Tại CP ĐTXD & TM Phước An, việc tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện theo từng công trình, hạng mục công trình. Vì vậy chi phí của công trình nào thì được tập hợp riêng cho công trình đó.
2.3.5.1. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất, công ty sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
2.3.5.2. Hạch toán chi tiết:
Hàng tháng, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển chi phí đã tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình sang TK 154 theo bút toán:
Nợ TK 154
Có TK 621 Có TK 622 Có TK 623 Có TK 627
2.3.5.3. Đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty CP ĐTXD & TM Phước An
Do đặc điểm thi công các công trình xây dựng có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài nên để phù hợp với yêu cầu quản lý và kỳ hạch toán nên kỳ tính giá thành của công ty được xác định vào cuối mỗi quý.
Việc tính giá thành sản phẩm phụ thuộc vào phương thức thanh toán, khối lượng công tác xây lắp hoàn thành giữa bên A và công ty.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng khi hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bố chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn sau.
Nếu hợp đồng quy định thanh toán chi phí xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến cuối kỳ đó.
Sản phẩm dở dang được đánh giá hàng quý theo phương pháp kiểm kê thực tế. Cuối mỗi quý, phòng kỹ thuật của công ty kiểm kê xác định khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể sau đó căn cứ vào đơn giá định mức tính ra giá trị dự toán sản phẩm dở dang cuối kỳ.
CP thực tế SPDD cuối kỳ = CP thực tế SPDD đầu kỳ + CP thực tế phát sinh trong kỳ x Khối lượng SPDD cuối kỳ Khối lượng SPDD đầu kỳ +
Khối lượng hoàn thành trong kỳ
Đối với công trình Cầu tràn Đại Kim, do quá trình thi công và thời gian bàn giao được tiến hành từ 01/01/2009 đến 30/4/2010 nên đến ngày 30/6/2009, phòng kỹ thuật của công ty xác định được khối lượng hoàn thành trong kỳ và khối lượng dở dang cuối kỳ như sau:
- Chi phí dở dang đầu kỳ : 0
- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : 909.722.000 - Khối lượng hoàn thành trong kỳ : 315.312.000 - Khối lượng SPDD cuối kỳ : 142.125.000 CP thực tế
SPDD cuối =
0 + 909.722.000
x 142.125.000 = 410.051.755 0 + 315.312.000
2.3.5.4. Đặc điểm quy trình hạch toán:
Cuối tháng, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và lập Chứng từ ghi sổ
Biểu 2.15: Bảng tổng hợp TK 154
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Tháng 06 năm 2009
Công trình: Cầu tràn Đại Kim - Hương Sơn - Hà Tĩnh
Stt Nội Dung Số tiền Ghi Chú
1 CP nguyên vật liệu trực tiếp 460.960.000 2 CP nhân công trực tiếp 212.080.000 3 CPsử dụng máy thi công 66.622.000
4 CP sản xuất chung 170.060.000
Tổng 909.722.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.16: Trích số liệu chứng từ ghi sổ TK 154
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 06 năm 2009
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
K/c CP NVLTT cho CT Đại Kim 154 621 460.960.000
K/c CP NCTT cho CT Đại Kim 154 622 212.080.000
K/c CP MTC cho CT Đại Kim 154 623 66.622.000
K/c CP SXC cho CT Đại Kim 154 627 170.060.000
Cộng 909.722.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.17: Trích số liệu sổ cái TK 154
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
Sổ Cái Đến 30 tháng 6 năm 2009 Tên TK: Chi phí SXKDDD Số hiệu: 154 ĐVT: VNĐ CTGS Trích yếu TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
Số dư đầu năm 0
… … … … 38 30/06 K/c CPNVLTT cho CT Đại Kim 621 460.960.000 38 K/c CPNCTT cho CT Đại Kim 622 212.080.000 38 30/06 K/c CPSDMTC cho CT Đại Kim 623 66.622.000 38 K/c CPSXC cho CT Đại Kim 627 170.060.000 Kết chuyển giá vốn 632 499.670.245 Cộng phát sinh 909.722.000 499.670.245
Số dư cuối năm 410.051.755