Nguồn nhõn lực là yếu tố chủ đạo trong cụng ty kiểm toỏn và trong bản thõn cuộc kiểm toỏn. Nú là yếu tố tạo nờn hỡnh ảnh và thương hiệu cho cỏc cụng ty kiểm toỏn. Trỡnh độ, kỹ năng của nhõn viờn kiểm toỏn chớnh là cơ sở để nõng cao sự tớn nhiệm của khỏch hàng.
Nhõn viờn trong cụng ty phải thường xuyờn trao đổi kinh nghiệm học hỏi lẫn nhau, khụng ngừng nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn.
Tuõn thủ tớnh độc lập trong hành nghề, KTV khụng được chi phối bởi bất kỳ lợi ớch nào từ phớa cụng ty khỏch hàng. Mỗi KTV khụng ngừng tu dưỡng đạo đức, nhỡn nhận vấn đề khỏch quan. Luụn thẳng thắn trung thực, tụn trọng sự thật và cú chớnh kiến rừ ràng.
KẾT LUẬN
Đối với mỗi doanh nghiệp, mua hàng- thanh toỏn được xem là quy trỡnh cung cấp cỏc yếu tố đầu vào cho doanh nghiệp, trờn bỏo cỏo tài chớnh nú vừa phản ỏnh hàng húa mà DN đang cú vừa phản ỏnh nghĩa vụ phải trả của DN. Kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn cú vai trũ hết sức quan trọng trong thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. Qua thực tiễn cuộc kiểm toỏn 2 cụng ty ABC và XYZ trong thời gian thực tập tại AASC, em đó cú cơ hội được vận dụng những kiến thức mỡnh được học ở trường vào một phần cụng việc đồng thời cũng nõng cao được hiểu biết của bản thõn về quy trỡnh kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn núi riờng. Trong quỏ trỡnh thực tập em đó được cỏc anh chị trong Cụng ty tạo mọi điều kiện thuận lợi và giỳp đỡ rất nhiệt tỡnh. Chớnh vỡ vậy em đó cú thể thực hiện tốt cụng việc của mỡnh tại Cụng ty.
Bờn cạnh đú, nhờ cú sự hướng dẫn nhiệt tỡnh của cụ giỏo Th.S Nguyễn Thị Hồng Thỳy, em đó hoàn tất chuyờn đề thực tập của mỡnh. Mặc dự đó cố
gắng nhiều nhưng do những hạn chế nhất định nờn trong quỏ trỡnh viết chuyờn đề, chắc chắn em cũn nhiều thiếu sút. Rất mong cụ giỏo nhận xột, gúp ý cho chuyờn đề thực tập chuyờn ngành này để em cú thể rỳt kinh nghiệm cho những lần nghiờn cứu sau.
Em xin chõn thành cảm ơn cỏc anh chị trong Cụng ty AASC và giỏo viờn hướng dẫn Thạc sỹ Nguyễn Thị Hồng Thỳy đó giỳp em hoàn thành chuyờn đề thực tập chuyờn ngành một cỏch tốt nhất.
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU...1 PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ Lí LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRèNH MUA HÀNG THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH...3 1.1 Chu trỡnh mua hàng thanh toỏn với vấn đề kiểm toỏn...3 1.1.1 Bản chất của chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...3 1.1.2 Chức năng của chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...4 1.1.2.1 Lập và xử lý đơn đặt hàng...5 1.1.2.2 Nhận hàng...6 1.1.2.3 Ghi nhận cỏc khoản phải trả...6 1.1.2.4 Thực hiện thanh toỏn...7 1.1.3 Chứng từ sổ sỏch và cỏc tài khoản liờn quan đến chu trỡnh...7 1.1.3.1 Chứng từ...7 1.1.3.2 Quy trỡnh hạch toỏn...9 1.2 Kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh...10 1.2.1 Mục tiờu kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...10 1.2.2 Những sai sút cú thể xảy ra trong hạch toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...10 1.2.3 Kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...12 1.2.4 Vị trớ của kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh...13 1.2.2 Kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...15 1.2.2.1 Lập kế hoạch và thiết kế cỏc thử nghiệm kiểm toỏn...16 1.2.2.2 Thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...24 Thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh, KTV vận dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn phự hợp theo nội dung đó được nờu trong chương trỡnh kiểm toỏn với mục tiờu tỡm ra bằng chứng kiểm toỏn cụ thể cú độ tin cậy cao...24 1.2.2.3 Kết thỳc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...33 PHẦN II : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH MUA HÀNG THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN...35 2.1 Tổng quan về cụng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn AASC...35 2.1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của cụng ty...35 Giai đoạn 1 : Từ 13/05/1991 đến thỏng 9 năm 1993...36 Giai đoạn 2: Từ 14 thỏng 9 năm 1993 đến thỏng 7 năm 2005...36 Giai đoạn 3: Thỏng 7 năm 2005 đến nay...37 2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của cụng ty...39 2.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh...41 2.1.3.1 Lĩnh vực hoạt động của cụng ty...41 2.1.3.2 Đặc điểm khỏch hàng thị trường...44 2.1.3.3 Những kết quả đạt được trong hoạt động của cụng ty AASC ...46 2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ mỏy quản lý...48 2.1.5 Đặc điểm quy trỡnh kiểm toỏn tại cụng ty AASC ...52 Lập kế hoạch kiểm toỏn...54 Lập chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết...55 Thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn...55
Kết thỳc kiểm toỏn...56 2.1.6 Đặc điểm tổ chức nhõn sự kiểm toỏn...56 2.1.7 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toỏn...57 2.1.7.1 Hồ sơ kiểm toỏn chung...57 2.1.7.2 Hồ sơ kiểm toỏn năm ...58 2.1.8 Đặc điểm tổ chức kiểm soỏt quy trỡnh kiểm toỏn...59 2.1.8.1 Kiểm soỏt chu trỡnh kiểm toỏn...59 2.1.8.2 Kiểm soỏt nhõn sự trong cuộc kiểm toỏn...60 2.1.8.3 Kiểm soỏt hồ sơ kiểm toỏn...61 2.2 Thực trạng cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...61 2.2.1 Thực trạng kiểm toỏn mua hàng thanh toỏn thực hiện tại khỏch hàng ABC...61 2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...61 Tỡm hiểu thụng tin chung về khỏch hàng ABC...62 Ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu và đỏnh giỏ rủi ro của bỏo cỏo tài chớnh...65 2.2.1.2. Tỡm hiểu chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...65 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn...69 2.2.1.3. Thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn...69 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt...69 Thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản...71 Thực hiện thủ tục phõn tớch...71 Thực hiện kiểm tra chi tiết...75 2.2.1.4. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn...82 2.2.2 Thực trạng kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn khỏch hàng XYZ...85 2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch ...85 Tỡm hiểu tổng quan về cụng ty XYZ...85 Ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu của bỏo cỏo tài chớnh...87 Tỡm hiểu chu trỡnh mua hàng thanh toỏn của cụng ty XYZ...88 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn...90 2.2.2.2 Thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn...91 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt...91 Thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản...93 Thực hiện thủ tục phõn tớch...93 Thực hiện kiểm tra chi tiết...96 2.2.2.3 Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn...104 2.2.3. Tổng kết quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn do Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC) thực hiện tại khỏch hàng ABC và XYZ...106
2.2.3.1 So sỏnh thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn tại 2 khỏch hàng ABC và XYZ...106 Những điểm giống nhau...106 Những điểm khỏc nhau...107 2.2.3.2 Khỏi quỏt kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn của Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC) ...109 PHẦN III : MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CễNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRèNH MUA HÀNG THANH TOÁN TẠI CễNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ( AASC )...115
3.1 Đỏnh giỏ chung tỡnh hỡnh thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn do cụng ty
AASC thực hiện...115
3.1.1 Những ưu điểm đạt được...115
3.1.2 Những mặt cũn tồn tại và nguyờn nhõn...116
3.1.2.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn...116
3.1.2.2 Về thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn...117
3.2 Tớnh tất yếu hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn...120
3.3 Một số giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn do cụng ty AASC thực hiện ...122
3.3.1 Giải phỏp cụ thể hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn ...122
3.3.2 Giải phỏp chung nhằm hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn tại cụng ty AASC...124
3.4 Điều kiện thực hiện giải phỏp...128
3.4.1 Về phớa cơ quan nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp...128
3.4.2 Về phớa cụng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn (AASC ) ...130
3.4.3 Về phớa cỏ nhõn cỏc kiểm toỏn viờn...131
2.Công việc đợc phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có đợc quyđịnh bằng văn bản không?...142
3.Kế toán trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? 142 4.Kế toán tổng hợp có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? ...142
1.Cụng ty cú văn bản quy định về cỏc thủ tục mua sắm khụng?...142
3.Cỏc húa đơn mua hàng cú được giao cho một người chịu trỏch nhiệm đối chiếu lại với đơn đặt hàng ban đầu, biờn bản giao nhận khụng?...142
5.Cụng ty cú quy định việc nhận hàng phải được lập biờn bản giao nhận khụng?...143
6.Cụng ty cú giao cho một bộ phận chuyờn chịu trỏch nhiệm mua sắm khụng?...143
7. Cỏc hoỏ đơn mua hàng hoỏ, dịch vụ đề nghị thanh toỏn cú được kiểm tra lại về giỏ cả, số lượng hàng thực tế giao nhận, cỏc phộp tớnh số học, tớnh hợp lý hợp phỏp của chứng từ trước khi thanh toỏn khụng?...143
8.Cỏc hoỏ đơn trờn cú dấu tớch chứng tỏ chỳng đó được kiểm tra khụng (vớ dụ: chữ ký của người kiểm tra, hoặc dấu ĐÃ KIỂM TRA)?...143
1.Cụng việc kiểm kờ cú được lập kế hoạch trước thành văn bản và cú tài liệu hướng dẫn cho cỏc thành viờn tham gia kiểm kờ khụng?...144
3.Khu vực kho bảo quản cú lối ra vào riờng để đảm bảo chỉ những người được phộp hoặc cú nhiệm vụ liờn quan mới được vào kho khụng?...144
4.Cụng ty cú mua bảo hiểm cho tài sản, hàng hoỏ trong kho khụng?...144
1.Cụng việc thủ quỹ và kế toỏn tiền mặt cú do cựng một người đảm nhận khụng?...145
2.Cỏc khoản chi tiờu cú được lờn kế hoạch để giỏm đốc phờ duyệt trước khụng? Nếu cú kế hoạch chi tiờu được lập theo tuần / thỏng/ quý (gạch chõn phương ỏn thực hiện)...145
3.Hàng thỏng kế toỏn tiền mặt cú đối chiếu với thủ quỹ khụng?...145
7.Công việc đợc phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có đợc quyđịnh bằng văn bản không?...149 8.Kế toán trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? 149 9.Kế toán tổng hợp có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? ...149 18.Cụng ty cú văn bản quy định về cỏc thủ tục mua sắm khụng?...150 20.Cỏc húa đơn mua hàng cú được giao cho một người chịu trỏch nhiệm đối chiếu lại với đơn đặt hàng ban đầu, biờn bản giao nhận khụng?...150 22.Cụng ty cú quy định việc nhận hàng phải được lập biờn bản giao nhận khụng?...150 23.Cụng ty cú giao cho một bộ phận chuyờn chịu trỏch nhiệm mua sắm khụng?...150 24. Cỏc hoỏ đơn mua hàng hoỏ, dịch vụ đề nghị thanh toỏn cú được kiểm tra lại về giỏ cả, số lượng hàng thực tế giao nhận, cỏc phộp tớnh số học, tớnh hợp lý hợp phỏp của chứng từ trước khi thanh toỏn khụng?...150 25.Cỏc hoỏ đơn trờn cú dấu tớch chứng tỏ chỳng đó được kiểm tra khụng (vớ dụ: chữ ký của người kiểm tra, hoặc dấu ĐÃ KIỂM TRA)?...150 16.Cụng việc kiểm kờ cú được lập kế hoạch trước thành văn bản và cú tài liệu hướng dẫn cho cỏc thành viờn tham gia kiểm kờ khụng?...151 17.Khu vực kho bảo quản cú lối ra vào riờng để đảm bảo chỉ những người được phộp hoặc cú nhiệm vụ liờn quan mới được vào kho khụng?...151 18.Cụng ty cú mua bảo hiểm cho tài sản, hàng hoỏ trong kho khụng?...151 10.Cụng việc thủ quỹ và kế toỏn tiền mặt cú do cựng một người đảm nhận khụng?...152 11.Cỏc khoản chi tiờu cú được lờn kế hoạch để giỏm đốc phờ duyệt trước khụng? Nếu cú kế hoạch chi tiờu được lập theo tuần / thỏng/ quý (gạch chõn phương ỏn thực hiện)...152 12.Hàng thỏng kế toỏn tiền mặt cú đối chiếu với thủ quỹ khụng?...152 13.Việc đối chiếu giữa kế toỏn và thủ quỹ cú được lập thành văn bản khụng?...152
Phụ lục tài liệu tham khảo
- Giỏo trỡnh kiểm toỏn tài chớnh – NXB Đại học Kinh tế quốc dõn- Hà nội 2006 - Auditing: An Integrated approach – Alvin A.Arens & James K.Loebbecke - Tài liệu về cụng ty AASC : - Giới thiệu cụng ty
- Hồ sơ kiểm toỏn chung - Giấy làm việc về khỏch hàng ABC và XYZ
- Website : kiemtoan.com.vn Aasc.com.vn
DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1 Chức năng của chu trỡnh mua hàng thanh toỏn……… 2 Sơ đồ 1.2 : Quy trỡnh tổ chức chứng từ đối với nghiệp vụ mua hàng ………. 8 Sơ đồ 1.3 : Quy trỡnh tổ chức chứng từ đối với nghiệp vụ mua hàng ……... ..8 Sơ đồ 1.4 : Quy trỡnh hạch toỏn nghiệp vụ mua hàng thanh toỏn……… 9 Sơ đồ 1.5 : Phần hành kiểm toỏn cơ bản của kiểm toỏn tài chớnh………….. 15 Sơ đồ 1.6: Quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn ………… ...16 Sơ đồ 1.7 : Cỏc bước trong lập kế hoạch kiểm toỏn ……….. 17 Bảng 1.1 : Bảng tổng hợp trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua vào ………. 25 Bảng 1.2 : Cỏc trắc nghiệm đối với nghiệp vụ thanh toỏn ……… 29 Bảng1.3 Kiểm tra chi tiết số dư Nợ phải trả nhà cung cấp ……… 32
Biểu 2.1: Tỷ lệ khỏch hàng của AASC ……… ….46 Bảng 2.2 : Doanh thu của cụng ty trong 5 năm gần đõy (*) ………...48 Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty AASC …………...……….. 48 Sơ đồ 2.2 : Khỏi quỏt quy trỡnh kiểm toỏn BCTC tại cụng ty AASC ...…….50 Sơ đồ 2.3 : Khỏi quỏt quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn do cụng ty AASC thực hiện ………..… 108 Bảng 2.1.1: Tỡm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
ABC ( trớch) ………... 61
Bảng 2.1.2 Tỡm hiểu những nhõn tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh..62 Bảng 2.1.3: Bảng phõn bổ trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn BCTC tại khỏch hàng ABC……… ... 66
Bảng 2.1.4 : Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt tại khỏch hàng ABC ……... 68
Bảng 2.1.5 : Thực hiện thủ tục phõn tớch hàng mua trong kỳ của cụng ty ABC ( trớch )……… 70
Bảng 2.1.7: Tổng hợp số dưa tài khoản 331của cụng ty ABC ………...74
Bảng 2.1.8 : Bảng tổng hợp đối chiếu xỏc nhận cụng nợ cụng ty ABC……. 75 Bảng 2.1.9: Kiểm tra hàng mua trả lại của cụng ty ABC………...… 79 Bảng 2.1.10: Kiểm tra cỏc số dư cú gốc ngoại tệ………... 79 Bảng 2.1.11: Kiểm tra chia cắt niờn độ của cụng ty ABC………...……...80 Bảng 2.1.12 : Kết luận kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp của cụng ty ABC……… 82 Bảng 2.1.13: Thuyết minh chờnh lệch sau kiểm toỏn tại khỏch hàng XYZ... 83
Bảng 2.2.1 : Tỡm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng XYZ……….….. 85 Bảng 2.2.2 Bảng phõn bổ trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn BCTC tại khỏch hàng ABC………... 87 Bảng 2.2.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt khỏch hàng XYZ………. 90 Bảng 2.2.4 : Thực hiện thủ tục phõn tớch hàng mua trong kỳ của cụng ty XYZ( trớch )……… 92 Bảng 2.2.5: Thủ tục phõn tớch nghiệp vụ thanh toỏn của cụng ty XYZ….… 93 Bảng 2.2.6: Tổng hợp số dư tài khoản 331của cụng ty XYZ………...…….. 95 Bảng 2.2.7 : Bảng tổng hợp đối chiếu xỏc nhận cụng nợ cụng ty XYZ……. 96 Bảng 2.2.8: Kiểm tra hàng mua trả lại của cụng ty XYZ………... 97 Bảng 2.2.9: Kiểm tra chia cắt niờn độ của cụng ty XYZ………99 Bảng 2.2.10 : Tổng hợp tài khoản 156………...…...110 Bảng 2.2.11: Kết luận kiểm toỏn khoản phải trả người bỏn cụng ty XYZ....112 Bảng 2.2.12: Thuyết minh chờnh lệch sau kiểm toỏn tại khỏch hàng XYZ..113
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
CHỮ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI
KTV Kiểm toỏn viờn
GLV Giấy làm việc
BCTC Bỏo cỏo tài chớnh
TSCĐ Tài sản cố định
HTK Hàng tồn kho
KSNB Kiểm soỏt nội bộ
BCĐKT Bảng cõn đối kế toỏn
GTGT Giỏ trị gia tăng
KH Khỏch hàng
Phục lục 1
Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng ABC
Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC)
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tên khách hàng cụng ty TNHH ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán: 01/1/2008- 31/12/2008 Ngời thực hiện: DTT Ngời đợc phỏng vấn: Ng y thà ực hiện: 5/2/09
Bộ phận kế toỏn ( Trớch )
Cỏc chỉ dẫn và yờu cầu
Những câu hỏi dới đây nhằm trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để giúp kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán Báo cáo tài chính của khách hàng.