2.3.3.1. Đặc điểm và đối tượng hạch toán:
Trong hoạt động xây lắp thì máy thi công là một phương tiện không thể thiếu. Việc sử dụng MTC một cách hiệu quả sẽ giúp tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm. Tỷ lệ khoản mục chi phí này thường chiếm khoảng 18% - 20% trong tổng chi phí sản xuất.
Hiện tại, Công ty CP ĐT XD & TM Phước An sử dụng MTC dưới hai hình thức: sử dụng MTC của công ty và MTC thuê ngoài, nhưng công ty sử dụng chủ yếu MTC thuê ngoài.
- MTC Công ty giao cho đội:
Để tạo quyền chủ động cho các đội xây dựng, Công ty giao tài sản là các MTC cho các đội xây dựng, nhưng với số lượng rất ít và chủ yếu là do thuê ngoài. Trong quá trình hoạt động phát sinh các chi phí như: Chi phí tiền lương của công nhân điều khiển MTC, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao MTC, chi phí bằng tiền khác.
+ Đối với tiền lương công nhân điều khiển MTC: thu nhập hàng tháng là lương cơ bản và lương trả theo ca máy. Trong đó lương trả theo ca máy được tính dựa trên nhật trình máy do đội lập định kỳ hàng tháng.
+ Đối với chi phí nhiên liệu: phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp vào chi phí của công trình đó.
+ Đối với chi phí khấu hao MTC: cuối tháng kế toán lập Bảng tính và phân bổ chi phí khấu hao MTC. Trường hợp MTC không sử dụng một thời gian thì vẫn phải tính khấu hao, kế toán tập hợp và phân bổ cho công trình đó.
+ Đối với chi phí bằng tiền khác: đội hoàn ứng chứng từ về phòng Tài chính kế toán tại Công ty để hạch toán.
Thông thường Công ty thuê cả máy và người điều khiển máy. Cuối tháng căn cứ vào Hợp đồng thuê máy và Phiếu theo dõi hoạt động MTC, kế toán đội lập Bảng tổng hợp chi phí thuê máy và gửi về phòng Tài chính kế toán của công ty.
2.3.3.2. Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng thuê máy.
- Bảng theo dõi hoạt động MTC. - Bảng tổng hợp chi phí thuê máy. - Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy.
2.3.3.3. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK623 - Chi phí MTC để theo dõi và hạch toán chi phí sử dụng cho MTC. TK này được mở chi tiết cho từng công trình cụ thể.
2.3.3.4. Đặc điểm quá trình hạch toán:
Khi có nhu cầu sử dụng MTC, các đội sẽ tự đứng ra thuê làm lập Hợp đồng thuê máy hoặc gửi phiếu yêu cầu về Công ty để Công ty lên kế hoạch điều máy đến công trường. Thông thường đội sẽ thuê trọn gói cả MTC, người điều khiển máy và các chi phí khác sử dụng cho máy thi công như xăng, dầu…
Trong Hợp đồng thuê máy ghi rõ cả số lượng ca máy sử dụng, đơn giá một ca máy sử dụng cho công trình nào thì tính vào chi phí của công trình đó.
Mỗi MTC sẽ được lập riêng một Phiếu theo dõi hoạt động. Căn cứ vào đó kế toán đội sẽ tính được chi phí phải trả cho mỗi MTC.
Chi phí phải trả MTC = Số giờ hoạt động thực tế x Đơn giá một giờ hoạt động
Vì thuê trọn gói nên các đội không hạch toán theo dõi các chi phí phát sinh liên quan đến tiền lương của công nhân điều khiển MTC, nhiên liệu sử
dụng MTC, chi phí khấu hao MTC… Tất cả các khoản chi phí này được tính vào đơn giá trong Hợp đồng thuê máy.
Khi kết thúc Hợp đồng thuê máy, đội sẽ làm Biên bản thanh lý Hợp đồng thuê máy.
Nếu sử dụng máy của Công ty thì công trình phải tự hạch toán trả lương cho lái máy, trả tiền mua xăng, dầu…. còn khấu hao máy sẽ do phòng kế toán tự trích khấu hao rồi căn cứ vào số tháng sử dụng tại công trường để phân bổ khấu hao cho từng công trình.
Cuối tháng, kế toán đội lập Bảng tổng hợp chi phí máy cho từng công trình cụ thể.
Biểu 2.7: Trích số liệu chi phí máy thi công
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY
Công trình: Cầu tràn Đại Kim - Hương Sơn - Hà Tĩnh Ngày 30 tháng 06 năm 2009
Đơn vị : VNĐ
Stt Loại máy Số tháng sử dụng Chi phí 1 tháng Thành tiền
1 Máy đào 5 (tháng) 3.498.690 17.493.450 2 Máy trộn 6 (tháng) 1.105.000 6.630.000 3 Lương T3 1 (tháng) 4.600.000 4.600.000 4 Dầu 2.536.300 2.536.300 … Tổng 31.259.750
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
2.3.3.5. Hạch toán chi tiết:
Cuối tháng khi nhận được chứng từ và Bảng tổng hợp chi phí thuê máy do kế toán đội gửi lên kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra so sánh đối chiếu định khoản.
Nợ TK 623 - ĐK
Có TK 1413 - ĐK
2.3.3.6. Quy trình ghi sổ:
Khi nhận được chứng từ do kế toán đội gửi lên, kế toán tổng hợp tiến hành lập Chứng từ ghi sổ và ghi Sổ chi tiết TK 623.
Biểu 2.8: Trích số liệu chi phí máy thi công
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 06 năm 2009
Đơn vị : VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Chi phí sử dụng MTC cho CT Cầu
tràn Đại Kim 623 1413 31.259.750
Cộng 31.259.750
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Chứng từ gốc là căn cứ để vào Sổ chi tiết
Biểu 2.9: Trích số liệu sổ chi tiết TK 623
Sổ chi tiết TK 623
Chi phí sử dụng máy thi công Đến 30 tháng 6 năm 2009
Công trình: Cầu tràn Đại Kim - Hương Sơn - Hà Tĩnh
Đơn vị: VNĐ Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … 30/06/09 Cp SDMTC cho CT Cầu tràn Đại Kim. 1413 31.259.750 30/06/09 Cp khấu hao SDMTC 214 12.300.000 30/06/09 K/c CpSDMTC cho CT Cầu tràn Đại Kim. 154 66.622.000 Cộng phát sinh 66.622.000 66.622.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Chứng từ ghi sổ là căn cứ để ghi Sổ Cái
Biểu 2.10: Trích số liệu sổ cái TK 623
Sổ cái
Đến 30 tháng 6 năm 2009
Tên TK: Chi phí sử dụng máy thi công Số hiệu: 623 ĐVT: VNĐ CTGS Trích yếu TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … 20 30/06 CPSDMTC cho CT Cầu tràn Đại Kim 1413 31.259.750 21 30/06 Cp khấu hao SDMTC 214 12.300.000 30 30/06 K/c CPSDMTC cho CT
Cầu tràn Đại Kim 154 66.622.000
31 30/06 K/c CPSDMTC cho CT
Cầu tràn Hương Vĩnh 154 58.930.000
… … … …
Cộng chi phí 166.840.000 166.840.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) 2.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung:
2.3.4.1. Đặc điểm và đối tượng hạch toán:
CPSXC là các chi phí liên quan đến việc quản lý công trình và toàn bộ hoạt động sản xuất chung của các đội. Các khoản CPSXC phát sinh khá
thường xuyên, đa dạng và giá trị nhỏ. Tuy vậy đây là khoản chi phí không thể thiếu trong hoạt động sản xuất, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh về mọi mặt.
CPSXC tại Công ty bao gồm:
- Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, tiền ăn ca, phụ cấp của toàn bộ cán bộ nhân viên quản lý bộ phận gián tiếp.
- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cho hoạt động quản lý tại công trường, bảo hộ lao động của công nhân.
- Chi phí khấu hao máy móc phục vụ cho việc quản lý đội tại công trường - Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền: chi phí công trình, bảo hiểm công trình..
2.3.4.2. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK 627 - CPSXC để theo dõi, hạch toán các khoản chi phí sản xuất chung. TK này được hạch toán chi tiết cho từng công trình và có các tiểu khoản sau:
TK 6271: CP nhân viên quản lý đội TK 6278: CP khác bằng tiền
2.3.4.3. Quy trình hạch toán và ghi sổ:
* Đối với nhân viên quản lý đội:
Nhân viên quản lý đội bao gồm: đội trưởng, kế toán đội, nhân viên kỹ thuật tại công trường.
Chi phí quản lý đội bao gồm:
+ Các khoản lương chính, lương phụ, phụ cấp có tính chất lương phải trả cho nhân viên quản lý đội.
+ Các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội (BHXH, BHYT, KPCĐ).
- Hàng tháng, căn cứ vào Bảng chấm công và hệ số lương, kế toán đội tính lương và lập Bảng thanh toán lương cho nhân viên quản lý đội rồi gửi lên phòng Tài chính kế toán. Kế toán đội căn cứ vào đó để hạch toán:
Nợ TK 6271- ĐK
Có TK 1413 - ĐK
* Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho việc quản lý đội:
Chủ yếu là chi phí về văn phòng phẩm, giá trị phát sinh không nhiều. Việc hạch toán chi phí này tương tự như hạch toán chi phí NVL trực tiếp.
* Chi phí công cụ dụng cụ:
Công cụ dụng cụ phục vụ tại công trường: cuốc, xẻng…Những chi phí này có giá trị nhỏ nên được phân bổ một lần vào CP SXC.
* Chi phí khấu hao tài sản tại các đội:
Chủ yếu bao gồm chi phí khấu hao máy in, máy vi tính và các thiết bị văn phòng khác.
Cũng giống như các loại TSCĐ khác tại Công ty, các tài sản này được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Mức trích khấu hao năm
= Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng
Mức khấu hao bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân năm 12
* Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm tiền điện nước, điện thoại…Khoản chi phí này phát sinh ở tháng nào thì được hạch toán luôn vào tháng đó.
* Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm tiền tiếp khách, phô tô tài liệu, chi phí đi lại…
Do các nghiệp vụ này đơn giản, chi phí phát sinh không nhiều nên kế toán đội căn cứ vào Hoá đơn, chứng từ gốc để lập Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài rồi gửi về phòng Tài chính kế toán.
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng kê kế toán đội gửi lên, kế toán tổng hợp kiểm tra và định khoản:
Nợ TK 6273 - ĐK
Có TK 1413 - ĐK
Để theo dõi tổng hợp các khoản chi phí này, cuối tháng kế toán lập Bảng tổng hợp CPSXC
Biểu 2.11: Trích số liệu chi phí SXC
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Ngày 30 tháng 06 năm 2009
TK 6271 TK 6273 Cộng Tiền lương NVQLĐ 22.660.000 22.660.000 Khoản trích theo lương CP NVL CP CCDC 5.717.000 5.717.000 CP KHTSCĐ CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác 498.000 498.000 Tổng 22.660.000 6.215.000 28.875.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Căn cứ vào chứng từ do kế toán đội gửi lên, kế toán tổng hợp lập Chứng từ ghi sổ và Sổ chi tiết TK 627.
Biểu 2.12: Trích số liệu chi phí SXC
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
ĐVT: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
CP tiền lương của nhân viên quản lý 627 1413 22.660.000
CP NVL cho quản lý đội 627 1413
CP CCDC cho quản lý đội 627 1413 5.717.000
CP khấu hao TSCĐ 627 1413
CP dịch vụ mua ngoài 627 1413
CP bằng tiền khác 627 1413 498.000
Cộng 28.875.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào sổ chi tiết
Biểu 2.13: Trích số liệu sổ chi tiết TK 627
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
Sổ chi tiết TK 627
Chi phí sản xuất chung Đến 30 tháng 6 năm 2009
Công trình: Cầu tràn Đại Kim - Hương Sơn - Hà Tĩnh
Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … 30/06/09 Cp SXChi phí cho CT Cầu tràn Đại Kim
1413 28.875.000
30/06/09 K/c CpSXC cho CT Cầu tràn Đại Kim
154 170.060.000
Cộng phát sinh 170.060.00
0
170.060.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.14: Trích số liệu sổ cái TK 627
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
Sổ cái
Đến 30 tháng 6 năm 2009 Tên TK: Chi phí sản xuất chung
Số hiệu: 627 ĐVT: VNĐ CTGS Trích yếu TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … 34 30/06 CPSXC cho CT Cầu tràn Đại Kim 1413 28.875.000 50 30/06 K/c CPSXC cho CT Cầu tràn Đại Kim 154 170.060.000 51 30/06 K/c CPSXC cho CT Cầu tràn Hương Vĩnh 154 149.750.000 … … … … Cộng chi phí 410.742.000 410.742.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
2.3.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tại Cty CP ĐTXD & TM Phước An
Tại CP ĐTXD & TM Phước An, việc tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện theo từng công trình, hạng mục công trình. Vì vậy chi phí của công trình nào thì được tập hợp riêng cho công trình đó.
2.3.5.1. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất, công ty sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
2.3.5.2. Hạch toán chi tiết:
Hàng tháng, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển chi phí đã tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình sang TK 154 theo bút toán:
Nợ TK 154
Có TK 621 Có TK 622 Có TK 623 Có TK 627
2.3.5.3. Đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty CP ĐTXD & TM Phước An
Do đặc điểm thi công các công trình xây dựng có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài nên để phù hợp với yêu cầu quản lý và kỳ hạch toán nên kỳ tính giá thành của công ty được xác định vào cuối mỗi quý.
Việc tính giá thành sản phẩm phụ thuộc vào phương thức thanh toán, khối lượng công tác xây lắp hoàn thành giữa bên A và công ty.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng khi hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bố chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn sau.
Nếu hợp đồng quy định thanh toán chi phí xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến cuối kỳ đó.
Sản phẩm dở dang được đánh giá hàng quý theo phương pháp kiểm kê thực tế. Cuối mỗi quý, phòng kỹ thuật của công ty kiểm kê xác định khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể sau đó căn cứ vào đơn giá định mức tính ra giá trị dự toán sản phẩm dở dang cuối kỳ.
CP thực tế SPDD cuối kỳ = CP thực tế SPDD đầu kỳ + CP thực tế phát sinh trong kỳ x Khối lượng SPDD cuối kỳ Khối lượng SPDD đầu kỳ +
Khối lượng hoàn thành trong kỳ
Đối với công trình Cầu tràn Đại Kim, do quá trình thi công và thời gian bàn giao được tiến hành từ 01/01/2009 đến 30/4/2010 nên đến ngày 30/6/2009, phòng kỹ thuật của công ty xác định được khối lượng hoàn thành trong kỳ và khối lượng dở dang cuối kỳ như sau:
- Chi phí dở dang đầu kỳ : 0
- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : 909.722.000 - Khối lượng hoàn thành trong kỳ : 315.312.000 - Khối lượng SPDD cuối kỳ : 142.125.000 CP thực tế