2. Hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu về biến động Tài sản cố định tại Công ty Cổ phần
2.2. Hạch toán tổng hợp TSCĐ tại Công ty Cổ phần Sông Đà 9
2.2.1. Tài kho n k toán s d ngả ế ử ụ
Công ty Cổ phần Sông Đà 9 sử dụng các Tài khoản theo đúng quy định của Bộ Tài chính trong phần hành kế toán Tài sản cố định. Tuy nhiên được mở rộng chi tiết cho từng đối tượng TSCĐ do tính chất kinh doanh và đặc điểm TSCĐ của Công ty.
Cụ thể, các tài khoản sử dụng: - Tài khoản 211 : TSCĐ hữu hình - Tài khoản 212 : TSCĐ thuê tài chính - Tài khoản 213 : TSCĐ vô hình - Tài khoản 214 : Hao mòn TSCĐ …..
Các tài khoản này được sử dụng tới cấp 4, cùng với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán của Công ty là SONG DA- Accounting software (viết tắt SAS ). Tài khoản cấp hai dùng để mở và quản lý từng loại tài sản, tài khoản cấp 3 được mở cho từng tài sản trong mỗi tài sản, tài khoản cấp 4 được mở để theo dõi chi tiết từng chủng loại trong mỗi tài sản.
Ví dụ minh hoạ phân loại tài sản
+ 2112 : nhà cửa, vật kiến trúc 211201: nhà ở 21120101: nhà ở cấp 1 21120102: nhà ở cấp 2 21120103: nhà ở cấp 3 21120104: nhà ở cấp 4 …… + 2113: máy móc thiết bị 211301: máy ủi 21130101: máy ủi DT- 75 21130102: Máy ủi KOMASU 21130103: Máy ủi DZ- 170 21130104: máy ủi DEC- 250
2.2.2. Quy trình ghi s các nghi p v k toán t ng, gi m tài s nổ ệ ụ ế ă ả ả
c ố định
Trong hạch toán toán tổng hợp TSCĐ tại Công ty Cổ phần Sông Đà 9, căn cứ vào các chứng từ kế toán nhập dữ liệu vào máy tính. Máy tính sẽ tự động chuyển các thông tin vào Sổ Nhật ký chung
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 9 Phòng TCKT-MST: 0100845515
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Năm 2007
TT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Cộng trang trước chuyển sang 424.530.986.236 424.530.986.236
... …. …… …. …….. …. …. ….
CTHT264A 01/07/2007 01/07/2007 Mua mới ôtô tải ben tự đổ CAT 769D 21131710- 60
760.000.000
133111 38.000.000
112 798.000.000
Kết chuyển nguồn mua ôtô 4411 760.000.000
4111 760.000.000
HƯ15 24/9/2007 24/9/2007 Hạch toán sửa chữa thường xuyên
TSCĐ 642705642203 2.050.000420.000
133111 102.500
1410101 2.572.500
… … … ….. …. …. …
CTHT142B 31/10/2007 31/10/2007 Hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 33501 42.563.681
13680206 42.563.681
… … … …
20/12/2007 20/12/2007 Điều chuyển máy ủi R964B số 6 2113 4.420.520.500
13680306 1.473.506.833 2141 2.947.013.667 CTHT143B 26/12/2007 26/12/2007 Giảm TSCĐ do thanh lý 2141 1.894.500.000 81102 210.500.000 2113 2.105.000.000 Chi phí thanh lý TSCĐ 81101 5.824.000
111 5.824.000 Thu nhập từ thanh lý TSCĐ 11210301 840.000.000
71101 800.000.000
33311 40.000.000
… … … …
KHAO12 31/12 31/12 Trích khấu hao ôtô tải ben CAT 769D 627402 6.333.333,33
2141 6.333.333,33
KHAO12 31/12 31/12 Trích khấu hao máy ủi R964B số 6 627402 24.558.447,22
2141 24.558.447,22
KHAO12 31/12 31/12 Trích khấu hao máy ủi D10N 627402 11.694.444,44
2141 11.694.444,44
… … … …
Cộng mang sang trang sau 433.541.893.530,2 433.541.893.530,2
CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 9 Phòng TCKT-MST: 0100845515
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
211- Tài sản cố định hữu hình Năm 2007
Số dư đầu kì: 438.101.387.657
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư cuối kỳ
… … … …
CTHT264A 01/07 01/07 Hạch toán tăng ô tô tải ben tự đổ 112 760.000.000
… … … …
20/12 20/12 Giảm TSCĐ do thanh lý 13680306 1.473.506.833 2141 2.947.013.667
CTHT143B 26/12 26/12 Thanh lý máy ủi D10N 2141 1.894.500.000
81102 210.500.000
… … … …
Cộng phát sinh 8.452.611.790 6.675.443.200
Số dư cuối kỳ 439.878.556.247
Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký tên, đóng dấu) ( Ký tên, đóng dấu)
3. Hạch toán khấu hao Tài sản cố định tại Công ty Cổ phần Sông Đà 93.1. Phương pháp tính khấu hao TSCĐ đang áp dụng tại Công ty3.1. Phương pháp tính khấu hao TSCĐ đang áp dụng tại Công ty 3.1. Phương pháp tính khấu hao TSCĐ đang áp dụng tại Công ty
Công ty Cổ phần Sông Đà 9 tiến hành tính và trích khấu hao TSCĐ theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài Chính. Căn cứ theo các quy chế quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC, Công ty Cổ phần Sông Đà 9 tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng như sau:
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ trên thẻ TSCĐ trung bình của TSCĐ
Thời gian khấu hao trên sổ TSCĐ
Bên cạnh đó, trong nội bộ Tổng Công ty xây dựng Sông Đà có những quy định riêng trong việc tính khấu hao và hao mòn TSCĐ.
- Đối với những TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay tín dụng và từ nguồn khác thì tỉ lệ khấu hao được xác định căn cứ vào thời gian vay theo hợp đồng và được chia đều cho từng năm. Điều này có nghĩa là sau khi hết hạn hợp đồng vay thì Công ty phải thu hồi hết số vốn đầu tư cho tài sản đó.
- Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn Ngân sách Nhà nước cấp hoặc nguồn vốn tự bổ sung thì tỷ lệ khấu hao cho từng lại tài sản được quy định riêng theo yêu cầu quản lý của Tổng Công ty.
- Từng xí nghiệp, chi nhánh và Công ty phải xây dựng kế hoạch khấu hao chi tiết cho từng TSCĐ dựa theo yêu cầu của Tổng Công ty
- Cuối tháng, kế toán căn cứ vào kế hoạch khấu hao và tình hình sản xuất, kế toán lập sổ khấu hao TSCĐ chi tiết cho từng TSCĐ
- Từ sổ khấu hao tổng hợp TSCĐ kế toán căn cứ vào mức khấu hao từng TSCĐ và đối tượng sử dụng TSCĐ kế toán lập hồ sơ chi tiết và tiến hành phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng đối tượng sử dụng
3.2. Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ tại Công ty tại Công ty Sông Đà 9Đà 9 Đà 9
Nhờ thực hiện công tác kế toán trên máy tính với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán máy SAS, số khấu hao được máy tính tự tính thông qua thông tin khi kế toán
nhập tăng tài sản và được nhập vào cuối mỗi tháng, máy tính sẽ tự động phân bổ số khấu hao cho từng bộ phận. Kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào số khấu hao phân bổ này để hạch toán vào cuối tháng và in ra Phiếu hạch toán, Sổ Nhật kí chung, Sổ cái TK 214. Cuối năm, in ra sổ khấu hao tổng hợp, sổ tổng hợp phân bổ khấu hao và sổ chi tiết phân bổ khấu hao. Cụ thể, Sổ Tổng hợp phân bổ khấu hao theo mẫu như sau:
Công ty Cổ phần Sông Đà 9
Phòng TCKT- MST: 010008455515
TỔNG HỢP PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng12 năm 2007
Tài khoản ghi Nợ và đối tượng sử dụng
Tài khoản ghi Có
2141 2142 2143 627401 627401- Trụ sở Công ty tại Mỹ Đình 27.432.455 Tổng cộng 27.432.455 627402 627402- Chi nhánh Sông Đà 908 42.586.224,99 Tổng cộng 42.586.224,99 64200104
64200104- Chi phí khấu hao Ban Nậm
Khánh 7.072.677
Tổng cộng 7.072.677
64200204
64200204- Chi phí khấu hao Ban Nậm
An 7.103.264
Tổng cộng 7.103.264
642402
642402- Khấu hao phương tiện vận tải 12.765.786
Tổng cộng 12.765.786
642403
642403- Khấu hao thiết bị văn phòng 5.464.405 1.333.333
Tổng cộng 5.464.405 1.333.333
642404
Tổng cộng 98.424.812 1.333.333
Tổng số đối tượng sử dụng: 6 Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng Bảng 6: Bảng tổng hợp phân bổ khấu hao
Trong đó, bảng chi tiết phân bổ khấu hao cụ thể như sau:
Công ty CP Sông Đà 9
Phòng TCKT- MST: 0100845515
CHI TIẾT PHÂN BỔ KHẤU HAO
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản TK ghi Nợ và đối tượng sử dụng TK ghi Có Tên Số hiệu 2141 2142 2143 627401 Tru sở CT tại Mỹ Đình 21120201-01 627401- Trụ sở Công ty tại Mỹ Đình 27.432.455 Tổng cộng 27.432.455 627402
Ô tô tải ben CAT 769D 627402- KH xe ôtô tải ben 6.333.333,33 Máy ủi R964B số 6 627402- KH máy ủi R964B số 6 24.558.447,22 Máy ủi D10N 627402- KH máy ủi D10N 11.694.444,44 Tổng cộng 42.586.224,99 64200104 ... 64200104-CF khấu hao ban Nậm Khánh 7.072.677 Tổng cộng 7.072.677 64200204 64200204-CF khấu hao ban Nậm An 7.103.264 Tổng cộng 7.103.264 642402 642402-KH phương tiện vận tải 8.765.786 Tổng cộng 8.765.786 642403 Tổng cộng 5.464.405 1.333.333 ... ... ... ... Tổng cộng 98.424.812 1.333.333
Tổng số đối tượng sử dụng: 63/6 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng
Kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào số khấu hao mà máy tính đã tính cho từng tài sản trong từng tháng để hạch toán trình bày ở Phụ lục( biểu 26).
Từ phiếu hạch toán, máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào Sổ Nhật ký
CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 9 Phòng TCKT-MST: 0100845515
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
214- HAO MÒN TSCĐ Năm 2007
Số dư đầu kì: 15.386.150.926
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư cuối kỳ
… … … …
20/12/2007 20/12/2007 Điều chuyển máy ủi R964B số 6 2113 2.854.919.490 19.766.230.824
… … … …
CTHT143B 26/12 26/12 Giảm TSCĐ do thanh lý 2113 1.894.500.000 18.423.766.321
KHAO7-12 31/12 31/12 Khấu hao ôtô tải ben CAT 769D 627402 38.000.000
KHAO1-11 31/12 31/12 Khấu hao máy ủi R964B số 6 627402 294.701.366,6
KHAO1-12 31/12 31/12 Khấu hao máy ủi D10N 627402 140.333.333
… … … …
Tổng số phát sinh
Tổng phát sinh luỹ kế 3.546.760.542 9.995.148.653 23.790.875.037
Số dư cuối kỳ: 23.790.875.037
4. Hạch toán sửa chữa Tài sản cố định tại Công ty Cổ phần Sông Đà 9
Công ty Cổ phần Sông Đà 9 là một đơn vị thi công các công trình xây dựng, thuỷ điện, ngành nghề kinh doanh chính của Công ty là hoạt động xây lắp. Chính vì lẽ đó mà hiện tại Công ty đang sở hữu một lượng TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, được nhập ở các nước như Hoa Kỳ, Nhật Bản, Nga...Để đảm bảo cho tài sản có tuổi thọ lâu dài, khả năng hoạt động bình thường, cũng như đem lại lợi ích kinh tế lâu bền, Công ty luôn tiến hành các công tác sửa chữa TSCĐ. Tại Công ty chỉ có hoạt động sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch. Còn hoạt động sửa chữa nâng cấp và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch Công ty không tiến hành. Công tác hạch toán kế toán sửa chữa TSCĐ tại Công ty được tiến hành cụ thể như sau:
4.1. Hạch toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ tại Công ty Cổ phần Sông Đà 99 9
Công ty Cổ phần Sông Đà 9 thường tiến hành sửa chữa thường xuyên đối với những TSCĐ như: máy vi tính, các thiết bị văn phòng ( điều hoà, máy photo, máy in...), bảo dưỡng thay thế phụ tùng nhỏ...Các chi phí của sửa chữa thường xuyên phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp vào tài khoản chi phí tuỳ theo bộ phận sử dụng. Thông thường chi phí này được tập hợp trên tài khoản 642- Chi phí QLDN.
Vào ngày 24 tháng 9, Nguyến Đức Tiến- cán bộ phòng Quản lý KT-CN hoàn tiền sửa chữa bảo dưỡng một bộ máy tính Pentium 4 3.0G, tiền thuê ngoài sửa chữa bảo dưỡng là 420.000 đồng; chi phí phụ tùng thay thế là 2.050.000 đồng. Kế toán căn cứ vào Hoá đơn dịch vụ sửa chữa, Hoá đơn mua phụ tùng thay thế, giấy hoàn ứng, sẽ hạch toán như sau:
Công ty Cổ phần Sông Đà 9 Phòng TCKT-MST: 0100845515
PHIẾU HẠCH TOÁN Số CT: HƯ 15
Ngày CT: 24/9/2007 Ngày ghi sổ: 24/9/2007 Diễn giải: Nguyễn Đức Tiến- Cán bộ phòng KT_CN hoàn tiền sửa chữa, bảo dưỡng bộ máy tính Pentium 4 3.0G
Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có 642705- Thuê ngoài sửa chữa TS VP 420.000
642203-CF sửa chữa TS VP 2.050.000 1331110101- Thuế GTGT được KT 102.500
1410101-Nguyễn Đức Tiến 2.572.500 Ngày 24 tháng 9 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu mẫu 18.Phiếu hạch toán sửa chữa TSCĐ
Từ phiếu hạch toán, máy tính sẽ tự động chuyển các thông tin vào trong Nhật
ký chung ( biểu mẫu 15)
4.2. Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch
Tổng Công ty Sông Đà nói chung và Công ty Cổ phần Sông Đà nói riêng, hàng năm đều lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ để nâng cao chất lượng máy móc thiết bị thi công. Căn cứ vào kế hoạch sửa chữa lớn được lập, phòng Quản lý Vật tư- cơ giới cùng kế toán các chi nhánh, xí nghiệp thuộc Công ty lập biên bản kiểm kê tình trạng kỹ thuật xe máy, thiết bị để đưa vào sửa chữa. Đồng thời, tiến hành lập dự toán sửa chữa lớn, sau khi sửa chữa xong thì lập biên bản kiểm nghiệm thu kỹ thuật xe, thiết bị và quyết toán sửa chữa lớn TSCĐ. Sau đó gửi bộ hồ sơ sửa chữa lớn TSCĐ bao gồm: Biên bản kiểm kê tình trạng kỹ thuật xe máy, thiết bị, dự toán sửa chữa lớn TSCĐ cho kế toán tại Công ty Cổ phần Sông Đà 9. Tại phòng kế toán của Công ty Cổ phần Sông Đà 9 không tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa mà chỉ căn cứ vào các chứng từ mệnh lệnh để cấp nguồn chi phí sửa chữa lớn cho các chi nhánh, xí nghiệp.
Kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà 9 căn cứ vào các chứng từ sau để tiến hành hạch toán nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch. Xét trong trường hợp Chi nhánh
Sông Đà 908 tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ. Biên bản kiểm tra tình trạng kỹ thuật xe được trình bày như phần Phụ lục( biểu 27)
Tại chi nhánh, ban kinh tế, kế toán và ban vật tư- cơ giới sẽ lập dự toán sửa chữa lớn TSCĐ. Khi kết thúc quá trình sửa chữa, phòng Kinh tế và phòng kế toán tại Chi nhánh tổng hợp chi phí và gửi hồ sơ lên Công ty Cổ phần Sông Đà 9.
TỔNG HỢP KINH PHÍ
DỰ TOÁN SỬA CHỮA LỚN XE HUYNDAI 270 29T-9528
Thực hiện tháng 9 năm 2007
STT Nội dung kinh phí Hệ số Thành tiền
1 Chi phí vật liệu: VL=VLđg 1 32.445.210 2 Chi phí vật liệu phụ: VLp=1%VLđg 0.01 324.452,1 3 Chi phí nhân công: NC=NGđg 1 3.235.400 4 Chi phí máy thi công: MTC=MTCđg 1 5.798.300 5 Chi phí phụ, phí xưởng: Pcx=23,5%NCđg 0.235 760.319
Giá dự toán 42.563.681,1
Giá trị làm tròn 42.563.681
Bằng chữ: Bốn mươi hai triệu năm trăm sáu mươi ba ngàn sáu trăm tám mươi mốt đồng. Người tính Giám đốc chi nhánh ( Ký, họ tên) ( Ký tên, đóng dấu)
Bảng 8: Tổng hợp kinh phí dự toán sửa chữa lớn TSCĐ
Sau khi lập dự toán, Công ty tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ và có biên bản quyết toán sửa chữa như ở phần Phụ lục( biểu 28)
Căn cứ vào bản quyết toán sửa chữa ở trên, kế toán chi tiền cho bộ phận sửa chữa và được phản ánh ở phiếu chi trình bày tại phần Phụ lục( biểu 29)
Kế toán Công ty căn cứ vào những chứng từ trên tiến hành lập phiếu hạch toán
CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 9
PHIẾU HẠCH TOÁN Số CT: CTHT142B
Ngày CT: 31/10/2007 Ngày GS: 31/10/2007
Diễn giải: Hạch toán quyết toán chi phí sửa chữa lớn xe ôtô HUYNDAI 270 29T- 9528 cho chi nhánh Sông Đà 908
Tài khoản: Phát sinh Nợ Phát sinh Có 13680206- Vốn lưu động CN SĐ 908 42.563.681 33501- Chi phí SCL TSCĐ trong KH 42.563.681
Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký tên, đóng dấu)
Biểu mẫu 19. Phiếu hạch toán quyết toán chi phí sửa chữa lớn
Từ phiếu hạch toán, máy tính sẽ tự động chuyển các thông tin vào Nhật kí
chung ( biểu mẫu 15)
5. Đánh giá hiệu quả quản lý và sử dụng TSCĐ tại Công ty CP Sông Đà 9
Phân tích tình hình biến động TSCĐ hữu hình tại Công ty Cổ phần Sông Đà 9
Loại tài sản Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
Nguyên giá Nguyên giá Tuyệt đối Tỷ lệ % TSCĐ HH 744.934.552.896 793.576.553.870 48.642.000.974 6,53
- Nhà cửa, vật kiến trúc
174.426.597.362 186.326.553.650 11.899.955.288 6,82
- Máy móc, thiết bị 260.869.031.756 280.869.031.756 20.000.000.000 7,67