* Chế độ kế toỏn chung tại cụng ty cổ phần Cầu 12
- Chế độ kế toỏn ỏp dụng: Chế độ kế toỏn Việt Nam. - Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng: Hỡnh thức kế toỏn tập trung.
- Niờn độ kế toỏn: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào ngày 31/12
năm dương lịch.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp kế toỏn: Đồng Việt Nam
(VNĐ).
* Cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng tại Cụng ty:
+ Nguyờn tắc xỏc định cỏc khoản tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng,
tiền đang chuyển gồm:
Nguyờn tắc xỏc định cỏc khoản tương đương tiền: Theo giỏ trị thực tế; Nguyờn tắc và phương phỏp chuyển đổi cỏc đồng tiền khỏc ra đồng tiền sử dụng trong kế toỏn: hạch toỏn theo tỷ giỏ Ngõn hàng Ngoại thương Việt Nam cụng bố tại thời điểm hạch toỏn.
+ Nguyờn tắc hạch toỏn thuế GTGT: Theo phương phỏp khấu trừ.
+ Nguyờn tắc ghi nhận hàng tồn kho:
Nguyờn tắc đỏnh giỏ hàng tồn kho: Theo giỏ gốc;
Phương phỏp xỏc định giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ: Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền;
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
+ Nguyờn tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ và bất động sản đầu tư:
Nguyờn tắc ghi nhận TSCĐ hữu hỡnh, TSCĐ vụ hỡnh: Theo chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn “TSCĐ”;
Phương phỏp khấu hao TSCĐ hữu hỡnh, TSCĐ vụ hỡnh: Theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC.
* Đặc điểm hệ thống chứng từ tại Cụng ty cổ phần Cầu 12
Xuất phỏt từ đặc điểm sản xuất kinh doanh của Cụng ty - mang tớnh chất phõn tỏn ở nhiều nơi, để tạo ra sự năng động trong cụng việc điều hành sản xuất, Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp khoỏn gọn cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho cỏc đội sản xuất với phương chõm Cụng ty quản lý và cung cấp toàn bộ những vật tư chủ yếu cho cỏc cụng trỡnh, đồng thời đảm bảo nhu cầu tài chớnh phục vụ cho cỏc cụng trỡnh, đội sản xuất được quyền tự quyết định phương ỏn thi cụng theo đỳng thiết kế kỹ thuật. Về mặt tài chớnh, mọi chứng từ thu - chi đều được gửi về phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty để thực hiện việc phõn loại chứng từ hạch toỏn chung toàn Cụng ty, đồng thời, sau khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao sẽ tiến hành quyết toỏn lói (lỗ) cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty đó vận dụng tổ chức cụng tỏc kế toỏn theo hỡnh thức tập trung để phự hợp với cỏch quản lý trờn. Do đú, ngoài số người biờn chế trong phũng thỡ mỗi đội cú một nhõn viờn kế toỏn kiờm thống kờ, chịu trỏch nhiệm thu nhận chứng từ, tập hợp chứng từ gửi về phũng mỗi thỏng ba lần. Sau khi nhận chứng từ ở cỏc đơn vị phụ thuộc gửi lờn, phũng Tài chớnh kế toỏn sẽ tiến hành phõn loại chứng từ, tập hợp hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế tổng hợp vào nhật ký tài khoản theo chế độ kế toỏn mà Cụng ty ỏp dụng.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luõn chuyển chứng từ nội bộ của Cụng ty cổ phần Cầu 12
Bỏo cỏo quyết toỏn quớ, năm (Chứng từ gốc)
Bỏo cỏo quyết toỏn Đối chiếu cụng nợ
toàn Cụng ty TM, vật tư
Kế toỏn tổng hợp Kế toỏn đội
Cụng ty hiện đang sử dụng cỏc tài khoản cấp 1 và cấp 2 theo Quyết định 15/2006/QĐ - BTC của Bộ Tài chớnh, một số tài khoản cấp 2 được mở chi tiết cho từng đội, cụng trỡnh,… Cụng ty khụng sử dụng tài khoản cấp 3. Vớ dụ, tài khoản 627 được chi tiết thành cỏc tài khoản cấp 2 sau:
TK 6271: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng. TK 6273: Chi phớ cụng cụ, dụng cụ. TK 6274: Chi phớ khấu hao TSCĐ. TK 6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài. TK 6278: Chi phớ khỏc bằng tiền.
* Đặc điểm hệ thống sổ tại cụng ty cổ phần Cầu 12
Như đó nờu ở phần trờn, bộ mỏy kế toỏn ỏp dụng ở Cụng ty theo hỡnh thức tập trung, mọi chứng từ đều được gửi về và hạch toỏn tập trung tại phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty thụng qua hệ thống kế toỏn mỏy. Cụng ty đang sử dụng phần mềm kế toỏn Fast Accounting 2002 trong cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn. Hiện nay, phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty tổ chức sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung. Theo hỡnh thức này, Cụng ty sử dụng cỏc loại sổ sau đõy:
- Sổ Nhật ký chuyờn dựng: sổ Nhật ký quỹ, sổ Nhật ký tài khoản... - Sổ Nhật ký chung: là sổ kế toỏn tổng hợp để ghi chộp tất cả cỏc hoạt động kinh tế tài chớnh trong Cụng ty.
- Sổ Cỏi cỏc tài khoản: là sổ kế toỏn tổng hợp sử dụng để ghi chộp cỏc hoạt động kinh tế tài chớnh theo từng tài khoản kế toỏn tổng hợp.
- Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết khỏc.
Hệ thống sổ kế toỏn của Cụng ty được thiết kế trờn mỏy vi tớnh theo mẫu biểu thống nhất của Bộ Tài chớnh. Đặc điểm của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung là việc kết hợp ghi sổ theo trỡnh tự thời gian và phõn loại sổ theo nội dung cỏc nghiệp vụ kinh tế trong sổ Nhật ký chung. Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ gốc hợp lệ (phiếu nhập, phiếu xuất vật tư, phiếu thu, phiếu
chi tiền mặt,…), kế toỏn viờn sẽ nhập dữ liệu vào mỏy tớnh. Tất cả cỏc dữ liệu này, sau khi được xử lý bằng phần mềm kế toỏn sẽ tự động được cập nhật vào cỏc danh mục liờn quan như sổ chi tiết cỏc tài khoản: TK 152, TK 131, TK 331, TK 154, TK 627,... đó được chi tiết thành những tiểu khoản. Cuối thỏng, Bảng cõn đối kế toỏn sẽ được lập dựa trờn sổ Cỏi cỏc tài khoản.
Sơ đồ 2.5: Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức Nhật ký chung tại Cụng ty cổ phần Cầu 12 Chứng từ kế toỏn Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT Kí CHUNG Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cõn đối số phỏt sinh
BÁO CÁO KẾ TOÁN
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày.
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ. Đối chiếu, kiểm tra.
- Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty được lập định kỳ 3 thỏng một lần bởi nhõn viờn kế toỏn tổng hợp của phũng Tài chớnh kế toỏn và được gửi đến Tổng cụng ty, Cục Thống kờ, Cục Tài chớnh 1 năm 1 lần, bao gồm:
+ Bảng cõn đối kế toỏn.
+ Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. + Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
- Hệ thống bỏo cỏo quản trị của Cụng ty được lập bởi thư ký Hội đồng quản trị định kỳ 1 năm 1 lần, bao gồm:
+ Biểu tớnh giỏ thành cỏc cụng trỡnh.
+ Bỏo cỏo quyết toỏn tài chớnh cỏc cụng trỡnh.
2.2. THỰC TẾ CễNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CỔ PHẦN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12
2.2.1. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty cổ phần Cầu 12
* Đặc điểm chi phớ sản xuất tại Cụng ty
Để đỏp ứng yờu cầu quản lý chi phớ và tớnh giỏ thành, Cụng ty cổ phần Cầu 12 phõn loại chi phớ sản xuất phỏt sinh trong quỏ trỡnh thi cụng xõy dựng cụng trỡnh thành cỏc khoản mục chi phớ sau đõy:
+ Chi phớ nguyờn vật liệu: thường chiếm 60% - 70% tổng chi phớ sản xuất.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: thường chiếm 10% - 15% tổng chi phớ sản xuất.
+ Chi phớ sản xuất chung và chi phớ mỏy thi cụng: thường chiếm 15% - 30% tổng chi phớ sản xuất.
* Đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty
Căn cứ vào đặc điểm ngành, điều kiện cụ thể và yờu cầu quản lý, ở Cụng ty cổ phần Cầu 12, đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành được xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Để minh họa cho quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty, em xin trớch dẫn tư liệu hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng trỡnh cầu Rạch Miễu trong quý 4/2007. Cụng trỡnh cầu Rạch Miễu khởi cụng từ ngày 22/07/2001 và đó được khỏnh thành vào ngày 19/01/2009.
2.2.1.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tại Cụng ty cổ phần Cầu 12 Cầu 12
- Đặc điểm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tại Cụng ty:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của Cụng ty bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh như cỏt, đỏ, sỏi, xi măng, sắt, thộp...; Chi phớ vật liệu phụ như vữa phụ gia, nhựa đường, que hàn...; Chi phớ vật tư kết cấu như vành tụn nối cốt thộp, neo cầu, khe co gión,...
Ở Cụng ty cổ phần Cầu 12, do đặc thự quản lý cú sự giao khoỏn tới cỏc đội, cụng trường nờn Cụng ty chỉ cung cấp một số vật tư chớnh và vật tư đặc chủng, cũn lại cỏc vật tư nhỏ lẻ thỡ cỏc cụng trường được phộp tự mua trong kinh phớ đó được giao khoỏn. Cụng ty mua nguyờn vật liệu chủ yếu ngoài thị trường, phũng Quản lý Vật tư căn cứ yờu cầu thiết kế, lập kế hoạch mua sắm trỡnh Giỏm đốc duyệt. Khi đầu tư mua sắm nguyờn vật liệu, Cụng ty thực hiện quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cỏch, chủng loại, giỏ cả và chi phớ mua, thực hiện mua sắm theo đỳng tiến độ thi cụng, phự hợp với kế hoạch sản xuất.
Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
nhu cầu, Cụng ty sẽ xuất một số vật tư đặc chủng đó hợp đồng trong bản giao khoỏn như ống dẫn neo, nờm neo, nờm kớch,… để cụng trường tiến hành thi cụng xõy dựng. Việc này do phũng Vật tư đảm nhiệm từ khõu lờn kế hoạch, tỡm nhà cung cấp, ký kết hợp đồng mua vật tư, kiểm tra và nhận vật tư đến khõu viết phiếu xuất kho giao cho cỏc cụng trường thi cụng. Cụng ty cú cỏc Chi nhỏnh ở cỏc khu vực như Chi nhỏnh miền Trung, Chi nhỏnh miền Nam, Chi nhỏnh miền Tõy, nờn khi cần xuất một số vật tư đặc chủng, cỏc chi nhỏnh khu vực cú thể cung cấp vật tư cho cỏc cụng trỡnh dưới sự ủy quyền của Cụng ty. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ vật tư xuất kho là phương phỏp tớnh giỏ bỡnh quõn gia quyền nờn đến cuối quý hạch toỏn mới cú giỏ xuất kho thực tế cho phần vật tư Cụng ty xuất cho cỏc đội cụng trỡnh. Toàn bộ việc tớnh giỏ vật tư xuất kho do phần mềm mỏy tớnh đảm nhận. Căn cứ vào kết quả tớnh toỏn của mỏy, cuối mỗi quý, kế toỏn vật tư lờn được cỏc bảng biểu, sổ theo dừi vật tư cần thiết. Cụng thức như sau:
Đơn giỏ bỡnh quõn của nguyờn
= nguyờn vật liệu đầu quýGiỏ trị thực tế tồn kho + nguyờn vật liệu trong quýGiỏ trị thực tế xuất kho
Số lượng tồn kho
nguyờn vật liệu đầu quý +
Số lượng nhập kho nguyờn vật liệu trong quý
Giỏ trị xuất dựng thực tế của nguyờn vật liệu = Số lượng xuất dựng thực tế trong kỳ của nguyờn vật liệu x
Đơn giỏ bỡnh quõn quớ bỏo cỏo của
nguyờn vật liệu
+ Phần lớn nguyờn vật liệu mà cỏc đội được phộp mua trực tiếp tại cụng trường thường khụng tiến hành nhập kho mà được chuyển thẳng đến cụng trường để phục vụ quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh như cỏt, đỏ, sỏi... Cũn lại một số vật tư nhỏ lẻ khỏc cũng được nhập kho tại kho cụng trường và được xuất dựng trực tiếp cho thi cụng cụng trỡnh. Trỡnh tự nhập kho, xuất
kho cũng như mọi chứng từ sử dụng đều giống như trỡnh tự nhập, xuất kho trờn Cụng ty. Giỏ trị vật tư nhập, xuất kho khụng bao gồm phần thuế VAT đầu vào được khấu trừ của vật tư mua vào. Phương phỏp tớnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho đối với cỏc vật tư mà cỏc đội được phộp mua trực tiếp tại cụng trường là phương phỏp giỏ thực tế đớch danh. Cụng thức như sau:
Giỏ trị NVLTT của cụng trỡnh, HMCT trong kỳ = Giỏ trị NVL xuất dựng trong kỳ -
Giỏ trị NVL xuất cho cỏc mục đớch khỏc
ngoài thi cụng CT
-
Giỏ trị phế liệu thu hồi
trong kỳ
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh như TK 621 - cụng trường cầu