1. 4 Khái niệm giá vốn hàng bán
2.2.5. Kế toán các khoản giảm giá và hàng bán bị trả lại
2.2.5.1. Kế toán bán hàng có giảm giá
*Để khuyến khích việc bán hàng, công ty có áp dụng phương thức giảm giá đối với từng khách hàng cụ thể.
*Đối với những khách hàng không thường xuyên, mua hàng hoá trên 30 triệu đồng sẽ được giảm 100.000 ngìn đồng căn cứ vào bảng giảm giá hàng bán. Số tiền giảm sẽ được ghi:
Nợ TK 532 Nợ TK 3331
Có TK 131, TK 111, TK 112
Ví dụ: Trong tháng 12 số tiền giảm giá cho khách hàng được ghi vào NKC là Nợ TK 532 510.000
N ợ TK 3331 51.000 Có TK 111 561.000
Đơn vị:Công ty CPTM & CGCN Nhất Tuấn
Địa chỉ: 59A- Trương Định- Hoàng Mai- Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành thoeo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức Nhật ký chung) Năm: 2009
Tên tài khoản: Giảm giá hàng bán Số hiệu: 532
NT ghi
sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ NKC Số tiền
Số hiệu Ngày tháng STT
dòng Trang sổ Nợ Có
Số dư đầu tháng
09/12 9 09/12 Giảm giá cho KH 131 33 110000
09/12 11 09/12 Giảm giá cho KH 131 43 200000
10/12 14 10/12 Giảm giá cho KH 112 56 100000
17/12 23 17/12 Giảm giá cho KH 131 91 100000
31/12 40 30/12 K/c Giảm giá hàng bán 511 144 510000
Cộng phát sinh 510000 510000
Số dư cuối tháng
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.5.2. Kế toán về hàng bán bị trả lại
Khi hàng hoá bị trả lại được Công ty chấp nhận thì kế toán phản ánh trị giá vốn hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 156 và bên có TK 632. Sau đó phản ánh doanh thu của hàng bị trả lại vào bên nợ TK 511 và bên nợ TK 333.1, đối ứng bên có TK 111,TK 112 hoặc TK 131.
VD: Ngày 10/12 Công ty Trần Anh mua số lượng hàng hoá có tổng giá trị thanh toán (bao gồm cả thuế VAT) là 343.750.000
Ngày 11/12 Công ty Trần Anh trả hết nợ bằng TGNH
Ngày 12/12 Qua dùng thử phát hiện một chiếc máy vi tính bị loang màu nên đã trả lại cho công ty, trị giá của máy vi tính là 11.929.275 công ty đã kiểm tra lại và đồng ý trả lại bằng TGNH kế toán ghi
- Phản ánh trị giá vốn hàng bán bị trả lại vào sổ chi tiết TK632 Nợ TK 156 11.929.275
Có TK 632 11.929.275
- Phản ánh doanh thu của hàng bị trả lại Nợ TK 531 13.000.000
Nợ TK 333.1 1.3000.000 Có TK 112 14.300.000
- Cuối tháng kết chuyển trị giá tất cả các loại hàng bị trả lại trong tháng, kế toán ghi vào NKC
Nợ TK 511 25.500.000 Có TK 531 25.500.000
Đơn vị:Công ty CPTM & CGCN Nhất Tuấn Địa chỉ: 59A- Trương Định- Hoàng Mai- Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành thoeo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức Nhật ký chung) Năm: 2009
Tên tài khoản: Hàng bán bị trả lại Số hiệu: 531
NTGS NKC Diễn giải SH
TKĐƯ NKC Số tiền
SH NT dòngSTT Trang sổ Nợ Có
Số dư đầu tháng
12/12 17 12/12 Công ty Trần Anh trả lại 1 máy tính 112 66 13.000.000
15/12 21 15/12 Trường CĐKT HN trả lại 1 máy tính 131 79 12.500.000
31/12 39 30/12 Kết chuyển Hàng bị trả lại 511 141 25.500.000
Cộng phát sinh 25.500.000 25.500.000
Số dư cuối tháng
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Đơn vị:Công ty CPTM & CGCN Nhất Tuấn
Địa chỉ: 59A- Trương Định- Hoàng Mai- Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành thoeo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức Nhật ký chung) Năm: 2009
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
NT ghi
sổ Số Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯSH NKC Số tiền
hiệu Ngày tháng dòngSTT Trang sổ Nợ Có
Số dư đầu tháng
07/12 3 07/12 Bán một máy vi tính HP 156 7 11.928.275
08/12 4 08/12 Bán một máy vi tính E-PC 156 14 16.617.900
09/12 8 09/12 Xuất 1 máy photo coppy 156 28 48.250.000
09/12 10 09/12 Xuất 30 máy tính E-PC cho cty siêu thị HN 156 38 498.537.000
10/12 12 10/12
Xuất 20 máy tính HP trường CĐKT
HN 156 46 238.585.500
10/12 13 10/12 Xuất 25 máy tính Data ta công ty Trần Anh 156 51 289.555.200
12/12 17 12/12 Trường CĐKT HN trả lại 1 máy tính 156 70 11.929.275
15/12 21 15/12 Anh Minh trả lại 1 máy tính 156 83 11.582.208
31/12 22 17/12 Bán 1 máy in 156 86 35.500.000
19/12 24 19/12 Xuất 25 máy tính E-PC 156 94 415.447.500
NT ghi
sổ Số Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯSH NKC Số tiền
hiệu Ngày tháng STT dòng Trang sổ Nợ Có 30/12 38 30/12 Kết chuyển Giá vốn hàng bán 911 139 1.579.159.892 Cộng phát sinh 1.602.671.375 1.602.671.375 Số dư cuối tháng Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Sổ chi tiết
Tài khoản: Giá vốn hàng bán
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK 632 Ghi có TK632
SH NT SL ĐG TT
3 07/12 Bán một máy vi tính HP 156 1 11.928.275 11.928.275
4 08/12 Bán một máy vi tính E-PC 156 1 16.617.900 16.617.900
8 09/12 Xuất 1 máy photo coppy 156 1 4.850.000 48.250.000
10 09/12 Xuất 30 máy tính E-PC cho cty siêu thị HN 156 30 16.617.900 498.537.000 12 10/12 Xuất 20 máy tính HP trường CĐKT HN 156 20 11.929.275 238.585.500 13 10/12 Xuất 25 máy tính Data ta công ty Trần Anh 156 25 11.582.208 289.555.200
17 12/12 Trường CĐKT HN trả lại 1 máy tính 156 1 11.929.275 11.929.275
21 15/12 Anh Minh trả lại 1 máy tính 156 1 11.582.208 11.582.208
22 17/12 Bán 1 máy in 156 1 35.500.000 35.500.000
24 19/12 Xuất 25 máy tính E-PC 156 25 16.617.900 415.447.500
27 24/12 Xuất 1 máy photo coppy 156 1 48.250.000 48.250.000
Cộng phát sinh nợ 1.602.671.375
38 31/12 Kết chuyển Giá vốn 911 1.579.159.892
Cộng phát sinh 1.602.671.375 1.602.671.375
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.7. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng ở đơn vị kinh doanh là tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng và chi phí cho việc phục vụ bán hàng nhanh, hiệu quả.
Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641-Chi phí bán hàng Bên nợ: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên có: Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ cho số hàng hoá tiêu thụ vào bên nợ TK 911 hoặc TK 1422 và kết chuyển phần phân bổ. TK 641 không có số dư cuối kỳ
Được mở chi tiết theo các tài khoản cấp 2 bao gồm: +TK 6411- Chi phí nhân viên bán hàng
+TK 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng +TK 6414- Chi phí khấu hao TSCĐ +TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài +TK 6418- Chi phí bằng tiền khác
Tương ứng với các tài khoản cấp 2, kế toán tập hợp chi phí bán hàng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ công cụ, dụng cụ, bảng khấu hao TSCĐ và các NKC có liên quan.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào vào NKC để xác định kết quả kinh doanh. Nợ TK 911
Có TK 641
VD: Trong tháng 12- 2009 căn cứ vào bảng thanh toán lương phải trả cho nhân viên bán hàng của công ty là: 38.750.000
Kế toán phản ánh nghiệp vụ trên như sau: Nợ TK 641.1 38.750.000
Có TK 334 38.750.000
Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ dùng cho công tác bán hàng trong tháng 12-2009 kế toán ghi vào bảng kê số 5 dòng TK641.4 cột TK 214 kế toán ghi:
Nợ TK 641.1 2.631.943,78 Có TK 214 2.631.943,78
Tổng số chi phí bán hàng phát sinh trong tháng của công ty là 48744443.78
Cuối tháng kế toán căn cứ vào dòng cộng tương ứng với TK 641 ở các chứng từ liên quan và sổ chi tiết TK 641 ghi vào NKC để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 48.744.443,78 Có TK 641 48.744.443,78
Đơn vị: Công ty CPTM&CGCN Nhất Tuấn Bộ phận: Bán hàng
Mẫu số 02-LĐTL
(Ban hành theo QĐ Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 12/2009
STT Họ và tên Lương CB Hệ số
lương Lương thời gian
Nghỉ việc,…ngừng việc hưởng…% lương Phụ cấp thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng số …
Số công Số tiền Số công Số tiền
1 Nguyễn Thùy Vân 650000 3.8 26 2470000 2470000
2 Hoàng Thị Hằng 650000 2.8 26 1820000 1820000
3 Nguyễn Văn Thơ 650000 2.34 26 1521000 1521000
4 Lê Bá Huỳnh 650000 2.34 26 1521000 1521000
… …….. … …….. … … …
17 Cộng 11050000 38.46 403 38750000 38750000
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Địa chỉ: 59A- Trương Định- Hoàng Mai- Hà Nội (Ban hành thoeo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức Nhật ký chung) Năm: 2009
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641
NTGS
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯSH
NKC Số tiền Ghi
chú
SH NT dòngSTT Trang sổ Nợ Có
Số dư đầu tháng
31/12 34 31/12 Hao mòn ở bộ phận bán hàng 214 125 2631943.78
31/12 36 31/12 Tiền lương tháng 3 phải trả bộ phận bán hàng 334 131 38750000
31/12 37 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 338 135 7362500
31/12 42 31/12 K/c Chi phí bán hàng 911 148 48744443.78
Cộng phát sinh 48744443.78 48744443.78
Số dư cuối tháng
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.8. Kế toán chi phí quản lý Doanh nghiệp
Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 642-Chi phí quản lý Doanh nghiệp
Bên nợ: Chi phí quản lý Doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí kết chuyển sang TK 911 TK 642 không có số dư cuối kỳ
Được mở chi tiết theo các tài khoản cấp 2 bao gồm: +TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý
+TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý +TK 6423- Chi phí đồ dùng văn phòng +TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ +TK 6425- Thuế, phí và lệ phí +TK 6426- Chi phí dự phòng
+TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài +TK 6428- Chi phí bằng tiền khác
Tương ứng với các tài khoản cấp 2, kế toán cũng căn cứ vào các bảng phân bổ như ở TK 641.
Cuối tháng kế toán lấy tổng chi phí QLDN trên Sổ cái để xác định kết quả. Nợ TK 911
Có TK 642
VD: Căn cứ vào bảng thanh toán lương phải trả cho nhân viên quản lý của công ty trong tháng 12-2009 là 87.500.000 kế toán ghi vào Sổ cái TK334 kế toán phản ánh nghiệp vụ trên:
Nợ TK 642.1 87.500.000 Có TK 334 87.500.000
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý văn phòng kế toán Sổ cái TK 642
Nợ TK 642.4 10463886.9 Có Tk 214 10463886.9
Các chi phí QLDN phát sinh bằng tiền mặt (Điện thoại, máy fax…) trong tháng kế toán ghi:
Nợ TK 642.8 6.060.000 Có 111 6.060.000
Các chi phí liên quan đến QLDN phát sinh trong tháng khác Tổng chi phí QLDN phát sinh trong tháng 12-2009 là:
Cuối tháng kế toán lấy tổng chi phí QLDN trong Nhật ký chung để xác định kết quả Nợ TK 911 120608887.9
Đơn vị: Công ty CPTM&CGCN Nhất Tuấn Bộ phận: QLDN
Mẫu số 02-LĐTL
(Ban hành theo QĐ Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
THÁNG 12/2009
ĐVT: Đồng
STT Họ và tên Lương CB lươngHệ số Lương thời gian
Nghỉ việc,… ngừng việc hưởng…% lương Phụ cấp thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng số …
Số công Số tiền Số công Số tiền
1 Nguyễn Thế Tuấn 650000 6.64 26 4316000 4316000 2 Nguyễn Thị Thắm 650000 5.65 26 3672500 3672500 3 Nguyễn Thành Trung 650000 5.32 26 3458000 3458000 4 Hoàng Thị Thu 650000 3.85 26 2502500 2502500 … ……. … ……. ……. ……. 38 Cộng 24700000 146.3 850 87500000 87500000 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bộ phận: QLDN (Ban hành theo QĐ Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 12/2009
Đơn vị: đồng
STT
TK ghi có
TK ghi nợ
TK334- Phải trả người lao
động TK 338 - Phải trả, phải nộp khác BHTN (1%) 338.8 Tổng cộng Lương chính Cộng có TK 334 KPCĐ2% 338.2 BHXH15% 338.3 BHYT2% 338.4 Cộng có TK 338 1 641 - Chi phí bán hàng 38750000 38750000 775000 5812500 775000 7362500 387500 46500000 2 642 - Chi phí QLDN 87500000 87500000 1750000 13125000 1750000 16625000 875000 105000000 3 TK334- Phải trả người lao động 126250000 126250000 6312500 1262500 7575000 1262500 135087500 Cộng 252500000 252500000 2525000 25250000 3787500 31562500 2525000 286587500 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Kế toán ghi: Nợ TK 641 7362500 Nợ TK 642 16625000 Nợ TK 334 7575000 Có TK 338 31562500 PHIẾU CHI Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Họ tên người nhận : Hoàng Thị Thu
Địa chỉ : Công ty CPTM & CGCN Nhất Tuấn
Lý do chi: Chi lương cho công nhân viên tháng 12 năm 2009 Số tiền: 126.250.000
Viết bằng chữ: Một trăm hai mươi sáu triệu hai trăm năm mươi nghìn đồng
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một trăm hai mươi sáu triệu hai trăm năm
mươi nghìn đồng
Ngày 31 tháng12 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
BẢNG TÍNH VÀ BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 12 năm 2009 STT Chỉ tiêu Tỷ lệ KH Nơi sử dụng Toàn DN TK 641 TK 642 Cộng
Nguyên giá Khấu hao
I Số KH đã trích tháng trước 2.046.000.000 12.541.664 2.291.666 10.249.998 12.541.664 II 1 2 Số KH tăng trong tháng - Mua 2 máy vi tính sử dụng ở bộ phận BH - Mua 2 máy vi tính sử dụng ở bộ phận QLDN 25% 25% 48.000.000 24.000.000 24.000.000 933.333,32 466.666,66 466.666,66 466.666,66 466.666,66 466.666,66 466.666,66 933.333,32 466.666,66 466.666,66 III Số KH giảm trong tháng
- Mua 2 máy vi tính sử dụng ở bộ phận BH - Mua 2 máy vi tính sử dụng ở bộ phận QLDN 25% 25% 21.000.000 14.000.000 7.000.000 379.166,67 252.777,78 126.388,89 126.388,89 126.388,89 252.777,78 252.777,78 252.777,78 252.777,78 126.388,89 IV Số KH trích trong tháng 2.073.000.000 13.222.219,54 2.631.943,777 10.463.886,8 8 13.222.219,54 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài hạch toán vào CP QLDN của công ty chủ yếu là tiền điện, điện thoại,tiền nước phục vụ sản xuất
- Tiền điện hàng tháng,chi nhánh điện HN đưa giấy thông báo số điện thực tế đã tiêu dùng của toàn công ty, kế toán không thục hiện hạch toán luôn mà đến khi công ty thực sự chi trả thì kế toán mới hạch toán vào tổng chi phí sản xuất. Do vậy tiền điện tháng 12 /2009 mà công ty hạch toán vào CP QLDN là chi phí tiền điện tháng 11/2009. Trong tháng,công ty đã sử dụng tiền gửi ngân hàng để thanh toán tiền điện tháng 11/2009.
HOÁ ĐƠN TIỀN ĐIỆN GTGT
(Liên 2: Giao cho khách hàng) Công ty Điện lực HN Ký hiệu: AA/2005T Địa chỉ: Hoàng Mai- HN Số: 0951703
Mã số thuế: 0100102577
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần thương mại & chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
Địa chỉ: 59A Trương Định - Hoàng Mai - Hà Nội Mã số KH: 092181
Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số ĐN tiêu thụ Đơn giá Thành tiền
1.0 2.300 1000 2.300.000
Cộng 2.300.000
Thuế suất GTGT (10% thuế GTGT) 230.000 Tổng cộng tiền thanh toán 2.530.000 Số tiền viết bằng chữ Hai triệu năm trăm ba mươi nghìn đồng chẵn
HN, ngày 11/12/2009 Giám đốc
Đơn vị:Công ty CPTM & CGCN Nhất Tuấn
Địa chỉ: 59A- Trương Định- Hoàng Mai- Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC