II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở xí nghiệp XL SXKDVL Sông Đà 201:
Bảng phân bổ khấu hao cơ bản TSCĐ
2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp:
Chi phí sản xuất sau khi đã đợc tập hợp riêng từng khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, và chi phí sản xuất chung. Cuối tháng đợc kết chuyển để tập hợp chi phi sản xuất toàn doanh nghiệp và chi tiết cho từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí (2 mỏ đá).
Kế toán sử dụng TK 631 “Giá thành sản xuất” để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ, TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” để tập hợp phản ánh chi phí sản xuất còn dở dang cuối kỳ.
Quy trình kế toán kết chuyển nh sau:
+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ: Nợ TK 631 “Giá thàng sản xuất”: 83.009.461 đ
(Chi tiết: - Mỏ đá Tân trung: 31.170.658 đ - Mỏ đá Trung mầu: 51.838.803 đ)
Có TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: 83.009.461 đ
(Chi tiết: - Mỏ đá Tân trung: 31.170.658 đ - Mỏ đá Trung mầu: 51.838.803 đ)
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ: Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”: 26.446.560 đ
(Chi tiết: - Mỏ đá Tân trung: 5.918.832 đ - Mỏ đá Trung mầu: 20.527.728 đ)
Có TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”: 26.446.560 đ
(Chi tiết: - Mỏ đá Tân trung: 5.918.832 đ - Mỏ đá Trung mầu: 20.527.728 đ) + Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”: 48.852.156 đ
(Chi tiết: - Mỏ đá Tân trung: 48.852.156 đ)
Có TK 627 “Chi phí sản xuất chung”: 48.852.156đ
Có TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ”: 6.012.000 đ Có TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”: 36.809.068 đ Có TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”: 815.395đ)
Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”: 74.961.276 đ
(Chi tiết: - Mỏ đá Trung Mầu: 74.961.276 đ)
Có TK 627 “Chi phí sản xuất chung”: 74.961.276đ
(Chi tiết: Có TK 6271 “Chi phí nhân viên phân xởng”: 4.625.678đ Có TK 6272 “Chi phí vật liệu”: 183.000đ
Có TK 6274 “Chi phí khấu hao TDCĐ”: 40.671.000 đ Có TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”: 23.839.947 đ Có TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”: 5.641.651)
=> Tổng chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp phát sinh tháng 9/2000 là:
Mỏ đá Tân Trung: CTT = 31.170.658 + 5.918.832 + 48.852.156 = 85.941.646 đ Mỏ đá Trung Mầu: CTM = 51.838.803 + 20.527.728 + 74.961.276 = 147.327.807 đ Tổng cộng: 233.269.453 đồng 2.6 Đánh giá sản phẩm làm dở:
Sản phẩm làm dở của đơn vị đợc tính toán xác định cho từng công đoạn sản xuất theo đơn giá chiết tính chi phí sản xuất của từng công đoạn. Bao gồm:
+ Sản phẩm làm dở ở cối công đoạn khoan: đợc tính cho số mét dài khoan thực tế tồn cuối tháng cha đợc nổ mìn nhân với đơn giá chi phí cho 1md khoan tạo lỗ.
+ Sản phẩm làm dở ở cuối khâu nổ mìn là đá hỗn hợp, đợc xác định trên cơ sở kiểm kê khối lợng đá hỗn hợp thực tế đã qua công tác nổ mìn đến cuối tháng còn đang nằm trên bãi trữ, trị giá sản phẩm này đợc xác định theo khối lợng thực
tế kiểm kê nhân với đơn giá theo chiết tính (đơn giá là chi phí trực tiếp cho 1 m3
đá hỗn hợp tính đến hết khâu nổ mìn).
Trị giá của thành phẩm dở dang cuối kỳ đợc xác định trên cơ sở kiểm kê khối lợng thực tế tồn kho cuối tháng của từng loại sản phẩm nhân với đơn giá tồn kho cố định của loại sản phẩm đó. Vì chi phí sản xuất đá không tập hợp riêng cho từng loại đá thành phẩm nên việc tính đơn giá của từng loại thành phẩm tồn cuối kỳ đợc tính toán trên cơ sở tổng giá thành sản phẩm chia cho tổng khối lợng sản xuất trong kỳ sẽ ra giá thành đơn vị bình quân, kết hợp với giá bán bình quân của từng loại sản phẩm (đá 1*2, đá 2*4, đá 4*6...) sau khi đã trừ thuế GTGT và chi phí quản lý, chi phí bán hàng để tính đợc đơn giá thành phẩm tồn kho.
Ví dụ ở mỏ đa Trung Mầu, giá bán đá 1*2 bình quân là 70.400 đ/m3. Trong đó thuế GTGT là 6.400 đ/m3, chi phí quản lý và chi phí bán hàng tính toán là 2.000 đ/m3. Do vậy đơn giá để xác định trị giá thành phẩm đá 1*2 tồn kho cuối kỳ là 62.000 đ/m3 = 70.400đ - 6.400đ - 2.000đ. Đơn giá này đợc theo dõi thống nhất cho cả năm tài chính.
Kết quả đánh giá sản phẩm làm dở và thành phẩm tồn kho cuối tháng 9 năm 2000 của Xí nghiệp XL SXKDVL Sông Đà 201 đợc xác định theo biên bản kiểm kê khối lợng sản xuất công nghiệp dở dang:
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Biên bản kiểm kê khối lợng SX công nghiệp dở dang
Hôm nay ngày 30 tháng 9 năm 2000. Tại mỏ đá Tân Trung, Xí nghiệp XL SXKDVL Sông Đà 201 chúng tôi gồm có: