- Phân xởng Dệt: Sản xuất chủ yếu các loại vải phục bụ cho ngành công
17 V Tồn kho cuối tháng.
3.3 một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty dệt 19/5 hà nội.
tại công ty dệt 19/5 hà nội.
Trên cơ sở nghiên cứu lý luận kết hợp với tìm hiểu thực tế ở Công ty dệt 19/5 Hà Nội về công tác kế toán nguyên vật liệu. Em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến đề xuất với mong muốn góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty.
• ý kiến 1: Về phân loại và lập sổ danh điểm nguyên vật liệu.
Việc phân loại nguyên vật liệu khoa học, hợp lý sẽ giúp cho công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu thuận lợi và hiệu quả hơn, tránh đợc những gián đoạn không cần thiết trong quá trình sản xuất. Chính vì vậy, để đảm bảo yêu cầu quản lý và hạch toán nguyên vật liệu đợc chính xác thì nguyên vật liệu của công ty cần đợc phân loại chi tiết hơn. Cụ thể nguyên vật liệu tại công ty có thể đợc phân thành các loại: nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phế liệu và nguyên vật liệu khác. Theo đó, tài khoản 152 đợc mở chi tiết thành 06 tài khoản cấp II sau:
TK 1521 “Nguyên vật liệu chính”: Bông sợi
TK 1522 “Nguyên vật liệu phụ”: Mỡ iroflex, dầu MD40, sáp tạo độ bóng…
TK 1523 “ Nhiên liệu”: Xăng, dầu hoả…
TK 1524 “Phụ tùng thay thế”: Bánh răng, lỡi kéo nối sợi,bulông…
TK 1525 “Phế liệu thu hồi”: Bông rối, vải vụn, chải phế liệu…
TK 1526 “Nguyên vật liệu khác”: Bao tải, ống giấy, ni lông…
Bên cạnh đó, để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất của Công ty đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục không bị gián đoạn và quản lý NVL đợc chặt chẽ Công ty nên mở sổ danh điểm nguyên vật liệu. Việc mã hoá các loại nguyên vật liệu bằng danh điểm và sắp xếp thứ tự các nguyên vật liệu trên sổ danh điểm cũng phải khoa học. Sổ danh điểm nguyên vật liệu đợc mở theo tên gọi, qui cách nguyên vật liệu bằng hệ thống chữ số, đơn vị tính và đơn giá. Việc mở sổ danh điểm nguyên vật liệu phải có sự kết hợp, nghiên cứu giữa phòng vật t, phòng tài vụ, thủ kho, sau đó trình lên giám đốc duyệt để thống nhất quản lý và sử dụng trong toàn Công ty.
Sổ danh điểm nguyên vật liệu có thể xây dựng theo mẫu sau:
Sổ danh điểm nguyên vật liệu
Loại: Nguyên vật liệu chính Ký hiệu: 1521
Ký hiệu Nhóm Danh điểm
1521A Bông các loại Kg
1521A - 01 Bông Việt Nam 1521A - 02 Bông Nam 1521A - 03 Bông Mỹ 1521A - 04 Bông Tây Phi
….. 1521S Sợi các loại Kg 1521S - 01 Sợi Ne 20/1 1521S - 02 Sợi Ne 32/2 1521S - 03 Sợi 300D Petex ….
• ý kiến 2: Việc đánh giá nguyên vật liệu.
* Nguyên vật liệu nhập kho:
Nếu giá thực tế NVL nhập kho không đợc xác định chính xác, sẽ ảnh hởng tới việc tính giá thành sản phẩm, đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy, để đảm bảo phản ánh đúng giá thực tế NVL nhập kho trong tháng. Theo nguyên tắc, kế toán sẽ tính cả chi phí vận chuyển vào giá trị NVL nhập kho:
Giá thực tế Giá mua Các loại thuế Chi phí Cáckhoản CKTM NVL nhập kho = ghi trên + không đợc + thu mua - và giảm giá NVL Trong kỳ hoá đơn hoàn lại thực tế mua đợc hởng.
Khi tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho theo cách trên, chi phí vận chuyển sẽ đợc phân bổ tơng ứng với số NVL xuất dùng trong tháng từ đó làm cho việc tính toán và xác định giá thành sản phẩm chính xác và sát với thực tế hơn.
Ví dụ: Ngày 18/12 Công ty nhập bông Mỹ cấp II mua của công ty dệt Hà Nam theo hoá đơn số 013345 ngày 2/12, trong đó:
Số lợng 37.838,76 Kg = 168 Kiện Đơn giá 19.502,28đ
Thành tiền = 737.942.092đ
Chi phí vận chuyển bốc dỡ thanh toán bằng tiền tạm ứng là 2.129.100đ Nh vậy giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = 737.942.092 + 2.129.100 = 740.071.192đ
* Nguyên vật liệu xuất kho.
Nh đã trình bày, hiện nay Công ty đang áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ để tính giá nguyên vật liệu xuất kho. Đặc điểm của phơng pháp này là cuối tháng kế toán căn cứ trên giá trị nguyên vật liệu tồn, nhập gửi đầu tháng và nhập trong tháng để tính ra giá thực tế đơn vị bình quân, từ đó tính ra gía thực tế NVL xuất kho trong tháng. Nói cách khác, cuối tháng kế toán mới xác định đợc giá trị nguyên vật liệu xuất kho trên chỉ tiêu giá trị. Trong tháng với NVL xuất kho, kế toán không sử dụng loại giá nào để ghi chép vào sổ sách, do đó kế toán chỉ có thể nắm đợc số lợng NVL xuất kho. Tuy phơng pháp này có u điểm là đơn giản, dễ tính toán nhng nhợc điểm của nó là việc ghi sổ kế toán không kịp thời. Trong điều kiện hiện nay đối với Công ty thì việc cung cấp kịp thời các thông tin kế toán về chi phí sản xuất trong đó có chi phí NVL là vô cùng quan trọng, giúp cho ban lãnh đạo đa ra các quyết định SXKD đúng đắn. Do vậy để đảm bảo cho công tác kế toán nguyên vật liệu đợc chặt chẽ, chính xác và kịp thời Công ty nên sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
Để sử dụng giá hạch toán trong công tác kế toán nguyên vật liệu, kế toán phải xác định đợc giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho đầu tháng và nguyên vật liệu nhập kho trong tháng. Cuối tháng kế toán tính chuyển giá hạch toán của nguyên vật liệu xuất kho và tồn kho thành giá thực tế.
Việc tính chuyển giá hạch toán của nguyên vật liệu xuất kho thành giá thực tế đợc tiến hành trên bảng kê số 3 (nh vây bảng kê số 3 của Công ty phải sửa đổi theo đúng mẫu qui định vì hiện nay Công ty đang sử dụng bảng kê số 3 để theo dõi giá thực tế của nguyên vật liệu). Quá trình tính giá thực tế đợc tiến hành nh sau:
+ Tính hệ số giá theo công thức:
Giá thực tế + Giá thực tế
NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ Hệ số giá =
Giá hạch toán + Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ NVL nhập trong kỳ + Sau đó tính giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:
Giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số giá NVL xuất kho trong kỳ NVL nhập trong kỳ
Công ty có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trớc để làm giá hạch toán. Ví dụ: Công ty lấy giá cuối tháng 05 làm giá hạch toán tháng 06, theo đó đơn giá 1 Kg bông đợc xác định là:
3.225.055.019
Đơn giá = = 19.400đ ( lấy tròn số)
166.243,11
Trong tháng kế toán ghi sổ theo giá hạch toán, số liệu nh sau: Tồn đầu kỳ = 3.225.055.019đ
Nhập trong kỳ = 258.149,25Kg x 19.400 = 5.008.095.450đ Xuất trong kỳ = 181.713,26 x 19.400 = 3.525.237.244đ
Đến cuối tháng, kế toán căn cứ vào giá nguyên vật liệu tồn, nhập trong kỳ theo giá hạch toán và giá thực tế tính ra hệ số giá (hệ số chênh lệch):
3.225.055.019 + 5.227.116.821
Hệ số giá = = 1,027 3.225.055.019 + 5.008.095.450
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất trong tháng = 1.027 x 3.525.237.244 = 3.620.418.650đ
Có thể nói rằng, việc sử dụng phơng pháp tính giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán sẽ góp phần giảm bớt khối lợng công việc cho kế toán. Phơng pháp này rất
thích hợp với điều kiện thực tế tại công ty – nơi có nghiệp vụ nhập xuất diễn ra thờng xuyên, liên tục.
• ý kiến 3: Thực hiện qui trình ghi chép, đối chiếu số liệu theo đúng qui định của BTC đối với hình thức sổ Nhật ký chứng từ.–
Để góp phần làm cho công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty đợc chặt chẽ, tạo thuận lợi cho cục Thuế trong quá trình kiểm tra hoạt động tài chính của công ty. Công ty nên thực hiện qui trình ghi chép sổ theo hình thức Nhật ký – chứng từ theo qui định mà BTC đã ban hành. Nhờ đó, Công ty sẽ hạn chế đợc những sai sót trong quá trình ghi chép do kế toán có điều kiện đối chiếu số liệu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết (đối chiếu giữa bảng tổng hợp chi tiết NVL và sổ Cái TK 152).
Trớc hết để thực hiện đúng qui trình ghi chép, đối chiếu số liệu theo hình thức sổ NKCT, chúng ta cần phải hiểu một số nguyên tắc cơ bản sau:
- NKCT là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn bộ số phát sinh bên Có của các tài khoản tổng hợp. Trong mọi trờng hợp, số phát sinh bên Có của mỗi tài khoản chỉ tập trung phản ánh trên một NKCT và từ NKCT này ghi vào sổ Cái một lần vào cuối tháng.
- Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, mỗi tờ sổ dùng cho một tài khoản trong đó phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số d cuối tháng. Số phát sinh Có của mỗi tài khoản đợc phản ánh trên sổ Cái theo số lấy từ NKCT ghi Có TK đó, số phát sinh Nợ đợc phản ánh chi tiết theo từng tài khoản đối ứng lấy từ các NKCT có liên quan.
Nh vậy, việc Công ty lấy số liệu trên bảng tổng hợp để vào bảng kê số 3, sổ Cái TK 152 mà không căn cứ vào số liệu trên các NKCT là cha đúng nguyên tắc và cần phải thay đổi cho phù hợp. Theo đó, quá trình ghi chép, lên sổ đợc thực hiện nh sau:
+ Đối với nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu:
Những nghiệp vụ có định khoản kế toán liên quan đến bên Có, bên Nợ TK 331, trớc hết đợc phản ánh vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, cuối tháng cộng số liệu và ghi vào NKCT số 5. Cuối tháng cộng sổ NKCT số 5 đối chiếu với các sổ kế toán có liên quan để đảm bảo số liệu chính xác. Sau đó căn cứ cột ghi Có TK 331, ghi Nợ TK 152 lấy số liệu ghi vào sổ Cái TK 152 và bảng kê số 3.
Nhật ký chứng từ số 5 Ghi có TK 331 – Phải trả ngời bán
Tháng năm… …
STT
Tên đơn vị hoặc ngời
bán
Số d đầu tháng Ghi có TK 331, ghi nợ các TK khác Theo dõi thanh toán (ghi
nợ TK331) Số d cuối tháng Nợ Có 152 153 Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT …
Đã ghi sổ Cái ngày tháng năm… … Ngày tháng năm… … …
Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Những nghiệp vụ kinh tế có định khoản kế toán liên quan đến bên Có TK 111 đợc phản ánh ở NKCT số 1 – ghi Có TK111 – Tiền mặt. Cuối tháng cộng sổ NKCT số 1, lấy số tổng cộng ở cột ghi Có TK111, ghi Nợ TK152 để ghi vào sổ Cái TK152 và bảng kê số 3.
Cách ghi chép tơng tự nh trên ở các NKCT khác (NKCT số 2, 4, 10 ).…
Cuối tháng cộng các NKCT, lấy số tổng cộng ở cột ghi Có các TK, ghi Nợ TK 152 để ghi vào sổ Cái TK 152 và bảng kê số 3.
Nh đã đề cập ở phần kiến nghị trên, Công ty nên sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết nguyên vật liệu. Vì vậy, bảng kê số 3 dùng để tính giá thành thực tế nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.
Bảng kê số 3
Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 12 năm 2004
TT Chỉ tiêu 1521
1521B 1521S
HT TT HT TT HT TT HT TT HT TT
1 I. Số d đầu tháng 3,225,055,019 3,225,055,019 …. …. …. …. …. …. …. ….2 II. Số phát sinh trong tháng 5,008,095,450 5,227,116,821 …. …. …. …. …. …. …. …. 2 II. Số phát sinh trong tháng 5,008,095,450 5,227,116,821 …. …. …. …. …. …. …. …. 3 Từ nhật kí chứng từ số 1 (Ghi có TK 111) ….. … 4 Từ nhật kí chứng từ số 2 (Ghi có TK 112) ….. … 5 Từ nhật kí chứng từ số 4 (Ghi có TK 311) ….. … 6 Từ nhật kí chứng từ số 4 (Ghi có TK 331) ….. … 7 Từ nhật kí chứng từ số 10 (Ghi có TK 141) ….. … 8 …… ….. …