II I: NỘI DUNG CÔNG VIỆC KẾ TOÁN: “TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH” Ở CÔNG TY CỔ PHẦN
3. Hạch toán giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán của hoạt động cung cấp dịch vụ chính là “trị giá” của hoạt động dịch vụ được xác định là tiêu thụ trong kỳ.
Vì Công ty thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ, hơn nữa hoạt động kinh doanh lại chỉ tập trung vào việc cung cấp dịch vụ vận chuyển hành khách công cộng bằng Taxi nên chỉ sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí kinh doanh phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
Do đặc điểm kinh doanh của Công ty là cung cấp dịch vụ nên không có sản phẩm nhập kho, không có tồn đầu kỳ hay cuối kỳ. TK 154 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ. Toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng được tập hợp bên Nợ TK 154, sau đó, cuối kỳ kết chuyển hết sang TK 632 để xác định giá vốn hàng bán của hoạt động này tính ra kết quả tiêu thụ.
Kế toán sử dụng TK 632: “Giá vốn hàng bán”. Do chi phí không thể tách riêng cho từng loại hoạt động nên TK 632 tập hợp giá vốn các hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ trong kỳ theo tổng chi phí phát sinh. Sau đó, tiến hành phân bổ giá vốn theo tỷ trọng của từng loại doanh thu trong tổng doanh thu.
Tổ chức hạch toán giá vốn hàng bán:
Khi cung cấp dịch vụ căn cứ vào các chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, các chứng từ khác…) kế toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154) được chi tiết theo từng khoản mục chi phí, cuối kỳ, số liệu được kết chuyển vào TK 632. Cụ thể TK 154 được chi tiết theo khoản mục chi phí như sau:
_ Lương lái xe Taxi.
_ Xăng phục vụ kinh doanh. _ Khấu hao TSCĐ thuê tài chính. _ Khấu hao TSCĐ hữu hình. _ Chi phí vật tư sửa chữa.
_ Chi phí đồng phục, bảo hiểm lao động. _ Chi phí bến bãi điểm đỗ.
_ Chi phí bảo hiểm tài sản. _ Chi phí công cụ dụng cụ. _ Chi phí dịch vụ thuê ngoài. _ Phí và lệ phí giao thông. _ Quảng cáo khuyến mại.
Sau mỗi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, số liệu được tổng hợp lại và cuối kỳ kết chuyển sang TK 632: Giá vốn hàng bán. Cuối kỳ, dựa vào tỷ trọng của từng loại doanh thu mà phân bổ giá vốn hàng bán cho từng loại doanh thu cụ thể.
Ví dụ: Khoản mục Lương lái xe Taxi:
Ngày 31/12/2005 phát sinh nghiệp vụ sau (Liên hệ Bảng 4 – Bảng báo
cáo doanh thu – Trang 46): Từ các chứng từ như Báo cáo checker, Báo cáo
doanh thu (được trình bày trong phần 2. Doanh thu cung cấp dịch vụ) kế toán vào phiếu chi số tiền Lương khoán (thực chất đây là số tiền trả cho lái xe).
Bảng số 21:
Công ty cổ phần Mai Linh Hà Nội
Mẫu số 02
Ban hành theo QĐ số 1141TC/QĐ/CĐKT Ngày 01-11-1995 của Bộ tài chính
PHIẾU CHIQuyển số: 24 Quyển số: 24 Số chứng từ: 1063 Ngày 31/12/2005 TK ghi Số tiền 141 25.933.600
Họ tên: Nguyễn Thị Dung Đơn vị: Thu ngân
Lý do: Tạm ứng lương lái xe Taxi ngày 30/12/2005. Số tiền: 25.933.600
Viết bằng chữ: Hai mươi lăm triệu chín trăm ba mươi ba ngàn sáu trăm đồng./.
Kèm theo: 02 chứng từ.
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Thủ trưởng Kế toán trưởng Người lập biểu Thủ quỹ Người nhận
Kế toán căn cứ vào Phiếu chi (Ví dụ: Phiếu chi 1063 – Bảng số 21) hoàn ứng tiền lương lái xe vào Sổ chi tiết TK 154 (chi tiết: Lương lái xe Taxi).
Sau đó, cuối kỳ, toàn bộ phát sinh của chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sẽ được kết chuyển vào TK 632 căn cứ vào Phiếu kế toán khác (Bảng số
22- trang 64).
Bảng số 22:
Công ty cổ phần Mai Linh Hà Nội
PHIẾU KẾ TOÁN KHÁC
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Số CT: KCCPSX
STT Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền
1. Kết chuyển chi phí sản xuất kinh
doanh. 632 154 5.403.327.395
Tổng 5.403.327.395
Viết bằng chữ: Năm tỷ bốn trăm linh ba triệu ba trăm hai mươi bảy ngàn ba trăm chín mươi lăm./.
Thủ trưởng Kế toán trưởng Người lập biểu
Số liệu được chuyển vào Sổ chi tiết TK 632 (Bảng số 23 – Trang 64).
Bảng số 23:
Công ty cổ phần Mai Linh Hà Nội.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632
Từ 01/07/05 Đến 31/12/05
Ngày Số CT Nội dung TK
ĐƯ Nợ Có 31/12 … KCCPSX … KC chi phí sản xuất kinh doanh. … 154 … 5.403.327.395 … … Tổng 5.403.327.395 5.403.327.395
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
Ví dụ: Khoản mục Chi phí vật tư sửa chữa:
Ngày 30/12/2005 phát sinh nghiệp vụ sau: Mua vật tư (lốp ô tô) theo Hóa đơn số 21946, kế toán tiến hành viết Phiếu kế toán khác (VT236):
Căn cứ vào phiếu kế toán VT236, số liệu sẽ được chuyển vào sổ chi tiết TK 154 (chi tiết: Chi phí vật tư sửa chữa):
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số liệu trên (đã được tổng cộng trong chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) vào Sổ chi tiết TK 632 (Bảng số 23 – Trang
64).
Căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết TK 632, kế toán lập Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 (chưa phân bổ).
Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 (chưa phân bổ) (Bảng số 24 – Trang 66).
Sau đó, căn cứ vào tỷ trọng của từng loại doanh thu, kế toán tiến hành phân bổ giá vốn cho từng loại doanh thu.
Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 (đã phân bổ) (Bảng số 25 – Trang 67).
Song song với hạch toán chi tiết, kế toán tiến hành hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán, căn cứ Phiếu kế toán khác (Bảng số 22 - Trang 69), thông tin sẽ được chuyển vào Nhật ký chung (Bảng số 26 – Trang 68).
Trên cơ sở các chứng từ kết chuyển là các phiếu kế toán khác. VD: Phiếu kế toán KCCPSX - Bảng số 22 – Trang 64 có nội dung là kết chuyển chi phí sản
xuất kinh doanh dở dang và trên cơ sở Nhật ký chung, kế toán vào Sổ Cái TK 632.
Bảng số 27:
Công ty cổ phần Mai linh Hà Nội.
SỔ CÁI KẾ TOÁN
TK 632 – Giá vốn hàng bán
Từ 01/07/05 Đến 31/12/05
Chứng từ
Nội dung TK Phát sinh trong kỳ
NT SH Nợ Có 31/12 31/12 KCCPSX KCGV KC chi phí sản xuất kinh doanh. KC giá vốn 154 911 5.403.327.395 5.403.327.395 Tổng 5.403.327.395 5.403.327.395 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng