D nợ: (Nếu có)
a. Phơng pháp kế toán tổng hợp giảm vật liệu:
+ Xuất kho vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho kế toán ghi:
Nợ TK 621, 627, 641, 642
Có TK 152 (chi tiết liên quan)
+ Xuất kho nguyên vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến:
Nợ TK 154 (chi tiết liên quan) Có TK 152
Có TK 421: Chênh lệch tăng Có TK 152: Giá thực tế vật liệu
- Giá trị vốn góp liên doanh thấp hơn giá thực tế vật liệu: Nợ TK 128: Giá trị vốn góp
Nợ TK 412
Có TK 152 + Xuất bán, cho vay:s
Nợ TK 632, 138 (1388) Có TK 152
+ Giảm do mất mát thiếu hụt, mọi trờng hợp phát hiện vật liệu bị thiếu hụt mất mát trong kho hoặc tại nơi quản lý bảo quản phải xác vđịnh rõ nguyên nhân và ngời chịu trách nhiệm vật chất.
- Nếu do ghi chép nhầm lẫn, cân, đong, đo đếm sai cần phải điều chỉnh sổ kế toán theo đúng thực tế theo phơng pháp chữa sổ quy định:
Nợ TK 1381 Có TK 152 - Giảm do đánh giá lại:
Nợ TK 412
Có TK 152
Kế toán tổng hợp (phơng pháp khấu trừ thuế, phơng pháp tính thuế trực tiếp) hàng tồn kho nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc phản ánh theo sơ đồ sau:
Sơ đồ: Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên
TK151 TK152 TK 621
Nhập kho hàng đang Xuất dùng trực tiếp cho đi đờng kỳ trớc chế tạo sản phẩm, sản xuất
TK 111, 112, 331, 311 TK627,641,642
Nhập kho do mua Xuất kho phục vụ quản
ngoài lý SX, BH, quản lý DN
TK 133
TK 333
Thuế nhập khẩu
TK 411 TK 632,157
Nhân góp vốn liên Xuất bán, giá bán doanh, cổ phần, cấp phát
TK 154 TK 154
Nhập kho do tự chế Xuất tự chế hoặc thuê thuê ngoài gia công ngoài gia công chế biến
TK128, 222 TK128,222
Nhận lại vốn góp Xuất vốn góp
liên doanh liên doanh
TK128, 222 TK138(1381)
Nhận lại vốn góp Phát hiện thiếu
liên doanh khi kiểm kê
TK338(3381) TK 412
Phát hiện thừa khi Chênh lệch giảm do
kiểm kê đánh giá lại
b/ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
1. Tài khoản sử dụng:
TK 611
Bên nợ:
Kết chuyển giá trị vật t hàng hoá tồn kho đầu kỳ.
Giá thực tế vật t hàng hoá mua vào trong kỳ.
Bên có:
Giá thực tế vật t hàng hoá kiểm kê cuối kỳ.
Giá thực tế vật t hàng hoá xuất trong kỳ.
Giá vật t hàng hoá gửi bán cha xác định là tiêu thụ trong kỳ.
Chiết khu mua hàng, giảm giá và hàng bán trả lại.
TK 611 không có số d và đợc mở 2 TK cấp 2 TK 6111: Mua nguyên vật liệu
TK 6112: Mua hàng hoá
2. Phơng pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
a. Căn cứ giánguyên vật liệu hàng mua đang đi đờng, tồn kho cuối kỳ tr- ớc để kết chuyển vào TK 611 lúc đầu kỳ:
Nợ TK 611 (6111) Có TK 151, 152
b. Trong kỳ khi mua nguyên vật liệu căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan đến kế toán ghi sổ:
+ Giá thực tế nhập kho: Nợ TK 611 (6111) Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 142, 331 Có TK 311, 341
+ Chiết khấu mua hàng đợc hởng Nợ TK 331
Có TK 611 (6111)
+ Giá trị mua hàng bị trả lại do không đúng quy cách theo hớp đồng Nợ TK 111, 112, 331
Nợ TK 138 (1381)
Có TK 611 (6111)
+ Giảm giá hàng mua (do không đúng quy cách, phẩm chất...) cũng đợc hạc toán tơng tự:
Nợ TK 111, 112, 138 (1381), 331 Có TK 611 (6111)
c. Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê nguyên vật liệu kế toán xác định nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ:
Giá trị thực tế NVL xuất trong kỳ = Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL mua trong kỳ - Giá trị thực tế NVL tồn cuối kỳ
Để xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ cho từng nhu cầu đối tợng sản xuất sản phẩm, mất mát hao hụt... Kế toán phải kết hợp các số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định đợc do kế toán tổng hợp không ghi chép tình hình xuất dùng liên tục trên cơ sở các chứng từ xuất.
+ Cuối kỳ các nghiệp vụ đợc ghi sổ: Nợ TK 152, 151
Có 611 (6111)
+ Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, xuất bán:
Nợ TK 621 Nợ TK 632
+ Chiết khấu mua hàng đợc hởng: Nợ TK 331
Có TK 611 (6111)
+ Giá trị hàng mua bị trả lại do không đúng quy cách theo hợp đồng: Nợ TK 111, 112, 331
Nợ TK 138 (1381)
Có TK 611 (6111)
+ Giảm giá hàng mua (do không đúng quy cách phẩm chất...) Cũng đợc hạch toán tơng tự
Nợ TK 111, 112, 138 (1381), 331 Có TK 611 (6111)
d.Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê nguyên vật liệu kế toán xác định giá trị nguyên vật xuất dùng trong kỳ:
Giá trị thực tế Giá thực tế Giá thực tế Giá thực tế - nvl = nvl + nvl - nvl
dùng trong kỳ Tồn đầu kỳ Mua trong kỳ Tồn đầu kỳ Để xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ cho từng nhu cầu đối tợng sản xuất sản phẩm, mất mát hao hụt... Kế toán phải kết hợp các số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định đợc do kế toán tổng hợp không ghi chép tình hình xuất dùng liên tục trên cơ sở các chứng từ xuất.
+ Cuối kỳ các nghiệp vụ đợc ghi sổ: Nợ TK 152,151
Có 611 (6111)
+ Giá thực tếnguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, xuất bán:
Nợ TK 621 Nợ TK 632
Có 611 (6111)
+ Giá thực tế nguyên vật liệu thiếu hụt mất mát căn cứ vào biên bản quyết định xử lý:
Nợ TK 138 (1381) Nợ TK 111, 334
Sơ đồ : Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
TK151, 152 TK 611(6111) TK 151,152
Kết chuyển giá thực Giá thực tế tồn kho
tồn kho đầu kỳ cuối kỳ
TK 111, 112 TK
138,111,112 Mua trả tiền ngay Chiết khấu hàng mua
ngoài đợc hởng giảm giá
hàng mua lại TK
331,311,341
Số tiền Mua cha đã thanh toán trả tiền mua hàng tiền vay TK 333 TK 621
Thuế nhập khẩu Xuất dùng cho
sản xuất
TK 411 TK 632
Nhận vốn góp cổ Xuất bán
phần cấp phát
TK 412 TK 138, 11, 334
Đánh giá tăng Thiếu hụt mất mát
TK 412 Đánh giá giảm
iv/ tổ chức hệ thống kế toán
Trong công tác kế toán hiện nay ở các doanh nghiệp việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thuộc vào tình hình thực tế mà doanh nghiệp lựa chọn các hình thức sổ cho phù hợp.
Đối với kế toán nguyên vật liệu kế toán doanh nghiệp đã đợc áp dụng theo chế độ sổ kế toán quy định đã đợc ban hành các hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng theo một trong các phơng pháp sau:
1. Hình thức nhật ký chung
Trong công tác kế toán nguyên vật liệu sử dụng các loại sổ sau:
+ Sổ kế toán tổng hợp: ghi chép trên nhật ký chung và sổ cái các TK 152, 141, 331
+ Sổ kế toán chi tiết: Sử dụng sổ chi tiết các TK - Sổ chi tiết nguyên vật liệu
- Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán
- Sổ chi tiết tạm ứng
Sơ đồ: Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật Ký Chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
2. Các doanh nghiệp áp dụng hình thức nhât ký sổ cái: + Kế toán nguyên vật liệu sử dụng các loại sổ sau:
- Sổ kế toán tổng hợp: sử dụng nhật ký sổ cái để hạch toán tổng hợp các tài khoản kế toán
- Sổ kế toán chi tiết: sử dụng các sổ nh phơng pháp trên
Chứng từ gốc
Nhật ký chuyên dùng
Sổ, thẻ
hạch toán chi tiết từ gốc Nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái
Bảng tổng hợp chi tiết chuyên dùng
Báo cáo kế toánChứng từ gốc
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ(thẻ) hạch toán chi tiết
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu
3. Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ: + Sổ kế toán tổng hợp:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái các TK 152, 331, 141
+ Sổ kế toán chi tiết: sử dụng các sổ nh trên
Sơ đồ: Trình tự hạch toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
35 Chứng từ gốc
(Bảng tổng hợp CTGS)
Sổ (thẻ) hạch toán chi tiết (Bảng tổng hợp CTG) Sổ quỹ (Bảng tổng hợp CTG) Chứng từ ghi sổ (Bảng tổng hợp CTG) Sổ cái (Bảng tổng hợp CTG)
Bảng cân đối số phát sinh
(Bảng tổng hợp CTG) Báo cáo kế toán
(Bảng tổng hợp CTG) Chứng từ ghi sổ (Bảng tổng hợp CTG) Sổ cái (Bảng tổng hợp CTG) Bảng tổng hợp chi tiết hạch toán chi tiết (Bảng tổng hợp CTG)
Sổ đăng ký CTGS
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu
4. Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật Ký – Chứng Từ + Sổ kế toán tổng hợp: sử dụng nhật ký chứng từ sổ: Sổ cái các TK 152, 331, 141
+ Sổ chi tiết nh các phơng pháp trên
Sơ đồ: Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chứng từ– Báo cáo kế toán
(Bảng tổng hợp CTG)
Chứng từ gốc Sổ (thẻ)
hạch toán chi tiết
Bảng phân bổ Sổ quỹ Nhật ký – chứng từ Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết hạch toán chi tiết
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu
Trong các doanh nghiệp hiện nay tuỳ thuộc vào quy mô tính chất hoạt động trình độ quản lý, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán mà lựa chọn hình thức kế toán cho phù hợp. Mỗi hình thức kế toán là hình thức tổ chức các loại sổ kế toán theo trong quy định trình tự ghi sổ theo thứ tự, thời gian kết hợp với hệ thống hoá các nghiệp vụ trên hệ thống sổ kế toán.
Việc lựa chọn hình thức nào là do kế toán trởng quy định
v/ mối quan hệ đối chiếu kiểm tra số liệu kế toán Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu là một phần hành kế toán trong toàn bộ nội dung của công tác kế toán, trong các doanh nghiệp.
Để đảm bảo số liệu kế toán chính xác, đầy đủ, kịp thời, khớp đúng nhằm cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo kế toán cần thiết. Mặt khác nó phản ánh đúng thực trạng tình hình tài sản, vật t, tiền vốn... và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy số liệu đã ghi trên các tài khoản, sổ kế toán phải đảm bảo khớp giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết.
Hàng tháng, quý sau khi cộng sổ, khóa sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết phải đối chiếu kiểm tra số liệu đã ghi chép trên sổ kế toán. Đối với công tác kế toán nguyên vật liệu về nguyên tắc phải đảm bảo khớp đúng giữa sổ cái các TK: 152, 141, 331 với sổ chi tiết mở cho các tài khoản đó. Số d của tài khoản tổng hợp phải bằng số d của cấc tài khoản chi tiết cộng lại. Để đối chiếu số liệu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết phải lập bảng tổng hợp, chi tiết để lấy số liệu đối chiếu với sổ cái.
chơng II
Tình hình kế toán nguyên vật liệu ở HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc
I/ Đặc điểm chung về sản xuất kinh doanh và công tác kế toán ở HTX đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc
1.Quá trình hình thành và phát triển
Đợc sự quan tâm của Đảng và nhà nớc trong những năm gần đây các thành phần kinh tế nhất là kinh tế t nhân phát triển mạnh mẽ. đặc biệt từ sau khi luật Doanh nghiệp ra đời cùng những chính sách u đãi xuất khẩu ( thuế xuất khẩu bằng 0), u tiên miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp mới ( Miễn 100% thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp mới thành lập trong 2 năm đầu và 50% cho hai năm tiếp theo). Đã khuyến khích các cá nhân mạnh dạn đứng lên tổ chức thu hút vốn , đầu t vốn, tận dụng nguồn lao động và u thế của địa phơng thành lập các Hợp tác xã , các doanh nghiệp t nhân, các hợp tác xã và HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc cũng ra đời trong chính hoàn cảnh ấy.
HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc là HTX do một số cá nhân góp vốn lập thành vì vậy Ban Quản trị, Ban lãnh đạo HTX đều do các xã viên tham gia góp vốn trực tiếp điều hành và đảm nhận các chức vụ, toàn bộ công nhân sản xuất của HTX đều là những lao động hợp đồng
Là đơn vị mới thành lập ( Tháng 10 năm 1999) bớc đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh còn gặp nhiều khó khăn nh về nguồn vốn, cơ chế thị trờng, đầu vào nguyên liệu và đầu ra của sản phẩm nhất là đầu ra của sản phẩm nhng nhờ lợi thế là đơn vị sản xuất kinh doanh trong địa bàn có làng nghề phát triển từ lâu đời, sản phẩm đồ gỗ thủ công mỹ nghệ hiện nay đã và đang trở thành nhu cầu thiết yếu trong đời sống ngày một đi lên của toàn dân, hầu hết các lao động trong HTX đều là thợ có tay nghề cao đợc tuyển chọn chu đáo, Bộ máy lãnh đạo HTX nhiệt tình năng động và có trình độ nên bớc đầu đã thu đợc một số kết
quả đáng khích lệ. Những kết quả này đợc thế hiện qua một sô chỉ tiêu kinh tế đợc đánh giá trong báo cáo tài chính của HTX nh sau :
Trích báo cáo một số chỉ tiêu kinh tế trong báo cáo tài chính năm 2001 – 2002
Ngày 31/12/2001 và 31/12/2002
ĐVT : Triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 So sánh (%)
1. Tổng doanh thu 5120,800 6125,500 119,60
2. Tổng chi phí 4651,200 5911,700 127,10
3. Thực lãi 169,600 213,800 126,06
4. Nộp ngân sách 0,550 34,758
5. Lơng bình quân/ngời 0,565 0,580 102,65
Qua một số chỉ tiêu trên ta thấy hai năm 2001, 2002 doanh thu tăng lên từ 5.120.800.000đ lên 6.125.500.000đ (..119,6.%). Lơng bình quân trên một lao động năm 2001 là 565.000 đồng/ngời, đến năm 2002 tăng 580.000 đồng/ ngời là mức lơng không phải đơn vị sản xuất kinh doanh nào cũng đợc. Trong hai năm qua tuy lãi kinh doanh của đơn vị không cao năm 2001 là 169.600.000đ đến năm 2002 là 213.800.000đnhng nhờ chính sách u đãi miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong hai năm đầu và 50% những năm tiếp theo, kể từ khi thành lập cũng góp phần giúp hợp tác xã vợt những khó khăn ban đầu dần dần đi vào ổn định và phát triển, tạo thu nhập và công ăn việc làm cho ngời lao động.