- Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký sổ cá
2.3.2.3 Kế toán giá vốn hàng hoá
2.3.2.3.1 Phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế hàng mua vào.
- Hàng mua vào giao bán thẳng ( hàng nhập khẩu ) : Hàng nhập khẩu tính theo giá CIF ( Cost Insurance Feight ) giao bán ngay tại của khẩu Việt Nam.
Trị giá vốn
thực tế hàng = Gía CIF + Thuế nhập khẩu ( nếu có) mua vào
- Hàng mua vào nhập kho ( hàng nhập khẩu hoặc mua vào trong nớc ) : Trị giá vốn thực tế hàng mua vào đợc xác định theo trị giá thực tế mua và chi phí mua.
Trị giá thực Tiền phải Thuế nhập khẩu Giảm giá hàng tế mua vào = trả cho + thuế khác - bán, hàng bán của hàng hoá ngời bán ( nếu có ) bị trả lại
Chi phí mua = Chi phí vân chuyển + Phí bảo hiểm + Phí mở L/C + Phí định kiểm Trị giá vốn thực tế hàng mua vào = Trị giá thực tế mua
Chi phí mua đợc theo dõi theo từng lần nhập hàng, từng loại hàng hoá tuy nhiên công ty không phải lúc nào cũng xuất bán toàn bộ lô hàng đã nhập cùng lúc mà có thể xuất nhiều lần. Vì thế chi phí mua có thể liên quan đến cả hàng đã tiêu thụ và hàng còn lại.
2.3.2.3.2 Phơng pháp xác định giá vốn thực tế hàng xuất kho.
Tại công ty kế toán tính giá thực tế hàng xuất kho theo phơng pháp giá thực tế đích danh. Theo phơng pháp này giá thực tế hàng xuất kho căn cứ vào giá nhập kho từng lô, từng lần nhập và số lợng xuất kho mỗi lần.
VD: Theo phiếu nhập kho ngày 29 / 12 / 2009 công ty mua 1 máy xúc đào đã qua sử dụng hiệu Komat'su với giá 2.457.142.857đ
Khi xuất kho căn cứ phiếu nhập kho kế toán tính giá xuất kho máy xúc này với giá nhập là 2.457.142.857đ.
Công ty TNHH Việt á
386 Nguyễn Văn Linh - Long Biên - Hà Nội
sổ cái
Tài khoản 632 - Gía vốn hàng bán
Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính:Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có Số d đầu kỳ 0 K/C CPDD vào giá vốn 154 2 736 694 640 Gía vốn hàng bán XK 156 652 103 810 K/C giá vốn vào KQKD 911 3 388 798 450 Cộng phát sinh 3 388 798 450 3 388 798 450 Số d cuối tháng 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký , họ tên, đóng dấu)
2.3.2.4 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.
2.3.2.4.1 Kế toán doanh thu
Kế toán doanh thu bán hàng ở công ty TNHH Việt á dùng TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
*) Cách lập và các bớc luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hoá
Phũng bỏn hàng sau khi thoả thuận với khỏch hàng sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng. Nếu khỏch hàng thanh toỏn ngay bằng tiền mặt, kế toỏn tiến hành viết Phiếu thu. Căn cứ vào phiếu thu tiền, quản lý bỏn hàng sẽ viết “Phiếu đề nghị phỏt hành hoỏ đơn” để đưa lờn trỡnh giỏm đốc ký duyệt, và cú ký nhỏy của trưởng phũng Marketing. Sau đú chuyển sang phũng kế toỏn. Kế toỏn kiểm tra chứng từ và xuất “Hoỏ đơn GTGT”. Trong đú, Hoỏ đơn GTGT gồm 3 liờn như nhau và phiếu thu cũng là 3 bản như nhau:
- Kế toỏn sẽ lưu liờn 1 (liờn gốc) của Húa đơn GTGT và một phiếu thu (phiếu gốc); cú phiếu thu sộc hoặc tiền mặt, nếu là sộc thỡ kế toỏn nhận sộc và khỏch hàng khụng cần phải thụng qua thủ quỹ.
- Nếu là tiền mặt thỡ khỏch hàng đem 2 liờn Húa đơn GTGT và 2 phiếu thu cũn lại đưa cho thủ quỹ và tiến hành nộp tiền cho số hàng mà mỡnh mua. Sau khi đó thu đủ số tiền bỏn hàng thỡ thủ quỹ ký và đúng dấu xỏc nhận đó thu đủ tiền vào 2 Húa đơn GTGT và 2 phiếu thu, thủ quỹ giữ lại một phiếu thu.
Nếu khách hàng mua hàng thanh toán qua chuyển khoản căn cứ vào hợp đồng để 2 bên tiến hành các thủ tục xuất hàng hoá.
Ví dụ cụ thể: Khi bán máy xúc đào đã qua sử dụng hiệu Kobelco ngày 28/12/2009.
Các nghiệp vụ khác làm tơng tự nghiệp vụ bán máy xúc kobelco này.
hoá đơn Mẫu số 01 GTKT - 3LL
giá trị gia tăng PT /2009 B Ngày 22 tháng 12 năm 2009 003869 Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH Việt á
Địa chỉ : 386 Nguyễn Văn Linh - Long Biên-HN Mã số thuế : 0100942727
Điện thoại : Họ tên ngời mua hàng :
Đơn vị : Công ty cổ phần Minh Sơn
Địa chỉ : Đờng B11-Phờng Bắc Cờng - TP Lào Cai Tỉnh Lào Cai
Hình thức thanh toán : Chuyển khoản MS : 5300207903
Đơn vị tính : Đồng
stt Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Máy xúc đào đã qua sử dụng Hiệu Kobelco Model SK 100 - 1 Sêri số 05702 Chiếc 1 519 702 500 519 702 500 Cộng tiền hàng 519 702 500
Thuế suất thuế GTGT: 5% tiền thuế GTGT: 25 985 125
Tổng cộng tiền thanh toán 545 687 625
(số tiền bằng chữ:Năm trăm bốn lăm triệu sáu trăm tám bảy nghìn sáu trăm hai
lăm đồng )
( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) marltime Ngân hàng TMCP Hàng Hải giấy báo có Ngày 28/12/2009 Tài khoản nợ: Công ty Cổ phần Minh Sơn
Tài khoản có: Công ty TNHH Việt á Nợ Số tiền bằng số: 545 687 625 Số TK: Số tiền bằng chữ: Năm trăm bốn lăm triệu sáu Có
trăm tám bảy nghìn sáu trăm hai lăm đồng. Số TK : 0100942727 Trích yếu: Trả tiền mua máy xúc đào . Ngời lập phiếu (Ký, họ tên) Kiểm soát (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Công ty TNHH Việt á phiếu xuất kho Mẫu số 01-VT Ngày 28 tháng 12 năm 2009 QĐ số:15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trởng BTC
Họ tên ngời giao hàng : Đỗ Anh Bình.Bộ phận: Kinh doanh Lý do xuất kho : Xuất bán
Xuất tại kho : Công ty TNHH Việt á
Nợ TK 632 Có TK 156 Đơn vị tính: Đồng VN Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm Số lợng Theo chứng từ Thực xuất 1 Máy xúc đào đã qua sử dụng hiệu kobelco Model SK 100-1 Sểi số 05702 chiếc 1 1 519 702 500 519 702 500 Tổng cộng 519 702 500
Cộng thành tiền(Bằng chữ): Năm trăm mời chín triệu bảy trăm linh hai nghìn năm trăm đồng)
Ngày 28 tháng 12 năm 2009
Ngời lập phiếu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng
Hàng ngày khi phỏt sinh nghiệp vụ bỏn hàng, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan (Húa đơn bỏn hàng hoặc Húa đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Phiếu thu, Giấy bỏo cú của ngõn hàng,…)
Doanh thu bỏn hàng của cụng ty được ghi nhận khi hàng húa của cụng ty đó thực sự chuyển quyền sở hữu cho khỏch hàng và khỏch hàng đó chấp nhận thanh toỏn.
Cuối kỳ kế toỏn, kế toỏn tổng hợp thực hiện bỳt toỏn kết chuyển TK 511 sang
Trình tự kế toán nh sau:
- Khi giao máy cho công ty cổ phần Minh Sơn kế toán căn cứ vào hoá đơn thuế GTGT kế toán hạch toán nh sau.
Nợ TK 131: 545 687 625 (CT công ty CP Minh Sơn)
Có TK 511: 519 702 500(Gía cha có thuế)
Có TK 3331: 25 985 125(thuế GTGT đầu ra) - Khi nhận giấy báo có ghi
Nợ TK 112 : 545 687 625
Có TK 131: 545 687 625 (CT công ty CP Minh Sơn) *) Phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng
Khi nhận đợc hoá đơn (liên 3 dùng để thanh toán) - hoá đơn GTGT, do phòng kinh doanh chuyển sang. Kế toán căn cứ vào tổng số tiền khách hàng chấp nhận thanh toán để hạch toán doanh thu và các khoản phải thu của khách hàng. Kế toán doanh thu bán hàng ghi vào “ phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc” theo bút toán :
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 5111 - Doanh thu bán hàng nhập khẩu Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
Khi nhận đợc phiếu thu tiền mặt hoặc giấy báo có của Ngân hàng thông báo khách hàng đã trả tiền, kế toán mới thực hiện bút toán ghi giảm khoản phải thu. Công ty TNHH Việt á
386 Nguyễn Văn Linh - Long Biên - Hà Nội
sổ cái
Tài khoản 511 -Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính:Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có Số d đầu kỳ 0
Doanh thu tiền mặt 111 821 742 460
Doanh thu khách hàng nợ
131 0 3 230 237 872
Kết chuyển doanh thu thuần vào hoạt động kinh doanh
911 4 051 980 332
Cộng phát sinh 4 051 980 332 4 051 980 332
Số d cuối tháng 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký , họ tên, đóng dấu)
Công ty TNHH Việt á
386 Nguyễn Văn Linh - Long Biên - Hà Nội
sổ cái
Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính:Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có Số d đầu kỳ 0 K/C CPDD vào giá vốn 154 2 736 694 640 Gía vốn hàng bán XK 156 652 103 810 K/C giá vốn vào KQKD 911 3 388 798 450 Cộng phát sinh 3 388 798 450 3 388 798 450 Số d cuối tháng 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký , họ tên, đóng dấu)
2.3.2.4.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay Cụng ty cú chớnh sỏch đưa ra chớnh sỏch giảm giỏ, chiết khấu bỏn hàng đối với khỏch hàng mua với số lượng lớn nhưng được giảm trừ trước khi ký hợp đồng, phỏt hành hoỏ đơn thanh toỏn. Vỡ vậy, khoản chiết khấu thương mại hầu như khụng được phản ỏnh trờn TK 521.
Ngoài ra số hàng bỏn bị trả lại do khụng đỳng quy cỏch phẩm chất hay khụng đảm bảo chất lượng hầu như là khụng cú. Nếu sản phẩm sai quy cỏch phẩm chất
hay khụng đảm bảo chất lượng thỡ Cụng ty sẽ tiến hành xử lý ngay trước khi nhập kho cũng như xuất kho hàng hoỏ. Do vậy hiện nay Cụng ty khụng cú khoản nào làm giảm trừ doanh thu bỏn hàng.