- Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị trờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán, có xem xét đến đơn giá
5. Thu thập và xem xét các tài liệu liên quan để có đợc bằng chứng hàng tồn kho đợc đem ra thế chấp hoặc hàng tồn kho không thuộc
2.3.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập các thông tin về khách hàng :
ABC là doanh nghiệp nhà nớc đợc thành lập vào năm 1993 theo quyết định của bộ trởng bộ công nghiệp nặng với các chức năng và nhiệm vụ chính :
- Sản xuất phân lân nung chảy, các loại phân hỗn hợp. Đây là lĩnh vực sản xuất kinh doanh chủ yếu của công ty.
- Sản xuất vật liệu xây dựng nh xi măng, vôi, bao bì...
ABC đợc thành lập với số vốn hoạt động là 4.599.100.000đ, số vốn kinh doanh là 30.000.000.000đ.
Cơ cấu tổ chức của công ty :
- Ban giám đốc : gồm một giám đốc và hai phó giám đốc
Giám đốc sinh năm 1949, kỹ s đại học Bách khoa Hà Nội, phụ trách chung. Ông đợc đánh giá là ngời đặc biệt giỏi về kỹ thuật, chủ trì nhiều sáng kiến và đợc cấp bằng sở hữu công nghiệp về cải tiến dây chuyền sản xuất phân lân.
Hai phó giám đốc : đều là cử nhân kinh tế và kỹ s đại học Bách khoa, phụ trách hai mảng chính trong công ty là hành chính và sản xuất.
Theo đánh giá của kiểm toán viên, Ban giám đốc đều là những ngời đợc đào tạo chuyên ngành chính quy, đã có nhiều năm kinh nghiệm trong sản xuất cũng nh tiêu thụ sản phẩm, do đó có đủ khả năng điều hành và quản lý công ty.
- Kế toán trởng : Bà A, tốt nghiệp Đại học Tài chính Kế toán năm 1981, có nhiều năm kinh nghiệm trong quản lý tài chính và kế toán.
- Ba phòng ban : phòng kỹ thuật, phòng tổ chức hành chính, phòng kinh tế - Bốn phân xởng : phân xởng nguyên vật liệu, lò cao, xấy nghiền và cơ điện
Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán : gồm kế toán trởng, một kế toán tổng hợp, một kế toán giá thành, 1 kế toán công nợ, 1 kế toán tài sản cố định kiêm tiền lơng, 1 kế toán tiền kiêm doanh thu.
Các chính sách kế toán chủ yếu :
- Chế độ kế toán áp dụng : công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, quyết định số 167/2000/QĐ- BTC ngày 25/10/2000 và thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chính.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng : công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung.
- Niên độ kế toán : niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
- Hạch toán ngoại tệ : các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối năm công ty tiến hành đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại ngày khoá sổ. Khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại đợc kết chuyển vào báo cáo kết quả kinh doanh trong năm tài chính hoặc phản ánh trên chỉ tiêu chênh lệch tỷ giá trong phần vốn chủ sở hữu
thuộc Bảng cân đối kế toán.
- Hàng tồn kho : hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc, công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền.
- Tài sản cố định : tài sản cố định đợc ghi nhận theo giá gốc, trong quá trình sử dụng tài sản cố định đợc theo dõi trên ba chỉ tiêu nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại. Khấu hao đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng, thời gian khấu hao đợc xác định phù hợp với quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính.
- Các khoản phải thu : các khoản phải thu đợc trình bày trên báo cáo tài chính theo giá trị ghi sổ cùng với dự phòng đợc lập cho các khoản nợ phải thu khó đòi và nợ xấu.
- Trích lập dự phòng : dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị đ- ợc ghi nhận trớc nhằm phòng ngừa rủi ro đối với những khách hàng không có khả năng thanh toán hoặc chậm thanh toán.
- Ghi nhận doanh thu : doanh thu đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý của các khoản phải thu đã thu hoặc sẽ thu đợc
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng số 4 : Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho
Bớc công việc Có Không Không
áp dụng
Ghi chú
1. Khách hàng có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho nghiêm túc và khách quan không? (có thành lập hội đồng kiểm kê không? Có sự tham gia của các bộ phận độc lập không?) 2. Chênh lệch hàng tồn kho do kiểm kê thực tế tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán có lớn
không? đã đợc xử lý cha?
3. Định kỳ hay thờng xuyên kế toán hàng tồn kho có thực hiện đối chiếu nhập xuất tồn về l- ợng và chủng loại với thủ kho không?
4. Có thực hiện mang hàng tồn kho đi thế chấp để vay vốn không?
5. Bảo vệ cơ quan có ký xác nhận trên những phiếu nhập hàng và hoá đơn giao hàng không? 6. Địa điểm bố trí kho có an toàn không? 7. Thẻ kho có đợc duy trì không?
8. Thủ kho có đợc đào tạo chính quy không? 9. Các thủ kho là ngời có kinh nghiệm hay mới đảm đơng vị trí này năm đầu tiên?
10. Có thực hiện phân loại những hàng tồn kho chậm luân chuyển, h hỏng và lỗi thời không và có để chúng riêng ra không?
1. Khách hàng đã xác định dự phòng giảm
giá hàng tồn kho cha?
2. Các phiếu nhập, xuất kho có đợc lập
theo đúng quy định và thực hiện ghi sổ kế toán kịp thời không?
3. Việc đánh giá hàng tồn kho có nhất
quán với các năm trớc không?
4. Có tính giá thành chi tiết cho các thành phẩm tồn kho không?
5. Có kế hoạch định mức dự trữ hàng tồn
kho không?
Khá Trung bình Yếu
Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với hàng tồn kho :
Đánh giá rủi ro :
Đánh giá rủi ro tiềm tàng :
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi ro kiểm soát :
Cao Trung bình Thấp
Xác định mức trọng yếu :
Với quá trình hoạt động lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, AASC đã xây dựng tài liệu hớng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty nh sau:
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
1. Lợi nhuận trớc thuế 4% - 8%
2. Doanh thu 0.4% - 0.8%
3. TSLĐ & ĐTNH 1.5% - 2%
4. Nợ ngắn hạn 1.5% - 2%
5. Tổng tài sản 0.8% - 1%
Dựa vào ớc lợng ban đầu về mức trọng yếu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phân bổ ớc lợng ban đầu này cho các bộ phận và khoản mục theo tỷ lệ sau : hàng tồn kho hệ số 3, công nợ bên ngoài và các khoản thuế hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1. Năm 2004 kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản
mục hàng tồn kho là 50.125.756đ, năm nay kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu là 75.125.756đ.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho:
Dựa vào các đánh giá trên của kiểm toán viên cho thấy rủi ro tiềm tàng đợc đánh giá ở mức cao và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức trung bình vì vậy kiểm toán viên cần tập trung nhiều vào các thủ tục kiểm tra chi tiết trong các giai đoạn kiểm toán và thực hiện ít các thủ tục kiểm soát.