II- Một số ý kiến đóng góp cho công tác hoàn thiện
4, công tác trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
toán độc lập vậy theo thông t số 64-TC/TCDN ngày 15/9/1997- BTC thì vào thời điểm khoá số cuối năm trớc khi lập báo cáo tài chính DN kế toán công ty nên tiéen hành lập và hoàn nhập các khoản dự phòng trong đó có cả trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho NVL. Việc trích lập dự phòng là sự xác nhận về phơng diện hạch toán tài khoản giảm giá trị tài sản do nguyên nhân mà hậu quả của chúng là không chắc chắn. Khoản dự phòng này rất quan trong đối với DN biểu hiện trên các mặt kinh tế thì thông qua các khoản dự phòng, giảm giá làm cho bảng cân đối kế toán của DN phản ánh đợc giá trị thực có của tài sản. Về mặt tài chính do các khoản dự phòng đợc tính trớc vào chi phí hoạt động của năm vì thế báo cáo ghi nhận trớc các khoản tổn thất có thể xảy rảtong năm kế hoạch do đó nó làm giảm số lãi của năm báo cáo. Nhng trong đó nó lại giúp cho DN có nguồn tài chính để bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh. Về mặt thuế khoá dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh là khoản chi phí làm giảm lợi nhuận của DN do đó nó làm giảm đi một lợng tơng ứng số lãi của DN. Việc hạch toán giảm giá hàng tồn kho cho DN có thể lập vào cuối tháng , hany cuối
niên độ kế toán , đó là số dự phòng phần giá trị bị tổn thất ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh do giảm giá trị vật t tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch. NVL tồn kho có giá trị trên thị trờng thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ kế toán là đối tợng cần lập dự phòng. KHi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho điều kiện ở đây là vật t tại thơì điểm lập báo cáo tài chính NVL có giá thị trờng thấp hơn giá hạch toán ghi sổ kế toán và số NVL phaỉ có chứng từ, hoá đơn hợp lệ hoặc các chứng từ chứng minh giá vốn vật t... Việc xác định mức giảm giá là phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá của vật t.
Căn cứ vào tình hình giảm giá số lợng tồn kho thựctế của từng loại vật t để xác định mức lập dự phòng. Mức lập dự phòng thờng đợc tính theo công thức:
Mức lập Số lợng vật t Giá ghi Giá thực tế dự phòng hàng hoá tồn sổ kế trên thị giảm giá kho tại thời điểm * toán _ trờng tại hàng tồn kho 31/12 năm báo cáo thời điểm 31/12
Khi lập dự phòng thờng tính riêng cho từng loại vật t bị giảm giá và phải đợc tổng hợp lại trên bản kê để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lí DN. Trớc khi trích lập dự phòng giảm giá năm kế hoạch cần tiến hành hoàn nhập số đã lập dự phòng giảm giá năm trớc vào hoạt đọng thu nhập bất thờmg. Trong hạch toán kế toán có thể sử dụng TK dự phòng giảm giá hàng tồn kho có số hiệu tài khoản 159. Tài khoản này có nội dung, kết cấu :
Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Có : Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm kế hoạch
D có : phản ánh dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.
Phơng pháp hạch toán khi tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có thể diễn ra nh sau:
- Cuối niên độ kế toán hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm trớc:
Nợ TK 159: hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc
Có TK 721: hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc
- Khi phản ánh mức trích lập dự phòng giảm giá cho năm kế hoạch kế toán ghi sổ:
Nợ TK 642(6426): Mức trích lập dự phòng giảm giá Có TK 159: hàng tồn kho cho năm kế hoạch
Kế toán hạch toán nói chung và kế toán NVL nói riêng dù ở bất kỳ DN nào hay chế độ kinh tế tài chính nào vẫn luôn là công cụ đắc lực không thể thiếu. Vấn đề đặt ra là việc sử dụng công cụ ấy sao cho phù hợp phát huy đợc tối đa hiệu quả và hiệu năng của nó. Công cụ kế toán luôn đợc cải tiến và trải qua các cung bậc thăng trầm của tài chính của nền kinh tế sao cho ngày càng phù hợpnhất. Hạch toán NVL cũng là chi tiết không thể thiếu trong toàn bộ hệ thống ấy.Qua công tác hạch toán NVL cho ta thấy đợc tình hình quản lí và sử dụng tài nguyên, chi phí sản xuất cấu thành sản phẩm trong DN đã hợp lí hay cha.
Trong khoảng thời gian thực tập tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam cho thấy yếu tố NVL trong công ty từ khâu đầu vào cho đến khâu xuất dùng, quản lí tồn kho là yếu tố quan trọng trong sự vận hành hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Vì thế đòi hỏi công tác kế toán sản xuấtcó sự cải tiến sáng tạo cho cả công tác hạch toán kế toán nói chung và hạch toán NVL nói riêng sao cho thực sự phù hợp với thực tiễn của công ty, sáng tạo nh- ng vẫn bám chắc những chế độ quy định mà nhà nớc ban hành hợp lí, hợp lệ.
Qua thời gian học tập lý thuyết thông qua quá trình thực tập tại công ty tôi đã có những kiến thức hết sức bổ ích. Việc nghiên cứu thực tiễn đã giúp tôi có thể vận dụng lý thuyết, nhìn nhận vấn đề một cách khoa học hơn. Với một số ý kiến đóng góp nhỏ bé của mình tôi hy vọng các ý kiến này sẽ đợc công ty nghiên cứu áp dụng trong công tác hạch toán NVL.
Để hoàn thiện chuyên đề một cách tốt nhất tôi xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của các anh chị, các bác ,những cán bộ công nhân viên đặc biệt là các chuyên viên kế toán của công ty.Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ, hỡng dẫn của giáo viên hớng dẫn TS Nguyễn Thị Lời đã giúp em hoàn thiện chuyên đề một cách tốt nhất.
Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam và cô giáo!
Mục lục
Lời nói đầu... 1
Chơng I: Một số vấn đề lí luận trong công tác hạch toán NVL trong DN sản xuất...3
I- Những vấn đề chung về công tác hạch toán nguyên vật liệu....3
1, Khái niệm và đặc điểm NVL...3
1.1 Khái niệm...3
1.2 Đặc điểm...3
2, Phân loại NVL...3
2.1 NVL chính...4
2.2 NVL phụ...4
2.3 Vật liệu và nhiên liệu...4
2.4 Phụ tùng...4
2.5 Vật liệu khác...4
3, Đánh giá NVL:...4
3.1 Khái niệm đánh giá NVL...4
3.2 Tính giá NVL...5
3.2.1 Tính giá thực tế nhập cho NVL...5
3.2.2 Xác định giá thực tế xuất cho NVL...6
II- Kế toán chi tiết vật liệu...8
1, Khái niệm hạch toán chi tiết NVL...8
1.2 Các phơng pháp hạch toán chi tiết NVL ...8
1.2.2 Phơng pháp ghi thẻ song song...8
1.2.2 Phơng pháp sổ số d...10
1.2.3 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển...11
III- kế toán tổnghợp NVL...12
1, Các phơng pháp hạch toán NVL...12
1.1 Phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên...12
1.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ...12
2, Bảng phân bổ NVL...12
3, Nhiệm vụ hạch toán NVL...13
4, Công tác hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên...14
4.1 Tài khoản sử dụng ...14
4.2 Thủ tục, chứng từ...16
4.3 Sơ đồ khái quát hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên...17
4.3.1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ...17
4.3.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp...18
5, Công tác hạch toán NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ...18
5.1 Tài khoản sử dụng...18
5.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát biến động NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ...19
5.2.2 DN áp dụng thuế GTGTG theo phơng pháp trực tiếp...21
Chơng II- Thực trạng tổ chức hạch toán NVL tại công typhát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam( DETESCO VN)...22
I- Đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức công tác kế toán tại công ty phát triển kinh tế kỹ thật Việt Nam....22
1, Đặc điểm tổ chức kinh doanh...22
1.2 Quá trình hình thành và phát triển...22
1.2 Chức năng, nhiệm vụ và phạm vi hoạt động của công ty...22
2, Tổ chức bộ máy công ty DETESCO VN ...23
2.1 Văn phòng công ty...23
2.2 Phòng tài vụ...24
2.3 Phòng tổ chức cán bộ...24
2.4 Các trung tâm, xí nghiệp, chi nhánh...24
2.5 Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam...25
3, Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty...27
3.1 Tổ chức bộ máy kế toán ...27
3.1.1 Phòng kế toán công ty...27
3.1.2 Các đơn vị trực thuộc không có tổ kế toán...27
3.1.3 Các đơn vị trực thuộc có tổ chức tổ kế toán...27
3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty...28
3.3 Hình thức kế toán vận dụng...29
3.3.1 Hình thức kế toán vận dụng...29
3.3.2 Sơ đồ tổ chức hình thức kế toán nhật ký chung...29
II- Thực trạng công tác kế toán NVL tại công ty Phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam...31
1, Kế toán NVL tại công ty...31
1.1 Đối tợng NVL tại công ty...31
1.2 Nhiệm vụ hạch toán NVL tại công ty...31
1.3 Tài khoản sử dụng chủ yếu tại công ty...34
2, Trình tự kế toán NVL tại công ty...36
2.1 Hạch toán chi tiết NVL tại công ty...36
2.2 Đối tợng và phơng pháp tính giá NVL tại công ty...38
2.2.1 Đối tợng NVL tại Công ty...38
2.2.2 Phơng pháp tính giá NVL...39
3, Kế toán tổng hợp NVL tại công ty...40
3.1 Phơng pháp hạch toán NVL tại công ty...40
3.2 Công tác hạch toán biến động NVL tại công ty...40
3.2.1 Hạch toán biến động tăng NVL...40
3.2.2 Hạch toán biến động giảm NVL...42
4, Hệ thống sổ kế toán hạchtoán NVL tại công ty...44
4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán NVL tại công ty...44
4.2 Các sổ kế toán chủ yếu trong công tác hạch toán NVL tại công ty...45
1. báo cáo phát sinh TK 1521...45
2. Sổ cái kế toán TK 1521...46
3. Báo cáo phát sinh TK 331...46
4. Sổ cái kế toán TK 331...46
Chơng II- Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán NVL tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật VIệt Nam( DETESCO VN)...47 I- Đánh giá tổng quát công tác tổ chức hạch toán NVL
Tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật VIệt Nam...47
1, Một số đánh giá khái quát về công tác kế toán tại công ty...48
1.1 Điểm nổi bật trong công tác kế toán taị công ty... ...48
1.2 Một số vấn đề càn nghiên cứu để tiếp tục hoàn thiện công tác hạch toán NVL tại công ty...51
II- Một số ý kiến đóng góp cho công tác hoàn thiện hạchtoán NVL tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật VN...53
1, Phơng hớng hoàn thiện hạhc toán các nghiệp vụ nhập NVL...53
2, Vấn đề quản lí NVL trong kho...54
3, Công tác tính giá thực tế xuất NVL tại công ty...57
4, công tác trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho...60