- Chi phí về sản xuất chế tạo sản phẩm bao gồm toàn bộ chi phí trực tiếp tham gia vào sản xuất kinh doanh trong đơn vị:
189 K/c chi phí NCTT QI/05 154 78.247
2.2.4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Quí 1/2005, tổng chi phí sản xuất chung của công ty là: 665.101.790
đồng, đứng thứ 2 về qui mô trong các khoản mục chi phí. Khoản mục chi phí này phản ánh các chi phí không trực tiếp tạo ra sản phẩm song nó tạo điều kiện cho quá trình sản xuất đợc diễn ra liên tục và thuận lợi.
Do chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng, mà không thể tập hợp riêng cho từng đối tợng nên khoản mục chi phí này đợc tập hợp chung cho toàn xí nghiệp, cuối kỳ phân bổ cho các đối tợng theo tiêu thức hợp lý.
Tại phân xởng sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố sau:
• Lơng nhân viên quản lý phân xởng và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất trực tiếp.
• Chi phí nguyên vật liệu phụ
• Chi phí khấu hao TSCĐ và lãi tiền vay phải trả.
• Chi phí công cụ dụng cụ
• Chi phí dịch vụ mua ngoài.
• Chi phí khác bằng tiền.
Để tập hợp các chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” để tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ, doanh nghiệp không mở chi tiết TK cấp 2.
Cuối mỗi tháng chi phí sản xuất chung đợc phân bổ theo lơng công nhân trực tiếp sản xuất, riêng chi phí khấu hao TSCĐ và lãi tiền vay chỉ ghi sổ vào cuối quí vì vậy không đợc phân bổ vào các tháng trong kỳ. Cuối quí, kế toán lập bảng Tập hợp chi phí sản xuất cả quí để tính gía thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Nội dung hạch toán các khoản mục cụ thể nh sau:
Hạch toán chi phí NVL phụ và CCDC xuất dùng
Nh đã trình bày ở trên, trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn bao gồm cả tiền điện năng, chi phí dầu máy tiêu hao sử dụng trong sản xuất. Nhng đối với loại chi phí này không thể tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm, vì vậy, kế toán căn cứ vào tỷ lệ chi phí tiền lơng nhân công trực tiếp theo từng đối tợng để phân bổ chi phí. Cụ thể nh sau:
Để hạch toán khoản mục chi phí dầu máy và điện lực sử dụng trong sản xuất, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí do công ty gửi xuống hàng tháng. Cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ, bảng kê tập hợp chi phí công cụ dụng cụ, chi phí nhân công sản xuất, kế toán tiến hành phân bổ chi phí chung cho từng đối tợng, theo công thức:
Ví dụ: Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 1: 78.598.158
đồng.
Trong đó: Sản xuất bi hợp kim : 24.107.180 đồng. Sản xuất phụ tùng: 54.490.978 đồng. Tổng tiền điện sản xuất, dầu máy cần phân bổ: 82.521.745 đồng. Vậy có:
Chi phí NVL phân bổ
cho sản phẩm i = Tổng CP cần phân bổ Tổng tiền lương thực tế trong kỳ
x thực tế của sản Tiền lương
phẩm i
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho
bi hợp kim x 24.107.180 =
78.598.158 82.521.745
Kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 621(bi) 26.036.665 Có TK 152 26.036.665
Tổng chi phí công cụ dụng cụ cần phân bổ trong tháng là: 7.526.358 đồng.
Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ cho bi hợp kim là: 2.374.662 đồng. Kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 621(bi) 2.374.662 Có TK 153 2.374.662
Bên cạnh đó để hạch toán chi tiết cho từng sản phẩm kế toán căn cứ vào các bảng kê để nhập số liệu theo hình thức sổ Nhật ký chung, phần mềm xử lý số liệu và chuyển sang các sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 621 (chi tiết theo đối t- ợng). Cụ thể, đối với sản phẩm bi hợp kim
Căn cứ vào phiếu xuất kho và bảng phân bổ nguyên vật liệu vào sổ nhật ký chung
Hạch toán lơng nhân viên quản lý và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất trực tiếp
Nhân viên quản lý phân xởng đợc hởng lơng theo thời gian làm việc, đợc xác định dựa trên mức tiền lơng tối thiểu, hệ số cấp bậc và thời gian làm việc thực tế của từng ngời. Ngoài ra nhân viên quản lý cũng đợc hởng các khoản phụ cấp nh: phụ cấp độc hại, tiền ăn ca, phụ cấp trách nhiệm...phụ cấp trách nhiệm phụ thuộc vào chức vụ của từng ngời.
Lơng thời gian đợc xác định theo công thức:
Li = x Ngày công làm việc thực tế
Trong đó:
Li : Lơng thời gian đợc hởng của nhân viên i.
Lmin: Mức lơng tối thiểu theo qui định hiện hành (= 290.000 đồng). K : Hệ số điều chỉnh của công ty (= 1.2).
Hi : Hệ số cấp bậc của nhân viên i. 22 : Số ngày công qui định.
Đối với các khoản trích theo lơng, kế toán tiền lơng căn cứ vào Danh sách cán bộ, công nhân viên trích nộp BHXH trong tháng để tính trừ.
Ví dụ, căn cứ vào bảng tính lơng chi phí tiền lơng nhân viên quản lý và các khoản trích theo lơng của công ty trong Quý 1/2005 nh sau:
Tổng lơng thời gian: 47.605.600 đồng. BHXH 15% tổng quĩ lơng cơ bản: 7.518.750 đ BHYH 2% tổng quĩ lơng cơ bản: 1.002.500 đ KPCĐ 2% tổng tiền lơng thực tế: 952.112 đ Kế toán ghi sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 627 47.605.600
Có TK 334 47.605.600
Lmin x K x Hi
Nợ TK 627 9.473.362
Có TK 338 9.473.362
Nh đã trình bày ở trên, các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính trên tiền lơng cơ bản và kết chuyển vào chi phí sản xuất chung trong kỳ.
Căn cứ bảng tính lơng của công nhân trực tiếp theo chứng từ số 66 ngày 31/3/2005 ta ghi sổ nhật ký chung
Nợ TK 627 17.733.918
Có TK 338 17.733.918
Hạch toán khấu hao TSCĐ và chi phí lãi tiền vay
Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn về mặt giá trị và hiện vật, phần giá trị hao mòn đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm dới hình thức trích khấu hao. Việc trích khấu hao TSCĐ nhằm mục đích thu hồi vốn để sửa chữa, tái đầu t TSCĐ mới.
Công ty Công Nghệ Thanh Hải trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp khấu hao đều (khấu hao tuyến tính) và tỷ lệ khấu hao đợc áp dụng theo qui định của chế độ hiện hành (quyết định 166/QĐ-BTC).
Công ty Công Nghệ Thanh Hải
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Quý I/2005 ĐVT: 1000đ Số năm Số đầu năm NG HM 1 Máy vi tính 6 18.550 8.275 9.275 773 2 Máy Photo 8 27.850 10.444 17.406 870 3 Xe Uoat 15 255.400 85.133 170.266 4.257 4 Điều hòa 8 17.500 8.750 8.750 547 …… Cộng 117.717.210
Ngời lập kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao này (cột khấu hao cơ bản quý I) kế toán ghi sổ nhật ký chung và sổ cái TK 627 số khấu hao cơ bản của quý I.
Căn cứ vào bảng kê khấu hao TSCĐ, kế toán phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tợng (sản phẩm) theo chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Tổng chi phí khấu hao trong quí 1/2005 là: 117.717.210 đ Tổng chi phí nhân công sản xuất trực tiếp quí 1/2005: 218.985.759 đ
- Lơng sản xuất bi: 78.247.894 đ
- Lơng sản xuất phụ tùng: 140.737.865 đ
Chi phí khấu hao TSCĐ đợc phân bổ cho các sản phẩm theo công thức trên là: - Sản phẩm bi: 42.062.661 đ
- Sản phẩm phụ tùng: 75.654.549 đ Nợ TK 627 117.717.210
Có TK 214 117.717.210
Công ty vay vốn để sản xuất và tiền lãi phải trả tính vào chi phí sản xuất Cách phân bổ chi phí lãi tiền vay cũng giống nh phân bổ chi phí khấu hao trong kỳ.
Ví dụ: Tổng chi phí lãi vay quí 1/2005 là: 101.732.055 đ, trong đó, chi phí lãi tiền vay phân bổ cho sản phẩm bi là: 36.350.853 đ, sản phẩm phụ tùng là: 65.381.202 đ.
Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 627 101.732.055 Chi phí khấu hao
TSCĐ cần phân bổ cho sản phẩm i
Tổng chi phí khấu hao
Tổng lương trực tiếp
= x Lương sản xuất sản
Có TK 811 101.732.055
Chi phí công cụ dụng cụ (loại phân bổ nhiều lần)
Khoản mục chi phí này phản ánh giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất các loại sản phẩm trong kỳ, đợc tập hợp chung cho các loại công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng, cuối kỳ kế toán căn cứ vào bảng kê xuất dùng công cụ dụng cụ (giống bảng kê xuất vật t) để phân bổ chi phí cho các đối tợng (sản phẩm) và ghi định khoản trên nhật ký chung:
Công cụ dụng cụ ở phân xởng bao gồm các loại nh: Kính hàn, giấy giáp HQ, dây curoa A34, mũi khoan Ф6, thép inox dạng cây đặc Ф70+ Ф130, đá mài, chổi than...Đó là những công cụ dụng cụ xuất một lần nhng đợc phân bổ trong nhiều kỳ sản xuất kinh doanh.
Cụ thể trong tháng 1/2005, tổng chi phí công cụ dụng cụ đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung trong kỳ là: 1.603.750 đ, trong đó phân bổ cho sản phẩm bi là: 491.893 đ, sản phẩm phụ tùng là: 1.111.857 đ.
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 42 ngày 14/1/2005 Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 627: 1.603.750
Có TK 142.2: 1.603.750
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Trong quá trình sản xuất, để phục vụ cho sản xuất của doanh nghiệp, các phân xởng, xí nghiệp đều phát sinh các dịch vụ mua ngoài. Công ty Thanh Hải hạch toán vào yếu tố dịch vụ mua ngoài bao gồm các loại chi phí nh: mực in, văn phòng phẩm, xăng dầu, chi phí vận chuyển...Cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn thanh toán ....kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 627.
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi số 49 ngày 27/1/05 chi cho chị Lan thanh toán tiền mực in tháng 1/2005 kế toán ghi:
Nợ TK 627: 148.500 Nợ TK 133: 14.850
Có TK 111: 163.350
Tổng chi phí dịch vụ mua ngoài quí 1 là: 9.117.798 đ, trong đó phân bổ cho sản phẩm Bi là: 3.257.968 đ, phụ tùng là: 5.859.830 đ.
Chi phí khác
Khoản mục chi phí khác tại công ty thờng là các chi phí về dịch vụ mà công ty phải trả, phải nộp. Nội dung khoản mục chi phí này bao gồm: tiền điện thoại, tiền sử dụng nớc, tiền photocopy, tiền vệ sinh an ninh....Hàng tháng căn cứ vào bảng kê chi phí, kế toán ghi sổ nhật ký chung theo định khoản:
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi số 41 ngày 12/1/05 chi cho chị Mai tiền điện thoại theo hóa đơn thuế GTGT của bu điện Hà Nội kế toán ghi sổ nhật ký chung theo định khoản.
Nợ TK 627 750.000 Nợ TK 133 75.000 Có TK 111 825.000
Trong quí 1/2005, tổng chi phí khác phát sinh là: 28.546.326 đồng. Trong đó, phân bổ cho sản phẩm bi là: 10.200.160 đ, sản phẩm phụ tùng là: 18.346.166 đ.
Do kế toán không mở sổ chi tiết tài khoản 627, mà chỉ sử dụng Tờ kê tổng hợp để tổng hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, tài khoản này cũng đợc mở cho các TK 621, 622 theo dõi phát sinh trong tháng và quí
Nhật ký chung (trích)
Chứngtừ Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh số N/T Nợ Có …… …… ……..
41 12/1 Chị Mai- tiền điện thoại 627 750.000133 75.000