2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2.1.1. Hạch toán chí phí sản xuất sản phẩm chính.
Tại công ty Bánh Mứt kẹo Đông Đô
tất cả các loại vật liệu cấu thành nên sản phẩm một cách hữu hình, tức là kiểm soát
đợc sự có mặt của chúng trong sản phẩm thì đều đợc coi là nguyên vật liệu trực tiếp, khụng kể giỏ trị lớn hay nhỏ. Nguyờn vật liệu trực tiếp đợc theo dừi trờn tài khoản 152 và chi tiết theo từng loại CPNVLTT là giá trị của các loại nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm: đờng sữa, tinh dầu, muối tinh phẩm , băng dính, softening ...
Quá trình hạch toán CPNVLTT nh sau:
Toàn bộ chứng từ liên quan đến việc nhập, xuất vật t, thủ kho sẽ gửi cho kế toán nguyên vật liệu vào cuối mỗi tháng. Trên cơ sở chứng từ nhận đợc, kế toán nguyên vật liệu tiến hành phân loại chứng từ theo từng nhóm, từng loại, và đối t- ợng sử dụng. Ngoài việc theo dõi về số lợng nguyên vật liệu tiêu hao, kế toán
nguyên vật liệu còn theo dõi về mặt giá trị. Các thông tin về nhập, xuất trên các phiếu nhập, phiếu xuất kế toán sẽ nhập vào máy tính để lập báo cáo nhập xuất tồn chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu. Các phiếu nhập đợc cập nhập về cả số lợng và giá trị nguyên vật liệu. Các phiếu xuất chỉ cập nhật về mặt số lợng. Số liệu trên báo cáo nhập xuất tồn đợc đối chiếu với thủ kho thông qua báo cáo kho.
Cuối tháng sau khi tập hợp số lợng từng loại nguyên vật liệu tiêu hao cho từng sản phẩm cuối tháng, nhân viên thông kê các xí nghiệp sẽ lập báo cáo vật t gửi lên cho kế toán nguyên vật liệu. Kế toán nguyên vật liệu tiến hành đối chiếu báo cáo vật t với các phiếu xuất kho và các định mức để xác định tính đúng dắn của các báo vật t đó.
Ví dụ: Cuối tháng 03/2007 nhân viên thống kê của Xí nghiệp kẹo gửi lên báo cáo trong đó có báo cáo vật t của kẹo nhân nho:
Báo cáo vật t xí nghiệp kẹo Tháng 3/2007
Sản phẩm : Kẹo nhân nho Sản lợng thực tế: 3800 kg
STT Tên vật t Đ.V Vật t sử
dông §.M T.h C.L
1 Đòng kính Kg 1400 370,25 368,42 -1,83 2 Glucose 1 - 2045 530,4 538,16 7,76
3 Softening - 115 31,8 30,26 -1,54 4 Sáp thực vật - 110 29,62 28,95 -0,67 5 S÷a gÇy - 73 19,85 19,21 -0,64 6 Váng sữa - 72,2 19 19 0 7 Nhãn nhân nho Cuộn 51,5 13,55 13,55 0 8 B¨ng dÝnh - 12,5 3,2 3,3 0,1 ...
Biểu số 1: báo cáo vật t xí nghiệp kẹo
Trong biểu số 1
Cột vật t sử dụng là số vật t tiêu hao thực tế để sản xuất đợc 3800 kg kẹo nhân nho.
Cột ĐM là định mức về số lợng vật t tính cho một tấn sản phẩm.
Cét CL = Cét TH – Cét §M
Sau khi đã đối chiếu tính đúng đắn của báo cáo vật t, kế toán nguyên vật liệu lập Sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm
(xem biểu số 2)
Chi phí nguyên vật liệu đợc hạch toán theo định mức nguyên vật liệu đã xây dựng:
Chi phí NVLTT Sản lợng thực ĐMNVL loại (j) Đơn giá
Sản xuất sản phẩm = tế sản phẩm * cho một tấn sản * NVL Loại(i) loại (i) phẩm loại (i) loại (j)
Đơn giá xuất nguyên vật liệu đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Trị giá thực tế NVL (j) + Trị giá thực tế NVL (j) Tồn đầu tháng nhập trong tháng
Đơn giá
bình quân =
của NVL (j) Số lợng NVL (j) + Số lợng NVL (j) tồn đầu tháng nhập trong tháng
Về thực chất, Sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm là cơ sở để tập hợp chi phí nh vật liệu trực tiếp cho từng sản phẩm đó.
Ví dụ: Với loại kẹo nhân nho đợc sản xuất trong tháng 03/ 2007, kế toán nguyên vật liệu lập sổ này nh sau:
Sổ chi phí nguyên vật liệu Tháng 3/2007
Sản phẩm: kẹo nhân nho Sản lợng thực tế
STT Mã VT Tên vật t Số lợng Đơn giá Số tiền
1 §êng kÝnh 1406,95 3.800 5.346.410
2 Glucose 1 2015,52 2.950 5.346.410
3 Softening 120,84 6.790 820.504
4 Sáp thực vật 112,56 26.800 3.0160608
5 S÷a gÇy 75,43 34.600 2.609.878
6 Váng sữa 72,2 12.050 870.010
7 Nhãn nhân nho 51,5 165.040 8.499.560
8 B¨ng dÝnh 12,16 5.500 66.880
...
Céng 40.850.780
Biểu số 2: Sổ chi phí nguyên vật liệu
Trong đó: Cột số lợng = ĐM * Sản lợng tực tế.
Số tiền = Số lợng * Đơn giá.
Đơn giá do máy tính áp cho từng loại nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất.
Toàn bộ chi phí trong sổ chi phí nguyên vật liệu này đợc hạch toán vào bảng tính giá thành sản phẩm nh sau:
Nợ TK 621: ( chi tiết cho từng loại sản phẩm) Cã TK 152
Khi đối chiếu với báo cáo vật t về thực tế xuất dùngvà định mức nguyên vật liệu, kế toán sẽ xác định đợc xí nghiệp sử dụng tiết kiệm hay sử dụng lãng phí nguyên vật liệu.
- Nếu tiết kiệm thì phần nguyên vật liệu tiết kiệm đợc đơn vị sẽ đợc hởng và Công ty mua lại của Xí nghiệp nên hạch toán nh sau:
Nợ TK 152: Phần nguyên vật liệu tiết kiệm đợc Có TK 336: Chi tiết đơn vị sử dụng tiết kiệm
- Nếu lãng phí thì phần nguyên vật liệu sử dụng lãng phí coi ng xí nghiệp vay của công ty và sẽ đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 136: Chi tiết đơn vị sử dụng lãng phí nguyên vật liệu Có TK 152: Phần nguyên vật liệu bị sử dụng lãng phí.
Song song với việc lập Sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, kế toán nguyên vật liệu, căn cứ vào phiếu xuất kho cho các mục đích khác nhau,
riêng xuất cho sản xuât trực tiếp thì sẽ căn cứ vào điịnh mức để vào sổ chi tiết xuất vật liệu cho tát cả các mục đích đó ( xem biểu số 3 ).
Thực chất trên sổ này, kế toán ghi Có TK 152 đối ứng với Nợ các TK khác.
Sổ chi tiết xuất nguyên vật liệu mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu. Số liệu tổng cộng trên sổ này đợc sử dụng để ghi vào bên Có Bảng tổng hợp phát sinh TK 152 ( biểu số 4 ).
Sổ chi phí nguyên vật liệu phải đợc hoàn thành trớc bảng tổng hợp phát sinh TK 152 vì công ty hạch toán chi phí NVLTT theo định mức nên phần vợt hoặc tiết kiệm đợc so với định mức có liên quan đến TK 136,
TK 366 chỉ khi hoàn thành sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, xác
định phần vợt hoặc tiết kiệm đó thì kế toán nguyên vật liệu mới hoàn thành đợc bảng tổ hợp phát sinh TK 152.
Các thông tin liên quan đến khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ
đợc theo dừi trờn sổ cỏi TK 621 ( biểu số 14 ). Loại sổ này đợc mở vào cuối mỗi tháng căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 621 trên NKCT số 7, và chi tiết số phát sinh bên Nợ đối ứng với tài khoản khác.
Sổ chi tiết xuất vật liệu (Ghi cã Tk 152) Tháng 3 năm 2007
Biểu số 3: Sổ chi tiết xuất vật liệu
STT Vật t Đơn
giá Tk 142 Tk 621 Tk 627 Tk 641 ... Cộng
Mã
Vt Tên Lọng Tiền Lợng Tiền Lơng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền
...
5 §êng
kÝnh
3.800 442.56
0
1.681.728.000 480.000 1.824.000.000
6 S÷a gÇy 34.600 15.900 550.140.000 16.560 572.976.000
7 Glucose
1
2.950 368.100 1.085.895.000 368100 1.085.895.000
8 Softening 6.790 13.800 93.702.000 13800 93.702.000
... 3600 19.800.000
71 B¨ng
dÝnh
5.500 3.360 18.480.000
...
Céng 46.358.19
8
8.730.063.080 151.007.602 75.166.416 10.409.010.960
Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
152 Nguyên vật liệu
STT Tài khoản đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
1 111- Tiền mặt 10.920.000
2 112- Tiền gửi ngân hàng 42.516.574
3 136- Phải thu nội bộ 8.606.208
4 138- Phải thu khác 7.131.456
5 141- Tạm ứng 4.753.680
6 142- Chi phí trả trớc 46.358.198
7 152- Chi phí nguyên vật liệu 8.076.374
8 331- Phải trả ngời bán 10.909.200.000
9 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc 112.534.487
10 336- Phải trả nội 909.782.730
11 338- Phải trả phải nộp khác 1.956.183.756 702.452.990 12 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 8.730.063.696
13 627- Chi phí sản xuất chung 151.007.601
14 632- Giá vốn hàng bán 477.623.950
15 641- Chi phí bán hàng 75.166.416
16 642- Chi phí quản lí 210.600.444
Tổng 12.193.402.000 10.409.010.960
Biểu số 4: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
2.1.2. Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm phụ.
Chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm phụ đợc hạch toán vào TK 621- chi tiết theo bộ phận sản xuất sản phẩm phụ, chi tiết tiểu khoản 6211- chi phi về nguyên vật liệu.
Chi phí về công cụ dụng cụ cho sản phẩm phụ loại phân bổ một lần tại công ty Bánh kẹo Hải Hà cũng đợc hạch toán vào TK 621 nhng chi tiết tiể khoản 6212- chi phí về công cụ dụng cụ.
Khoản mục chi phí này, kế toán ghi vào bảng giá thành phẩm theo bút toán:
Chi phí về nguyên vật liệu Nợ TK 621( 6211)
Có TK 152: ( chi tiết vật liệu) Chi phí về công cụ dụng cụ
Nợ TK 621( 6212)
Có TK 153: ( chi tiết công cụ dụng cụ) VÝ dô:
Trong tháng 3/2007 với tổ sản xuất phụ “ tổ in hộp “ kế toán tính ra đợc chi phí về nguyên vật liệu là 102.400 và chi phí về công cụ là 84.500, kế toán ghi các khoản này vào bảng tính giá thành sản phẩm nh sau:
Nợ TK 621 (6211- tổ in hộp ) 102.400 Nợ TK 621 (6212- tổ in hộp ) 84.500
Cã TK 152 186.900
2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.1. Hạch toán chí phí sản xuất sản phẩm chính . Chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm
- Chi phí về tiền lơng - Các khoản trích theo lơng
Số liệu về tiền lơng và các khoản trích theo lơng vào chi phí của toàn công ty, kề toán theo dõi trên bảng phân bổ số 1- Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội ( biểu số 7 ).
Quá trình hạch toán CPNCTT nh sau:
• Hạch toán chi phí về lơng:
+ Khoản lơng:
Khoản chi phí về lơng tại công ty đợc hạch toán cho từng loại sản phẩm theo đơn giá tiền lơng định mức đã đợc xây dựng cho từng loại sản phẩm đó và sản lợng thực tế của sản phẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn chất lợng trong kì.
Cuối tháng , khi nhân đợc bảng quyết toán định mức lơng của các xí nghiệp gửi lên, kế toán tiến hành đối chiếu để xác định tính đúng đắn của bảng quyết toán này.
Bảng quyết toán định mức lơng
Tháng 3/2007 Xí nghiệp kẹo
Biểu số 5: Mẫu quyết toán định mức lơng Trong đó:
Cột ĐGL là đơn giá tiền lơng định mức cho sản phẩm.
Cột G1 là đơn giá lơng công nhân sản xuất chính Cột G2 là đơn giá lơng công nhân phục vụ Cột G3 là đơn giá lơng lao động gián tiếp Cột G4 là đơn giá lơng công nhân vệ sinh Cột G5 là đơn giá lơng công nhân trực sớm Cột G6 là đơn giá lơng công nhân dự phòng
§GL = G1+G2+G3+G4+G5+G6
Tất cả các đơn giá lơng đều tính theo đồng/kg.
Cột lơng là số tiền lơng khoán cho từng sản phẩm trong kì.
Lơng = sản lợng * ĐGL
Căn cứ vào bảng quyết toán định mức lơng, kế toán tính và lập ra bảng thanh toán lơng khoán cho từng xí nghiệp ( Biểu số 6 )
Bảng thanh toán lơng khoán
Tháng 3/2007
Stt Chủng loại sản Sản lợng ĐG lơng Lơng( đ )
Stt Chủng loại Sp Sl(Kg) G1 G2 G3 G4 G5 G6 ĐGL Lơng (đ)
1 Kẹo nhân nho 3800 500,4 41,54 16,2 6,73 7,8 5 577,49 2.184.462 2 Kẹo bắp bắp 17000 888,7 56,35 19,5 10 9,4 5 988,95 16.812.150
3 Kẹo cherry 9000 656,7 53,4 20,3 9 9,5 5 753,9 6.785.100
...
Tổng cộng 29800 25.781.712
phÈm
1 Kẹo nhân nho 3800 577,49 2.184.462
2 Kẹo bắp bắp 17000 988,95 16.812.150
3 Kẹo cherry 9000 753,9 6.785.100
...
Céng 25.781.712
Biểu số 6: Mẫu bảng thanh toán lơng khoán
+ Khoản phụ cấp
Phụ cấp Tổng phụ cấp của xí nghiệp
phân bổ sản xuất sản phẩm loại (i) Chi phí lơng khoán
cho sản = * của sản phẩm loại (i)
phẩm Tổng chi phí lơng khoán của loại (i) XN sản xuất sản phẩm loại (i)
+ Khoản khác
Các khoản khác là những chi phí trả cho công nhân ( ngoài hai khoản lơng và phụ cấp nêu trên ) nh tiền thởng năng suất, tiền lĩnh ngày lễ, tết. Kế toán sẽ tập hợp các khoản này theo từng xí nghiệp rồi tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo chi phí lơng khoán của các loại sản phẩm đó.
Tổng các khoản khác của XN
Khoản khác sản xuất cho sp loại (i) chi phí lơng Phân bổ = X của sp loại (i) Cho sản phẩm Tổng chi phí lơng khoán của
Loại (i) XN sản xuất sp loại (i)
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH Tháng3 năm 2007
Diễn giải Ghi Có Tk 334 Ghi Có Tk 338 Tổng cộng
Lơng Phụ cấp Khác Cộng 334 Kpcđ Bhxh Bhyt Cộng 338
TK 622
Sản xuất chính ...
Kẹo bắp bắp 2.633.354 131.668 921.674 3.686.696 73.734 210.288 28.038 312.060 3.998.756
...
Cộng sản xuất chính Sản xuất phụ
Rang xay cà phê 396.547 22.294 33.974 452.827 9.056 51.431 6.858 67.354 520.147
...
Cộng sản xuất phụ 47.916.988 4.630.864 7.113.280 59.661.132 1.193.222 7.973.480 1.063.130 9.905.833 69.890.965 Céng SX chÝnh, phô 753.325.79
5
40.107.142 261.453.376 1.054.886.31 4
21.097.726 76.357.727 10.181.030 107.636.515 1.162.522.796 TK 627
Xí nghiệp phụ trợ 15.319.215 2.462.627 3.390.600 21.192.443 423.848 4.489.922 598.656 5.512.426 26.704.870 TK 641 18.624.210 1.401.808 2.216.400 22.242.418 444.848 3.336.362 444.848 4.226.059 26.468.477
TK 642 120.298.44
0
21.104.760 30.720.000 172.123.200 3.442.464 25.818.480 3.442.464 32.703.408 204.826.608 Tổng cộng 907.567.660 65.096.336 297.780.377 1.270.444.374 25.408.886 110.002.492 14.666.999 150.078.377 1.420.522.751
Biểu số 7: Mẫu bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội
• Hạch toán các khoản trích theo lơng vào CPNCTT
Theo chế độ hiện hành ngoài chi phí về tiền lơng, công ty còn trích vào CPNCTT các kgoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo một tỉ lệ nhất định.
BHXH đợc trích 15% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất.
BHYT đợc trích 2 % tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất.
KPCĐ đựoc trích 3% tổng tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất.
Tiền lơng cơ bản đợc tính cho từng xí nghiệp căn cứ vào mức lơng tối thiểu do nhà nớc quy định và hệ số lơng cấp bậc của công nhân sản xuất trong xí nghiệp
đó.
Trên cơ sở đó, kế toán sẽ phân bổ các khoản trích theo lơng này cho từng loại sản phẩm theo chi phí lơng khoán của công nhân trực tiếp sản xuất.
Tổng BHXH,BHYT trích vào Khoản trích CPNCTT của XN sản xuất
BHXH, BHYT sp loại (i) CP lơng
Phân bổ cho = * khoán của
Từng sản Tổng lơng khoán của công nhân sp loại (i) Phẩm loại (i)XN sản xuất sp loại (i)
2.2.2. Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm phụ.
Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm phụ đợc tiến hành tơng tự nh trong sản xuất sản phẩm chính. Kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp, chi tiết cho từng bộ phận sản xuất phụ để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
2.3.1. Hạch toán chí phí sản xuất sản phẩm chính .
• Hạch toán chi phí nhân công xí nghiệp:
Chi phí nhân công xí nghiệp đợc hạch toán vào bêb Nợ TK 627 chỉ có ở xí nghiệp Phụ Trợ còn chi phí lơng nhân viên các xí nghiệp còn lại đợc hạch toán vào
chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân viên của xí nghiệp phụ trợ bao gồm chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng vào CPSXC.
Việc tính lơng cho nhân viên phụ trợ đợc tiến hành tơng tự nh đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phớ nhõn viờn xớ nghiệp Phụ Trợ đợc theo dừi và hạch toỏn trờn bảng phân bổ số 1 theo bút toán:
Nợ TK 627 Cã TK 334
Nợ TK 627 Cã TK 338
Chi phí nhân viên xí nghiệp Phụ Trợ từ bảng phân bổ số 1 sẽ đợc kế toán ghi vào sổ chi tiết Nợ TK 627.
• Hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng.
Khi xuất vật liệu, phụ tùng lắp thêm, phụ tùng thay thế, thiết bị nhằm hoàn thành kỹ thuật sản xuất hoặc phục vụ cho sản xuất chung thì kế toán sẽ tập hợp các khoản này theo từng xí nghiệp sử dụng.
Riêng tiền điện, tiền nớc ở xí nghiệp Bánh và xí nghiệp Phụ Trợ nằm ngay cạnh công ty nên công ty trực tiếp chi trả, kế toán không hạch toán khoản này nh chi phí dịch vụ mua ngoài mà hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất chung thông qua TK 152. Máy tính sẽ nhặt ra khoản này để hạch toán vào tài khoản 627.
Các khoản chi phí này nằm ngoài mức khoán và đợc hạch toán trong sổ chi tiết Nợ TK 627 theo bút toán
Nợ TK 627
Có TK 152 ( chi tiết nguyên vật liệu )
Nếu là xuất công cụ dụng cụ cho sản xuất chung thì kế toán sẽ hạch toán trong sổ chi tiết Nợ nh sau:
Nợ TK 627
Có TK 153: (chi tiết theo loại công cụ dụng cụ)
Căn cứ để ghi các bút toán trên là các phiếu xuất nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cho các xí nghiệp sử dụng,
Từ các phiếu xuất công cụ dụng cụ kế toán sử dụng đẻ tổng cộng số liệu để phản ánh trên bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 153.
Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản sẽ đợc dùng vào bảng kê số 4 và nhật kí cứng từ số 7.
Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
Tk 153- công cụ dụng cụ.
Tháng 3/2007
Stt Tài khoản đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
1 333- Phải trả ngời bán 18.592.320
2 142- Chi phí trả trớc 1.963.872
3 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.355.641
4 627- Chi phí sản xuất chung 11.857.376
5 641- Chi phí bán hàng 9.552.684
6 642- Chi phí quản lí doanh nghiệp 1.308.720 Tổng 18.592.320 27.038.293
Biểu số 8: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản