2.3. Thực trạng kế toán kết quả tiêu thụ tại Trung tâm Thương mại dịch vụ Tràng Thi
2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệpTài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hặc xử lý lỗ thuộc các năm trước.
Tài khoản 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hặc xử lý lỗ thuộc năm nay.
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 421:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp.
- Nộp lợi nhuận lên cấp trên.
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh.
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kì.
- Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù.
- Xử lý các khoản lỗ của hoạt động kinh doanh.
Số dư bên Nợ: Số lỗ của hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Chi phí bán hàng phát sinh tại Trung tâm TMDV Tràng Thi bao gồm:
- Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng trong Trung tâm.
- Chi phí đồ dùng, vật liệu, dụng cụ, văn phòng phẩm phục vụ cho công tác bán hàng. Để tiết kiệm chi phí, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, Trung tõm lập định mức chi phớ về dụng cụ, văn phũng phẩm, quy định rừ mức chi phí dụng cụ tối đa trong tháng. Mỗi phòng ban, bộ phận có một định mức riêng phù hợp với hoạt động của bộ phận đó. Đó là cơ sở để Trung tâm đánh giá hoạt động của các bộ phận vào cuối kì.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho công tác bán hàng.
Do là đơn vị kinh doanh thương mại nên phần lớn tài sản cố định của Trung tâm phục vụ cho việc bán hàng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác bán hàng như chi phí điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, thuê bốc dỡ, vận chuyển…
- Các chi phí khác bằng tiền như chi phí quảng cáo, giới thiệu, chi phí tiếp khách,…
Các chi phí bán hàng phát sinh trong tháng thường được chi bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng và tập hợp vào tài khoản 641 – chi phí bán hàng.
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Các nghiệp vụ phát sinh trong kì được ghi nhận qua các bút toán sau:
- Khi phát sinh các chi phí bán hàng:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 334, 338: Tiền lương phải trả nhân viên bán hàng và các khoản phải trích theo lương
Có TK 152, 153, 156, 142, 242: Giá trị vật liệu, dụng cụ phục
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ
Có TK 111, 112, 331: Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quá trình bán hàng Có TK 335: Chi phí phải trả (khi trích trước chi phí sửa chữa
lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng)
Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (khi phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí bán hàng)
- Cuối kì, kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng
Các chứng từ làm căn cứ ghi sổ là: hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho (xuất hàng hóa, dụng cụ phục vụ cho công tác bán hàng), bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (mẫu số 11-LĐTL ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC), bảng tính và phân bổ khấu hao (mẫu số 06-TSCĐ ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC),…
Các nghiệp vụ phát sinh về chi phí bán hàng được tập hợp một lần vào cuối tháng, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 641 và lập bảng Tập hợp chi phớ bỏn hàng chi tiết theo từng khoản mục để tiện cho việc theo dừi và quản lý.
Sau khi lập bảng tập hợp chi phí bán hàng, kế toán lập bảng kê số 5.
Từ đó, số liệu tổng hợp được ghi lên sổ cái tài khoản 641.
Tập hợp chi phí bán hàng của Trung tâm TMDV Tràng Thi trong tháng 02/2009 được tổng hợp qua bảng sau:
TẬP HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG Tháng 2 năm 2009
STT Các TK ghi Có TK 153 TK 214 TK 334 TK 338 Các TK phản ánh NKCT khác Cộng CP thực tế NKCT
số 1
NKCT số 2
NKCT số 5 1
Lương nhân viên bán
hàng 62,750,900 11,922,600 74,673,500
2
Chi phí dụng cụ, vật
liệu 1,674,400 1,674,400
3
Chi phí khấu hao
TSCĐ 300,000 300,000
4
Chi phí dịch vụ mua
ngoài 3,200,909 3,200,909
5 Chi phí bằng tiền khác
2,288,18
1 2,288,181
Cộng 0 300,000
62,750,90 0
11,922,60 0
3,962,58 1
3,200,90
9 0 82,136,990
Biểu số 2.11: Tập hợp chi phí bán hàng
Số cái tài khoản 641 của Trung tâm TMDV Tràng Thi trong tháng 02/2009 được thể hiện qua biểu sau:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641 Quý 1 năm 2009
Dư Nợ đầu năm Dư Có đầu năm Dư Nợ đầu kì Dư Có đầu kì
TK ghi Có Tháng 01 Tháng 02 Tháng 03 Lũy kế quý Lũy kế từ đầu năm Dư Nợ
Dư Có
1111 2,701,889 3,962,581 6,664,470 6,664,470
1121 2,597,774 3,200,909 5,798,683 5,798,683
214 300,000 300,000 600,000 600,000
334 64,230,400 62,750,900 126,981,300 126,981,300
338 12,203,700 11,922,600 24,126,300 24,126,300
Phát sinh Nợ 82,033,763 82,136,990 164,170,753 164,170,753 Phát sinh Có 82,033,763 82,136,990 164,170,753 164,170,753 Dư Nợ
Dư Có
Biểu số 2.12: Sổ cái tài khoản 641
Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) của Trung tâm TMDV Tràng Thi bao gồm các khoản sau:
- Tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ, nhân viên trong bộ máy quản lý của Trung tâm;
- Chi phí vật liệu dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lý;
- Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng các tài sản cố định phục vụ cho quản lý;
- Tiền thuê đất, thuê nhà phải trả cho nhà nước (trả qua Công ty TMDV Tràng Thi);
- Các chi phí dịch vụ mua ngoài;
- Các chi phí bằng tiền khác,…
Các chi phí QLDN phát sinh trong tháng thường được chi bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng và tập hợp vào tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp. Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Các nghiệp vụ phát sinh về chi phí QLDN được tập hợp một lần vào cuối tháng, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 642 và lập bảng Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết theo từng khoản mục để tiện cho việc theo dừi và quản lý.
Các nghiệp vụ phát sinh trong kì được ghi nhận qua các bút toán sau:
- Khi phát sinh chi phí QLDN:
Nợ TK 642: Chi phí QLDN
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 334, 338: Tiền lương phải trả nhân viên QLDN và các khoản phải trích theo lương
Có TK 152, 153, 156, 142, 242: Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho QLDN
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ
Có TK 111, 112, 331: Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho QLDN
Có TK 335: Chi phí phải trả (khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí QLDN)
Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (khi phân bổ chi phí trả
- Cuối kì, kết chuyển toàn bộ chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642: Chi phí QLDN
Các chứng từ làm căn cứ ghi sổ là: hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho (xuất hàng hóa, dụng cụ phục vụ cho công tác bán hàng), bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (mẫu số 11-LĐTL ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC), bảng tính và phân bổ khấu hao (mẫu số 06-TSCĐ ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC),…
Sau khi lập bảng tập hợp chi phí QLDN, kế toán lập bảng kê số 5. Từ đó, số liệu tổng hợp được ghi lên sổ cái tài khoản 642.
Tập hợp chi phí QLDN của Trung tâm TMDV Tràng Thi trong tháng 02/2009 được tổng hợp qua bảng sau:
TẬP HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tháng 2 năm 2009
STT Các TK ghi Có TK 214 TK 334 TK 338 TK 3368 Các TK phản ánh NKCT khác Cộng CP thực tế trong NKCT số
1
NKCT số 2
NKCT số 5 1
Chi phí lương nhân viên
quản lý 32,002,300 6,080,400 38,082,700
2 Chi phí dụng cụ, vật liệu 800,000 800,000
3 Chi phí khấu hao TSCĐ
1,450,00
0 1,450,000
4 Tiền thuê đất
20,000,00
0 20,000,000
5 Tiền thuê nhà 20,792,292 20,792,292
6 Chi phí dịch vụ mua ngoài 2,223,000 2,223,000
7 Chi phí bằng tiền khác 1,220,700 1,220,700
Cộng 1,450,000
32,002,30
0 6,080,400
40,792,29
2 4,243,700 0 0 84,568,692
Biểu số 2.13: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Số cái tài khoản 642 của Trung tâm TMDV Tràng Thi trong tháng 02/2009 được thể hiện qua biểu sau:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642 Quý 1 năm 2009
Dư Nợ đầu năm Dư Có đầu năm Dư Nợ đầu kì Dư Có đầu kì
TK ghi Có Tháng 01 Tháng 02 Tháng 03 Lũy kế quý Lũy kế từ đầu năm
Dư Nợ Dư Có
1111 2,877,181 4,243,700 7,120,881 7,120,881
1121 40,792,292 40,792,292 81,584,584 81,584,584
214 1,450,000 1,450,000 2,900,000 2,900,000
334 33,288,400 32,002,300 65,290,700 65,290,700
338 6,324,800 6,080,400 12,405,200 12,405,200
Phát sinh
Nợ 84,732,673 84,568,692 169,301,365 169,301,365 Phát sinh
Có 84,732,673 84,568,692 169,301,365 169,301,365 Dư Nợ
Dư Có
Biểu số 2.14: Sổ cái tài khoản 642 2.3.2. Kế toán kết quả tiêu thụ
Kế toán sử dụng tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kì kế toán. Kế toán căn cứ vào sổ cái tài khoản 511, sổ cái tài khoản 632, sổ cái tài khoản 641, sổ cái tài khoản 642 để lên sổ cái tài khoản 911.
TK 632 TK 911 TK 511 TK 521, 531, 532
TK 635 TK 641, 642
Kết chuyển chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả
lại, giảm giá hàng bán Kết chuyển giá vốn
hàng bán
Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ
TK 811
TK 515
Kết chuyển chi phí tài chính
Kết chuyển doanh thu tài chính
Kết chuyển chi phí khác
TK 711
TK 4212
Kết chuyển lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh Kết chuyển lãi hoạt động sản
xuất kinh doanh Kết chuyển doanh thu
khác
Kế toán căn cứ vào sổ cái tài khoản 911 để ghi sổ cái tài khoản 421.
Từ đó, lập các báo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp và các yêu cầu của cơ quan chức năng.
Doanh nghiệp có lãi khi:
Doanh thu thuần bán hàng và cung
cấp dịch vụ
- Giá vốn
hàng bán - Chi phí
bán hàng - Chi phí
QLDN > 0 Doanh nghiệp lỗ khi:
Doanh thu thuần bán hàng và cung
cấp dịch vụ
- Giá vốn
hàng bán - Chi phí
bán hàng - Chi phí
QLDN < 0
Trình tự hạch toán có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán xác định kết quả tiêu thụ
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 Quý 1 năm 2009
Dư Nợ đầu năm Dư Có đầu năm Dư Nợ đầu kì Dư Có đầu kì TK ghi
Có Tháng 01 Tháng 02 Tháng 03 Lũy kế quý Lũy kế từ đầu năm Dư Nợ
Dư Có
4212 6,687,101 6,738,172 13,425,273 13,425,273
635 112,087 112,087 112,087
632 1,406,025,174 1,311,522,096 2,717,547,270 2,717,547,270
641 82,033,763 82,136,990 164,170,753 164,170,753
642 84,732,673 84,568,692 169,301,365 169,301,365
Phát sinh
Nợ 1,579,478,71
1 1,485,078,037 3,064,556,748 3,064,556,748 Phát sinh
Có 1,579,478,71
1 1,485,078,037 3,064,556,748 3,064,556,748 Dư Nợ
Dư Có
Biểu số 2.15: Sổ cái tài khoản 911
PHẦN 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI TRUNG TÂM THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ TRÀNG THI
3.1. Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ tại Trung