Tại Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam, kế toỏn vật liệu đó ỏp dụng quy định về kế toỏn Nhập - Xuất - Tồn kho vật liệu, đỏnh giỏ vật liệu luụn xỏc định giỏ trị theo nguyờn tắc xỏc định, đảm bảo yờu cầu chung thực thống nhất trờn cỏc sổ kế toỏn. Cụng ty đó phản ỏnh vật liệu theo nguyờn tắc giỏ thực tế, cụ thể :
a. éỏnh giỏ vật liệu nhập kho.
Cụng ty mua nguyờn vật liệu chủ yếu là bờn ngoài với số lượng lớn. Khi bộ phận cung ứng vật tư thu mua và chuyển vật liệu về doanh nghiệp kế toỏn ghi giỏ trị thực. Vỡ Cụng ty tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ nờn thuế GTGT đầu vào được tỏch riờng khụng ghi vào giỏ thực tế của vật liệu.
Vật liệu nhập kho theo giỏ thực tế.
của NVL nhập kho Hé (khụng cú thuế GTGT) thu mua thực tế
giỏ chiết khấu được (Nếu có) Chi phớ thu mua gồm : Chi phớ vận chuyển và chi phớ bốc dỡ.
b. éỏnh giỏ vật liệu xuất kho :
Khi cú hợp đồng kinh tế, căn cứ vào hỡnh thức sản xuất thực tế phũng kế hoạch sẽ lập phiếu sản xuất cho cỏc phõn xưởng, trờn cơ sở giấy xin lĩnh vật tư biết được thực tế số liệu cần cho sản xuất và kế toỏn viết phiếu xuất kho cho thủ kho để thủ kho cấp cho cỏc bộ phận.
éối với Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam chỉ sử dụng một loại giỏ vật liệu xuất kho theo phương phỏp thực tế đớch danh tức là nhập giỏ nào xuất giỏ đú và vật liệu nào nhập trước thỡ xuất trước, vật liệu nào nhập sau thỡ xuất sau.
Giỏ trị vật liệu xuất dựng =
Số lượng vật liệu xuất dựng x
éơn giỏ vật liệu nhập vào lần đú
2.2.3. Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu.
Một trong những cụng tỏc yờu cầu quản lý vật liệu đũi hỏi phải phản ỏnh theo dừi chặt chẽ tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho cho từng nhúm, từng vật liệu cả về số lượng, chất lượng, chủng loại và giỏ trị. Bằng cỏc việc tổ chức kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam sẽ đỏp ứng được yờu cầu này. Hạch toỏn chi tiết vật liệu và việc hạch toỏn kết hợp giữa kho và phũng kế toỏn nhằm mục đớch theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho cho từng loại nguyờn vật liệu cả về số lượng, chủng loại và giỏ trị.
Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu theo phương phỏp thẻ song song về việc ghi chộp nhập, xuất, tồn kho cỏc loại nguyờn vật liệu của Cụng ty tổ chức cả ở kho và phũng kế toỏn vật liệu.
* Chứng từ kế toỏn.
Mọi nghiệp vụ phỏt sinh xảy ra trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, liờn quan đến nhập, xuất kho nguyờn vật liệu đều phải lập chứng từ kế toỏn, phải đầy đủ chớnh xỏc, đỳng chế độ quy định của Nhà nước đó ban hành.
Chứng từ kế toỏn là cơ sở phỏp lý để ghi sổ kế toỏn, tại Cụng ty chứng từ kế toỏn sử dụng trong phõn hạch kế toỏn chi tiết vật liệu là :
- Phiếu nhập kho. - Phiếu xuất kho.
- Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho. - Số (thẻ) kế toỏn chi tiết.
- Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn. * Thủ tục nhập kho nguyờn vật liệu.
Trờn cơ sở tỡnh hỡnh sản xuất, cung ứng vật tư phải kiểm tra thăm dũ thị trường về giỏ cả vật tư để tập trung hay hạn chế mua trong từng thời kỳ, từng loại vật liệu sao cho đủ dựng cho sản xuất, bảo đảm chất lượng, vật liệu của Cụng ty, chủ yếu là do mua ngoài do phũng cung ứng thu mua theo kế hoạch.
Tuỳ theo từng đơn đặt hàng của khỏch hàng, phũng kế hoạch mua vật liệu giao cho bộ phận tiếp liệu của doanh nghiệp đi mua đó đề ra. Bờn cung ứng sẽ viết hoỏ đơn và một bờn liờn cho bộ phận tiếp liệu của Xớ nghiệp. Khi vật liệu về tới Cụng ty, tại kho thủ kho kiểm tra số liệu của vật liệu mới đưa về và viết hoỏ đơn số thực nhập. Một số cỏn bộ kỹ thuật tiến hành kiểm tra về số lượng và chất lượng, chủng loại vật liệu đưa về, sau đú viết biờn bản kiểm nghiệm lờn phũng kế hoạch. Phũng kế hoạch vật tư xem xột, đối chiếu với kế hoạch đề ra nếu vật tư mua về đỳng số lượng, chất lượng, chủng loại thỡ chấp nhận cho nhập kho, đồng thời chuyển hoỏ lờn phũng kế toỏn, kế toỏn xem xột tớnh hợp lý, hợp lệ của hoỏ đơn và xỏc định giỏ trị vật liệu.
Số tiền = Số lượng x éơn giỏ
Hoỏ đơn phải là do Bộ tài chớnh phỏt hành cú chữ ký của thủ trưởng nơi giao hàng, cuối cựng là phiếu nhập kho theo mẫu quy định đỳng số lượng, số tiền, chủng loại đó ghi trong hoỏ đơn cú chữ ký của kế toỏn và Giỏm đốc.
Phiếu nhập được chia thành 2 liờn : + Một liờn kế toỏn vật liệu lưu lại.
+ Một liờn chuyển sang kế toỏn tổng hợp kốm theo chứng từ gốc để lưu ở tập chứng từ gốc của Cụng ty.
Căn cứ vào hoỏ đơn và phiếu nhập kho, thủ kho tiến hành kiểm tra tớnh hợp lý, hợp phỏp của phiếu nhập kho tiến hành nhập kho. Thủ kho phải biết cỏch sắp xếp nguyờn vật liệu vào đỳng chỗ ngan nắp sao cho đản bảo quản lý được tốt và phự hợp cho việc lần sau xuất kho. Sau khi nhận kẹp cựng hỏo đơn để thanh toỏn với người bỏn. Việc cuối cựng của thủ kho là căn cứ phiếu nhaqạp kho để ghi vào thẻ kho (về mặt số lượng của vật liệu).
Hàng thỏng nhõn viờn giữ kho mang chứng từ của mỡnh lờn phũng kế toỏn Cụng ty để đối chiếu số liệu giữa phiếu nhập kho và thẻ kho, đồng thời kế toỏn rỳt sổ số dư cuối thỏng và ký xỏc nhận vào thẻ kho.
* Thủ tục xuất kho vật liệu.
Vật liệu trong kho chủ yếu để phục vụ cho cỏc phõn xưởng sản xuất, vỡ doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng do người phụ trỏch sản xuất đề ra. Cụ thể là căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế từ phõn xưởng do phũng kế hoạch cung cấp và đơn lĩnh vật liệu từ dưới phõn xưởng do quản đốc trỡnh lờn, cỏc loại vật liệu được lĩnh theo mục cần dựng : số lượng, quy cỏch, phẩm chất, chủng loại. Phũng kế hoạch căn cứ vào đú sẽ lập kế hoạch cấp vật liệu, căn cứ vào đú kế toỏn nguyờn vật liệu lập phiếu xuất kho. Sau đú phiếu xuất kho được chuyển xuống cho thủ kho, thủ kho cứ nhận và ghi vào phần thực phỏt trờn phiếu xuất kho, tiến hành ghi vào thẻ
kho về số lượng, cuối cựng là thủ kho xuất kho theo đỳng yờu cầu của phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho được lập thành 3 liờn : + Liờn 1 lưu lại.
+ Liờn 2 thủ kho giữ để ghi thẻ kho sau đú chuyển cho kế toỏn.
+ Liờn 3 do người nhận vật liệu sản phẩm hàng hoỏ để theo dừi ở bộ phận sử dụng.
2.2.4. Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu.2.2.4.1. Tài khoản sử dụng : 2.2.4.1. Tài khoản sử dụng :
Xuất phỏt từ đặc điểm tỡnh hỡnh sản xuất của Cụng ty là chu kỳ sản xuất ngắn, số lượng sản phẩm nhiều và sản phẩm hàng loạt thường xuyờn cú sản phẩm nhập kho, Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn để hạch toỏn cỏc nhiệm vụ nhập, xuất, tồn nguyờn vật liệu, ỏp dụng phương phỏp này trờn tài khoản 152 Nguyờn liệu, vật liệu sẽ được phản ỏnh chớnh xỏc giỏ trị nguyờn vật liệu sau mỗi lần nhập xuất kho để đảm bảo cõn đối giữa số lượng và giỏ trị, thuận tiện cho việc phõn bổ nguyờn vật liệu xuất kho cho sản xuất.
Kế toỏn nguyờn vật liệu sử dụng chủ yếu cỏc tài khoản sau : + TK 152 Nguyờn liệu, vật liệu
Trong đú Cụng ty đó chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2 : - TK 1521 : Nguyờn vật liệu chớnh.
- TK1522 : Nguyờn vật liệu phụ. - TK 1523 : Nguyờn liệu
- TK 1524 : Phụ tựng thay thế
- TK 1525 : Vật liệu và thiết bị cơ bản
Ngoài quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản cú liờn quan như :
- TK 111 : Tiền mặt (mua nguyờn vật liệu nhập kho thanh toỏn trực tiếp).
- TK 112 : Tiền gửi ngõn hàng.
- TK 131 : Thuế GTGT được khấu trừ
- TK 331 : Phải trả người bỏn (trường hợp mua chịu) Với cỏc tài khoản chi phớ như :
- TK 621 : Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. - TK 627 : Chi phớ sản xuất chung.
- TK 641 : Chi phớ bỏn hàng.
- TK 642 : Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
2.2.4.2. Phương phỏp hạch toỏn
Xuất phỏt từ đặc điểm sản xuất của Cụng ty là chu kỳ sản xuất ngắn, số lượng sản phẩm nhiều và sản xuất hàng loạt, thường xuyờn cú sản phẩm nhập kho, Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
+ Hạch toỏn tăng nguyờn vật liệu của Cụng ty.
Nguyờn vật liệu của Cụng ty là chủ yếu do mua ngoài nhập kho. Mỗi khi vào phiếu bỏo giỏ này Cụng ty chuẩn bị tiền cú thể chuyển trả trước tựy thuộc vào khả năng của Cụng ty. Nếu trả sau hoặc đồng thời thỡ căn cứ vào hoỏ đơn theo đơn vị lập cựng lỳc hàng nhập về kho của Cụng ty. Như vậy là khụng cú trường hợp hàng về khụng cú hoỏ đơn và ngược lại. Kế toỏn ghi sổ một trường hợp duy nhất là hàng và hoỏ đơn cựng về. Do vậy cụng tỏc ghi sổ kế toỏn đơn giản hơn.
éể theo dừi quan hệ thanh toỏn với người bỏn, Cụng ty sử dụng sổ chi tiết thanh toỏn với người bỏn TK 311 Phải trả người bỏn. éõy là sổ dựng để theo dừi chi tiết cỏc nghiệp vụ nhận vật liệu và quỏ trỡnh thanh toỏn với người bỏn của Cụng ty.
Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam vật liệu yờu cầu xuất kho để sản xuất sản phẩm, đỏp ứng được tiến độ hoàn thành hợp đồng từng phõn xưởng. Bởi vậy kế toỏn tổng hợp xuất vật liệu phản ảnh k?p th?i đầy đủ chớnh xỏc theo từng phõn xưởng, đảm bảo chớnh xỏc chi phớ vật liệu trong toàn bộ chi phớ sản xuất.
Xuất vật liệu cho sản xuất sau khi cú số liệu thực cấp. Nợ TK 621 : Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp. Cú TK 152 : Nguyờn nhiờn vật liệu.
Xuất vật liệu cho xõy dựng cơ bản hoặc sửa chữa cỏc phõn xưởng, cỏc thiết bị.
Nợ TK 627 : Chi phớ sản xuất chung Cú TK 152 : Nguyờn nhiờn vật liệu. Xuất vật liệu cho chi phớ quản lý.
Nợ TK 642 : Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 152 : Nguyờn nhiờn vật liệu
Xuất vật liệu cho cỏc đối tượng sử dụng
Nợ TK 627, 642 : Chi phớ sản xuất chung và quản lý doanh nghiệp Cú TK 152 : Nguyờn nhiờn vật liệu.
Sơ đồ : Xuất kho vật liệu
TK 152 TK 621
Xuất vật liệu cho sản xuất
TK 627, 642 Xuất vật liệu cho các phân xưởng
* Cụng tỏc kiểm kờ nguyờn vật liệu tại Cụng ty.
Việc cung cấp nguyờn vật liệu của Cụng ty chủ yếu là do mua ngoài với số lượng lớn, giỏ trị tồn kho lớn. Vỡ vậy cứ mỗi năm 2 lần Cụng ty kiểm kờ vào cỏc quý.
Sau khi kiểm kờ nguyờn vật liệu, nếu phỏt hiện thừa thỡ lập phiếu tài nhập kho phản ỏnh số lượng, giỏ trị của vật liệu.
Nợ YK 152 (ctvl)
Cú TK 338 (1) - Thừa khụng rừ nguyờn nhõn Khi phỏt hiện thiếu nguyờn vật liệu trong kho. Nợ TK 642 : Thiếu trong định mức.
Nợ TK 138 (1) : Thiếu khụng rừ nguyờn nhõn chờ xử lý Cú TK 152 (ctvl)
Khi cú quyết định xử lý nguyờn vật liệu thụng thường Cụng ty đưa vào chi phớ khỏc.
Nợ TK 811 : Chi phớ khỏc Cú TK 138 (1) : Số chờ xử lý
Khi cú quyết định xử lý nguyờn vật liệu thừa thụng thường Cụng ty đưa vào thu nhập khỏc.
Nợ TK 338 (1) : Tài sản thừa chờ giải quyết Cú TK 711 : Thu nhập khỏc.
Trong trường hợp nguyờn vật liệu xuất dựng khụng hết ở cuối kỳ, kế toỏn thu lại để nơi sản xuất và trừ vào lần xuất vật liệu sau :
* Kế toỏn tại Cụng ty.
Căn cứ vào giỏ trị tồn đầu kỳ, nhập, xuất trong kỳ để tớnh giỏ vật liệu tồn cuối kỳ. Giỏ trị vật liệu tồn cuối kỳ = Giỏ trị vật liệu tồn đầu kỳ + Giỏ trị vật liệu nhập trong kỳ - Giỏ trị vật liệu xuất trong kỳ
Số lượng tồn kho cuối kỳ. Số lượng vật liệu tồn cuối kỳ = Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập trong kỳ - Số lượngvật liệu xuất trong kỳ
Bắt đầu những chứng từ ghốc sau đõy, kế toỏn sẽ tiến hành cụng việc ghi sổ của mỡnh.
Mẫu số 01 GTKT-3LL Ký hiệu : EC/99-B
Số : 00325
Giỏ trị gia tăng
Liờn 2 : Giao cho khỏch hàng Ngày 08/12/2009 éơn vị bỏn hàng : Cụng ty TNHH Phương Việt
éịa chỉ : ... Số tài khoản : ... éiện thoại : ... Mó số : ... Họ tờn người mua hàng : Nguyễn Thu Huyền
éơn vị : Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam
éịa chỉ L Km 8 Phỏp Võn - Thanh Trỡ - Hà Nội Số tài khoản : ... Hỡnh thức thanh toỏn : Mua chịu Mó số : ...
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ éVT Số lượng éơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Hạt nhựa kg 46.800 9.600 466.560.000
2 Dầu hoả Lớt 1.000 6.500 6.500.000
Cộng tiền hàng 473.060.000
Thuế suất thuế GTGT 10% 47.306.000
Tổng cộng tiền thanh toỏn 520.366.000
Số tiền (viết bằng chữ) : Năm trăm hai mươi triệu, ba trăm sỏu sỏu
ngàn đồng chẵn.
người mua hàng người bỏn hàng thủ trưởng đơn vị
Mẫu số 01 GTKT-3LL Ký hiệu : EC/99-B
Số : 00325
Hoỏ đơn Giỏ trị gia tăng
Liờn 2 : Giao cho khỏch hàng Ngày 15/12/2009 éơn vị bỏn hàng : Cụng ty TNHH Phương Việt
éịa chỉ : ... Số tài khoản : ... éiện thoại : ... Mó số : ... Họ tờn người mua hàng : Nguyễn Thu Huyền
éơn vị : Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam
éịa chỉ L Km 8 Phỏp Võn - Thanh Trỡ - Hà Nội Số tài khoản : ... Hỡnh thức thanh toỏn : Mua chịu Mó số : ...
ST T
Tờn hàng hoỏ, dịch vụ éVT Số lượng éơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Mực in kg 200 45.000 9.000.000
2 Hạt nhựa kg 500 9.600 4.800.000
3 Chỉ may cuộn 2.000 56.000 112.000.000
Cộng tiền hàng 125.800.000
Thuế suất thuế GTGT 10% 12.580.000
Tổng cộng tiền thanh toỏn 138.380.000
Số tiền (viết bằng chữ) : Một trăm ba mươi tỏm triệu, ba trăm tỏm
mươi ngàn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
Đơn vị : Cụng ty cổ phần bao bỡ Việt Nam éịa chỉ : Km8 Phỏp Võn - Thanh Trỡ - Hà Nội
Mẫu số 01 - VT
(Ban hành theo Qé số 15/2006/Qé-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTN)
Biờn bản kiểm nghiệm vật tư
Ngày 15/12/2009 Số : 0065
Căn cứ vào hoỏ đơn số 00354 ngày 15/12/2009 của Cụng ty TNHH Phương Việt
Ban kiểm nghiệm gồm :
Bà : Trần Thị Đoan Trang Chức vụ : Kế toỏn trưởng - Trưởng ban ễng : Trần Đăng Tiến Chức vụ : Nhõn viờn - Uỷ viờn Bà : Bựi Thị Cỳc Chức vụ : Nhõn viờn - Uỷ viờn
TT Tờn, nhón
hiệu, phẩm Mó số Phương thức éVT Số lượng theo Số lượng đỳng Kết quả kiểm nghiệm Ghi chỳ quy cỏch phẩm chất Số lợng không đúng quy cách phẩm chất 1 Mực in Cõn kg 200 200 2 Hạt nhựa Cõn kg 500 500 3 Chỉ may éếm Cuộn 2.000 2.000
éó kiểm nghiệm cỏc loại.
ý kiến của ban kiểm nghiệm : éạt tiờu chuẩn nhận kho.
Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trưởng ban
(Ký, họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
éơn vị bỏn cú thể sử dụng hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho cho hoỏ đơn