. 2 Đốitợng và phơng pháp tính giáthành
3- Hạch toán chiphí sản xuất chung
Tập hợp chi phí sản xuất chung đợc kế toán sử dụng trong Tk 627 và chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và áp dụng giống phơng pháp kê khai thờng xuyên. Sau đó phân bổ vào TK 631, chi tiết theo từng đối tuợng để tính giá thành.
Nợ TK 631 Có TK 627
4- Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán sử dụng TK 631 “giá thành sản xuất”. Tài khoản này gồm 3 loại chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Nội dung phản ánh TK 631
Bên nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ…
Bên có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154 - Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Tài khoản 631 không có số d cuối kỳ
Phơng pháp hạch toán cụ thể:
- Đầu kỳ kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang Nợ TK 631
Có TK 154
- Cuối kỳ kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.
+ Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 631
Có TK 621
+ Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 631
Có Tk 622
+ Phân bổ chi phí sản xuất chung Nợ TK 631
Có TK 627
- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghi bút toán kết chuyển.
Nợ TK 154 Có TK 631
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành Nợ TK 622
Việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cũng đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.
5- Hệ thống sổ sách kế toán theo chứng từ ghi sổ.
Tùy theo đặc điểm sản xuất kinh doanh, điều kiện cảu mìnhmà doanh nghiệp áp dụng hình thức ghi sổ kế toán cho phù hợp. Đồng thời cũng tùy từng hình thức kế toán mà sử dụng các loại sổ khác nhau để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho phù hợp cụ thể.
Trong hình thức kế toán Nhật ký chung các sổ kế toán sử dụng để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sản xuất gồm:
- Sổ nhật ký chung: dùng để ghi chép toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian, bên cạnh đó thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng TK làm căn cứ ghi sổ cái.
- Sổ cái TK: đợc mở để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo từng TK nh sổ cái TK 154, 621, 622,…
- Sổ chi tiết các TK: Đợc mửo cho từng đối tợng kế toán cần theo dõi chi tiết mà trên sổ tổng hợp không phản ánh đợc nh sổ chi tiết 141, 621, 622, 154…
Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ các sổ kế toán sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái TK
- Sổ chi tiết tài khoản
Trong hình thức kế toán nhật ký sổ cái, các sổ kế toán sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản xuất gồm:
- Nhật ký sổ cái
- Các sổ kế toán chi tiết.
Trong hình thức nhật ký chứng từ, các sổ kế toán sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm gồm:
- Nhật ký chứng từt
- Bảng kê - Sổ cái
- Sổ kế toán chi tiết.
Thông thờng các phầm mềm kế toán đợc xây dựng dựa trên 2 hình thức kế toán chứng từ ghi sổ và Nhật ký chung
ở các hình thức kế toán đều sử dụng sổ kế toán chi tiết sổ kế toán chi tiết đợc mở tùy thuộc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất là khâu hạch toán đang ngày đợc quan tâm đặc biệt vì tính chất và đặc thù của từng mẫu sản phẩm. Vì vậy kế toán cần dựa theo điều kiện, yêu cầu quản lý cụ thể của từng doanh nghiệp mà mỗi doanh nghiệp cần tổ chức công tác kế toán quản trị cho phù hợp.
Chơng II
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam.
I/- Đặc điểm kinh tế – kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam.
1- Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam triển Nhất Nam
Công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất nam chính thức đợc thành lập theo quyết định thành lập doanh nghiệp Nhà nớc số 911 QĐ/TCCB-LĐ ngày 14- 05-1993 và quyết định sóo 564/QĐUB ngày 4-4-1994 của ủy ban nhân dân thành phố về tổ chức nhân sự công ty. Công ty chính thức đợc thành lập từ ngày 23-03-2004 có trụ sở tại số 505:C5 Thanh Xuân Bắc – Thanh Xuân- Hà Nội. Công ty chính thức đợc ra đời và lấy tên giao dịch là:Công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam tên giao dịch bằng tiếng Anh:
NHATNAM INVESTMENT & DEVELOPMENT JOINT STOCK COMPANY
Điện thoại: 04. 5640156 Fax: 04 5640160
Emaill: NHAT NAM SSC@ Hà Nội, Vnn.Vn
2- Chức năng nhiệm vụ của công ty
Chức năng:
Kinh doanh là chức năng chính, chuyên bán buôn, bán lẻ các sản phẩm hàng về điện tử, máy tính. Chủ yếu là bán lẻ, trực tiếp đợc đa từ kho hàng hay bộ phận lắp đặt đến ngời tiêu dùng ngay tại công ty qua bộ phận bán hàng. Ngoài ra công ty còn có thể lắp đặt máy tính tiện dụng theo yêu cầu của khách hàng. Đáp ứng trực tiếp đợc mọi nhu cầu của khách hàng
Nhiệm vụ:
Công ty có nhiệm vụ sửa chữa, lắp đặt, bảo hành máy tính h hỏng.
Những đơn đặt hàng lớn công ty có thể cung ứng kịp thời đúng lúc và có hiệu quả hàng hóa cho các đơn vị, cơ quan các tổ chức tập thể và cá nhân trong phạm vi cả nớc.
Làm nghĩa vụ đối với Nhà nớc thông qua các chỉ tiêu giao nhận nộp ngân sách Nhà nớc.
Quản lý và sử dụng vốn có hiệu quả các nguồn vốn nhằm đảm bảo kinh doanh có lãi.
Là tổ chức hoạt động kinh doanh thờng xuyên liên tục, tạo công ăn việc làm đảm bảo thu nhập và quyền lợi cho ngời lao động, giảm tỷ lệ thất nghiệp góp phần ổn định xã hội.
3- Tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam. Nam.
Công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam tổ chức bộ máy quản lý rất đơn giản, gọn nhẹ. Toàn công ty có tổng số 68 cán bộ, công nhân viên trong đó có trình độ THPT, trung cấp, cao đẳng, đại học…
Công ty đã ký hợp đồng lao động với tất cả công nhân viên theo đúng luật lao động mà Nhà nớc ban hành.
Sơ đồ 2.1
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam
32
Phòng KD
Chức năng của từng bộ phận:
* Tổng giám đốc: Quản lý chung toàn công ty bằng tất cả các phơng pháp kinh tế hành chính tổ chức trực tiếp phụ trách công ty về mọi mặt
+ Phó Tổng giám đốc kinh doanh: Trực tiếp phụ trách kinh doanh và lên kế hoạch kinh doanh giúp Tổng giám đốc
+ Phó Tổng giám đốc sản xuất: Giúp TGĐ điều hành sản xuất của công ty trực tiếp quản lý các hoạt động sản xuất của công ty.
- Phòng Kinh doanh: Có nhiệm vụ trong lĩnh vực kinh doanh, tìm hiểu nguồn hàng, nghiên cứu và tìm hiểu thị trờng trong và ngoài nớc.
- Phòng kế hoạch vật t: chịu trách nhiệm về công tác kế hoạch điều động sản xuất và cung ứng vật t cho sản xuất của công ty.
- Phòng Kỹ thuật: có nhiệm vụ quản lý kỹ thuật, kiểm định đo lợng chất l- ợng sản phẩm đã hoàn thành.
- Phòng Tài chính kế toán: Chịu trách nhiệm theo dõi kết quả hoạt động kinh doanh của công ty một cách chính xác thông qua các chứng từ số liệu theo dõi và điều hành kế hoạch tài chính của công ty để thực hiện các chỉ tiêu nghĩa vụ phải nộp với Nhà nớc.
- Phòng hành chính tổng hợp: Phụ trách về nhân sự tổ chức đào tạo và tiếp cận cán bộ, tổ chức vạch kế hoạch đào tạo cán bộ kế cận, tổ chức nâng cao trình độ cho nhân viên để phù hợp với quá trình hình thành và phát triển của
Tổng Giám đốc Phó tổng giám đốc phụ trách KD phó tổng giám đốc phụ trách SX
công ty, quan tâm và có kế hoạch chăm lo đời sống cho cán bộ công nhân viên về vật chất lẫn tinh thần.
II/- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam.
1- Đặc điểm bộ máy kế toán:
Hiện nay bộ máy kế toán của công ty đợc áp dụng theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, tất cả các công tác kế toán từ việc ghi chi tiết đến tổng hợp lập báo cáo, kiểm tra kế toán đều đợc thực hiện tại phòng kế toán- tài chính của công ty còn ở các chi nhánh của công ty các nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ thu thập thông tin, hớng dẫn, kiểm tra chứng từ ban đầu rồi lập bảng kê gửi chứng từ về phòng kế toán tài chính của công ty.
Số đồ 2.2
Bộ máy kế toán của công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam Phòng kế hoạch vật tư Bộ phận bán hàng Phòng kĩ thuật Bộ phận lắp đặt Bộ phận sửa chữa Phòng tàI chính kế toán Phòng tàI chính tổng hợp 34 Kế toán trởng kế toán tập hợp chi phí Kế toán thanh toán Kế toán tscđ
Kế toán trởng: Là ngời lãnh đạo tất cả các phòng kế toán chịu trách nhiệm phụ trách toàn bộ các khâu trong công việc kế toán và là ngời trực tiếp điều hành quá trình HĐSXKD của doanh nghiệp.
- Kế toán tập hợp chi phí: Có nhiệm vụ tập hợp tất cả các chi phí xuất dùng trong sản xuất sản phẩm của từng xí nghiệp và toàn phân xởng.
- Kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ quản lý và theo dõi chi tiết TSCĐ bằng tiền, tính và trích khấu hao từng loại TSCĐ để tổng hợp vào chi phí sản xuất sản phẩm của từng phân xởng.
- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ quản lý chi tiết tình hình tiền mặt của công ty.
2- Chế độ kế toán áp dụng:
- Niên độ kế toán: bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm.
- Hình thức: kế toán chứng từ ghi sổ - Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng (VNĐ)
- Phơng pháp hạch toán giá trị NVL xuất dùng: theo giá trị xuất kho của NVL
- Phơng pháp khấu hao TSCĐ: Phơng pháp trích khấu hao trực tiếp. - Phơng pháp tính thuế GTGT: theo phơng pháp khấu trừ
- Phờng pháp tính hàng tồn kho:Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Phơng pháp tính giá thành sản phẩm: quý và năm báo cáo
3- Hình thức kế toán và hệ thống sổ sách kế toán áp dụng tại công ty là: là:
Kế toán áp dụng hình thức “chứng từ ghi sổ”
Sơ đồ 2.3
Hình thức hạch toán kế toán theo “Chứng từ ghi sổ”.
36 Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng kê tổng hợp chứng từ Chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ chi tiết Sổ đăng ký chứng từ Sổ cái tổng hợp Bảng chi tiết
Bảng cân đối phát sinh các tàI khoản
Giải thích trình tự ghi sổ:
- Từ chứng từ gốc kế toán vào sổ quỹ, sổ, thẻ chi tiết sau đso vào bảng kê tổng hợp chứng từ gốc có cùng nội dung kinh tế phát sinh để lập chứng từ ghi sổ.
- Từ chứng từ ghi sổ sau khi đã đợc lập rồi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sau khi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ cái TK.
- Từ sổ cái Tài khoản kế toán tổng hợp số liệu vào bảng cân đối phát sinh các tài khoản. Cuối kỳ kiểm tra số liệ với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào lấy số liệu lập báo cáo tài chính.
Cuối kỳ từ các sổ, thẻ chi tiết, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết. Từ số liệu của bảng tổng hợp chi tiết và bảng cân đối phát sinh lấy số liệu lập báo cáo Tài chính.
4- Hệ thống tài khoản kế toán:
Toàn công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán và các sổ sách kế toán do Nhà nớc ban hành bao gồm các tài khoản sau:
Loại 1: Tài sản lu động: TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tìên gửi ngân hàng TK 131: Phải thu khách hàng TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 136: Phải thu nội bộ
TK 141: Tạm ứng
TK 142: Chi phí trả trớc
Báo cáo tàI chính
TK 144: Ký cợc, ký quỹ ngắn hạn TK 152: Nguyên vật liệu
TK 153: Công cụ dụng cụ
TK 154: Chi phí sản xuất KD dở dang TK 155: Thành phẩm
Loại 2: Tài sản cố định
TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 214: Khấu hao TSCĐ
TK 221: Đầu t tài chính dài hạn Loại 3: Nợ phải trả
TK 311: Vay ngắn hạn TK 331: Phải trả ngời bán
TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc TK 334: Phải trả Cán bộ công nhân viên TK 338: Phải trả phải nộp khác
TK 341: Vay dài hạn
Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu TK 411: Nguồn vốn kinh doanh TK 414: Quỹ đầu t phát triển TK 415: Quỹ dự phòng tài chính TK 421: Lợi nhuận cha phân phối TK 431: Quỹ khen thởng phúc lợi Loại 5: Doanh thu
TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu nội bộ
TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính Loại 6: Chi phí sản xuất
TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TK 627: Chi phí sản xuất chung TK 632: Giá vốn hàng bán
TK 635: Chi phí hoạt động tài chính TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp. Loại 7: Thu nhập khác
TK 711: thu nhập khác Loại 8: chi phí khác TK 811: Chi phí khác
Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán công ty sử dụng TK 009 Nguồn vốn khấu hao cơ bản.
Các loại sổ kế toán tổng hợp, chi tiết sử dụng tại công ty - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ - Sổ cái
- Sổ, thẻ chi tiết
- Bảng tổng hợp chi tiết
5- Hệ thống báo cáo kế toán
Hệ thống báo cáo tài chính của công ty đợc lập vào cuối quý, năm. Báo cáo tài chính của công ty bao gồm các loại báo cáo sau:
- Bảng cân đối phát sinh - Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính
Sau khi lập báo cáo tài chính công ty phải nộp báo cáo cho những cơ quan sau hàng năm.
- Cục thuế Thành phố Hà Nội - Cục thống kê thành phố Hà Nội
- Bộ kế hoạch và đầu t thành phố Hà Nội
Ngoài ra hàng tháng, cần phải nộp báo cáo cho Ngân hàng công thơng Hà Nội để phục vụ cho việc lu chuyển vốn lu động.
III/- Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu t phát triển Nhất Nam.
1- Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. sản phẩm.
a. Đối tợng :
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến tập hợp chi phí sản úât và tính giá thành sản phẩm, ảnh hởng tới tính chính xác của thông tin kế toán cung cấp từ quá trình tập hợp chi phí sản xuất. Vì vậy xác định đúng