Hàng hóa của Xí nghiệp đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Theo HĐ GTGT số 222985 ngày 10/10/2007 bán hàng phụ tùng cho Công ty CP than Núi Béo thuế GTGT được hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 10 830 000
Có TK 3331: 10 830 000
Cuối tháng kế toán lập Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT được ban hành theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ tài chính (Phụ lục – trang 4) và Tờ kê khai thuế GTGT để nộp cho Cục thuế Thành phố Hải Phòng (Phụ lục – trang 5).
CNCTCPĐTTM&DV – TKV – XN VẬT TƯ &VẬN TẢI
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/10/2007 Tài khoản 3331- Thuế GTGT đầu ra
Dư Có đầu ký: 69 348 234 Phát sinh Nợ: 662 199 748 Phát sinh Có: 687 919 665 Dư Có cuối kỳ: 95 068 115
Ngày Số CT Diễn giải ĐƯTK PS Nợ PS Có
03/10 220732 Thuế GTGT đầu ra(Công ty than Cọc Sáu - TKV) 131 1 030 000
10/1
0 220733
Thuế GTGT đầu ra
(Công ty CP than Núi Béo) 131 18 830 000
… … … … …
15/10 229555 Thuế GTGT đầu ra(Công ty CP than Khe Chàm) 131 5 600 000
15/10 229556 Thuế GTGT đầu ra(Công ty than Cọc Sáu - TKV) 131 779 000
15/10 229652 Thuế GTGT đầu ra(Công ty CP than Hà Tu - TKV) 131 10 925 000
… … … … …
19/10 19/THUE Nộp thuế GTGT T9/2007(Cục thuế HP) 112 69 348 234
… … … … …
31/10 KC T10Kết chuyển thuế GTGT đầu vào 133 592 851 550
Cộng 662 199 784 687 919 665
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
( Ký,họ tên ) ( Ký, họ tên )
CNCTCPĐTTM&DV – TKV XN VẬT TƯ VÀ VẬN TẢI
Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
SỔ CÁI
Từ ngày 1 tháng 10 đến ngày 31 tháng 10 năm 2007 Tài khoản 3331: Thuế GTGT đầu ra
Số dư đầu năm
Nợ Có 69 348 234 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 10 Cộng A 10 TK 131 572 275 678 572 275 678 TK 136 115 643 987 115 643 987 … Tổng PS Nợ 662 199 784 662 199 784 Tổng PS Có 687 919 665 687 919 665 Số dư cuối tháng Nợ Có 95 068 115 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.17. Mẫu Sổ cái TK 3331 2.3. Hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hóa
2.3.1. Phương pháp xác định kết quả tiêu thụ
Kết quả tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán và chi phí BH, chi phí QLDN. Kết quả được xác định theo công thức sau đây:
Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán + Chi phí BH + Chi phí QLDN Như vậy để xác định kết quả tiêu thụ, bên cạnh việc phải tính toán chính xác doanh thu thuần về BH&CCDV, giá vốn hàng tiêu thụ còn phải tiến hành tập hợp các khoản chi phí BH, chi phí QLDN phát sinh trong kỳ một cách chính xác, kịp thời.
2.3.2. Hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ của Xí nghiệp. Chi phí bán hàng của Xí nghiệp gồm:
Chi phí nhân viên.
Chi phí CC-DC.
Chi phí mua ngoài.
Các chi phí bằng tiền khác.
Xí nghiệp sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” để phản ánh chi phí bán hàng, Xí nghiệp không mở thêm các tài khoản chi tiết để theo dõi.
Chứng từ sử dụng:
Đối với chi phí CC-DC căn cứ vào các chứng từ gốc là Phiếu xuất kho của vật liệu, công cụ, bao bì xuất dùng cho bộ phận bán hàng để hạch toán.
Đối với khoản chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng căn cứ vào bảnh tính và phân bổ khấu hao.
Đối với chi phí nhân viên bán hàng căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán lương.
Đối với các khoản chi phí khác phục vụ cho quá trình bán hàng kế toán căn cứ vào chứng từ gốc như: Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng để tiến hành hạch toán.
Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán tập hợp các chi phí phát sinh trên bảng kê số 5 và vào Sổ cái TK 641
CNCTCPĐTTM&DV – TKV – XN VẬT TƯ & VẬN TẢI Mẫu số S04b5-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
BẢNG KÊ SỐ 5 Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/10/2007 Tập hợp: Chi phí bán hàng (TK 641) TK ghi Có TK ghi Nợ 111 152 153 … 214 334 338 Cộng … Chi phí công tác phí 43 873 797 … 43 873 797
Xuất nhiên liệu cho xe 16K1797 3 542 143 … 3 542 143
Chi phí CC-DC 2 345 212 … 2 345 212 … … … … … … … … … Chi phí KH xe con 14 685 560 14 685 560 Chi phí lương cán bộ KD 109 788 659 109 788 659 BHYT, BHXH, KPCĐ 102 146 441 102 146 441 Cộng 56 873 797 11 848 068 2 345 212 14 685 560 109 788 659 102 146 441 317 966 273 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên, đóng dấu)
CNCTCPĐTTM&DV – TKV XN VẬT TƯ VÀ VẬN TẢI
Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
SỔ CÁI
Từ ngày 1 tháng 10 đến ngày 31 tháng 10 năm 2007 Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
Số dư đầu năm
Nợ Có Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 10 Cộng A 10 TK 111 56 873 797 56 873 797 TK 112 3 181 819 3 181 819 TK 152 11 848 068 11 848 068 … Tổng PS Nợ 317 966 273 317 966 273 Tổng PS Có 317 966 273 317 966 273 Số dư cuối tháng Nợ Có Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.19. Mẫu sổ cái TK 641
2.3.3. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác lien quan đến hoạt động của Xí nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp của Xí nghiệp gồm:
Chi phí đồ dùng văn phòng,
Chi phí khấu hao TSCĐ
Thuế, phí, lệ phí.
Chi phí sử dụng mua ngoài.
Các chi phí bằng tiền khác.
Xí nghiệp sử dụng tài khoản 642 “Chi phí QLDN” để phản ánh chi phí QLDN, Xí nghiệp không mở thêm các tài khoản chi tiết để theo dõi.
Chứng từ sử dụng: Chi phí QLDN phát sinh ở bộ phận nào thì bộ phận đó phải lập bảng kê khai và được Giám đốc ký duyệt. Sau đó, nộp về phòng kế toán kèm theo chứng từ gốc như: Phiếu chi, hóa đơn GTGT để thanh toán. Trên cơ sở đó, ké toán tiến hành hạch toán vào chi phí QLDN
Trình tự ghi sổ: Dựa trên các chứng từ nêu trên kế toán lên sổ chi tiết và vào Sổ cái TK 642
CNCTCPĐTTM&DV – TKV – XN VẬT TƯ & VẬN TẢI Mẫu số S04b5-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
BẢNG KÊ SỐ 5
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/10/2007 Tập hợp: Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) TK ghi Có
TK ghi Nợ 111 … 153 … 214 334 338 Cộng
…
Chi phí tiếp khách 21 873 124 … 21 873 124
Chi phí văn phòng phẩm 1 050 000 … 1 050 000
Bảo dưỡng máy fax, máy photo 253 000 … 253 000
Chi phí CC-DC 764 000 764 000 … … … … … … … … … Chi phí KH xe con 18 874 916 18 874 916 Chi phí lương cán bộ KD 259 617 193 259 617 193 BHYT, BHXH, KPCĐ 24 266 149 24 266 149 Cộng 102 834 414 890 000 18 874 916 259 617 193 24 266 149 493 555 505 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên, đóng dấu)
CNCTCPĐTTM&DV – TKV XN VẬT TƯ VÀ VẬN TẢI
Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
SỔ CÁI
Từ ngày 1 tháng 10 đến ngày 31 tháng 10 năm 2007 Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư đầu năm
Nợ Có Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 10 Cộng A 10 TK 111 102 834 414 102 834 414 TK 153 890 000 890 000 TK 214 18 874 916 18 874 916 … Tổng PS Nợ 439 555 505 439 555 505 Tổng PS Có 439 555 505 439 555 505 Số dư cuối tháng Nợ Có Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.21. Mẫu sổ cái TK 642
2.3.4. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ
Sau mỗi kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ của Xí nghiệp. Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả tiêu thụ” để xác định toàn bộ kết quả tiêu thụ.
Kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu BH&CCDV sang bên Có TK 911 theo định khoản Nợ TK 511/ Có TK 911. Đồng thời, kết chuyển GVHB, chi phi BH, chi phí QLDN sang bên Nợ TK 911theo các định khoản:
BT 1: Nợ TK 911/ Có TK 632 BT 2: Nợ TK 911/ Có TK 641 BT 3: Nợ TK 911/ Có TK 642
Sau đó xác định chênh lệch Nợ - Có của TK 911 và kết chuyển sang TK 421 để xác định Lỗ (lãi) về tiêu thụ.
CNCTCPĐTTM&DV – TKV
XN VẬT TƯ VÀ VẬN TẢI (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTCMẫu số S05-DN Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
SỔ CÁI
Từ ngày 1 tháng 10 đến ngày 31 tháng 10 năm 2007 Tài khoản 911: Xác định kết quả tiêu thụ Số dư đầu năm
Nợ Có
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với
TK này Tháng 10 Cộng A 10 TK 632 10 045 746 168 10 045 746 168 TK 641 317 966 273 317 966 273 TK 642 439 555 505 439 555 505 TK 421 190 171 274 190 171 274 … … … Tổng PS Nợ 10 993 439 220 10 993 439 220 Tổng PS Có 10 993 439 220 10 993 439 220 Số dư cuối tháng Nợ Có Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)Giám đốc
2.4. Phân tích tình hình tiêu thụ hàng hóa tại Xí nghiệp
Bảng 2.1. Kết quả tiêu hàng hóa của Xí nghiệp năm 2006 – 2007
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
+/- %
Doanh thu BH&CCDV 30 054 078 689 41 277 300 663 11 223 221 974 37
Các khoản giảm trừ DT 10 003 000 - 10 003 000 - 100 DT thuần về BH&CCDV 30 044 075 689 41 277 300 663 11 223 221 974 37 Giá vốn hàng bán 36 185 313 197 38 186 839 134 2 001 525 937 6 Lợi nhuận gộp về BH&CCDV - 6 141 237 508 3 090 461 529 9 231 699 037 -150 Chi phí bán hàng 1 339 781 431 1 001 309 691 - 338 471 740 - 25 Chi phí QLDN 2 206 092 456 2 328 000 351 121 907 895 6 LN thuần về BH&CCDV - 9 687 111 395 - 238 848 513 9 448 262 882 - 98
Theo bảng phân tích trên ta thấy:
Doanh thu bán hàng của Xí nghiệp vật tư và vận tải năm 2007 so với năm 2006 tăng 11 223 221 974 đồng (37%) cho thấy hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp đã được mở rộng, uy tín của Xí nghiệp đã được nâng cao trên thị trường đồng thời công tác tiêu thụ của Xí nghiệp cũng đã có được những biện pháp tích cực và hiệu quả.
Giá vốn hàng bán qua 2 năm cũng tăng 2 001 525 937 đồng (6%) nhưng mức tăng thấp hơn mức tăng của doanh thu nên lợi nhuận gộp tăng 9 231 699 037 đồng (150%). Chi phí BH và chi phí QLDN cũng có biến động song không đáng kể: chi phí BH giảm 338 471 740 đồng (25%); chi phí QLDN tăng 121 907 895 đồng (5%) nên LN thuần về BH&CCDV tăng 9 448 262 882 đồng (98%).
Nhìn chung tình hình tiêu thụ tại Xí nghiệp năm 2007 đã có những chuyển biến tích cực hơn so với năm 2006. Tuy nhiên hoạt động tiêu thụ của Xí nghiệp trong cả hai năm vẫn chưa thu được lãi, Xí nghiệp cần xây dựng những phương án cụ thể để tăng doanh thu và giảm bớt các khoản chi phí góp phần nâng cao lợi nhuận.
Phần 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU
THỤ HÀNG HÓA TẠI XÍ NGHIỆP VẬT TƯ VẬN TẢI
3.1. Đánh giá thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại Xí nghiệptiêu thụ hàng hóa tại Xí nghiệp tiêu thụ hàng hóa tại Xí nghiệp
3.1.1. Những ưu điểm đạt được
Giữ vai trò chủ yếu của công tác kế toán, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đã cung cấp kịp thời, hiệu quả những thông tin cần thiết về quá trình tiêu thụ góp phần làm tăng lợi nhuận và nâng cao tính cạnh tranh của Xí nghiệp trên thị trường. Bộ phận kế toán của Xí nghiệp đã tổ chức ghi chép, theo dõi thường xuyên và liên tục các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình tiêu thụ, phản ánh các thông tin cụ thể, chi tiết về doanh thu, giá vốn. Sự phối hợp nhịp nhàng giữa nhân viên kế toán và giữa các phần hành kế toán với nhau đã giúp đưa ra thông tin kịp thời, nhanh chóng. Dựa vào những thông tin đó, ban lãnh đạo kịp thời đề xuất biện pháp phù hợp để quản lý công tác tiêu thụ tại Xí nghiệp.
Về cơ bản công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại Xí nghiệp đã đạt được những ưu điểm sau:
Về chứng từ kế toán: Xí nghiệp đã chấp hành nghiêm chỉnh và tuân theo đúng mẫu hướng dẫn chứng từ kế toán của Bộ tài chính, Tập đoàn và Công ty. Quá trình luân chuyển chứng từ được kiểm tra chặt chẽ và lưu trữ an toàn. Bên cạnh đó Xi nghiệp còn sử dụng đúng biểu mẫu kế toán phục vụ riêng cho ngành Than một cách kịp thời, chính xác. Các chứng từ mua bán hàng hóa: HĐ GTGT, phiếu nhập, phiếu xuất được chu chuyển theo trình tự nhất quán, ghi chép hợp lệ. Đây là một điểm tích cực giúp cho Xí nghiệp dễ
dàng xử lý tình huống quy trách nhiệm với các lô hàng có hư hỏng hay sai sót.
Về tổ chức công tác kế toán: Quá trình tiêu thụ được thực hiện chặt chẽ từ khâu mua hàng, hàng hóa luôn được kiểm tra trước khi nhập kho. Hàng hóa được quản lý chặt chẽ, chi tiết luôn có sự đối chiếu, kiểm tra giữa kế toán và thủ kho.
Nhân sự được tổ chức hợp lý cho công tác tiêu thụ không gây chồng chéo. Các kế toán viên được phân công trách nhiệm rõ ràng và phải chịu trách nhiệm về công việc được giao. Đối với những phần hành đơn giản, phát sinh ít nghiệp vụ thì có thể gộp lại và do 1 kế toán viên phụ trách. Như vậy là hợp lý giúp giảm chi phí cho Xí nghiệp.
Về phương pháp tổ chức hạch toán: Giá hàng hóa xuất kho tại Xí nghiệp được tính theo phương pháp thực tế đích danh là rất phù hợp. Phương pháp này giúp cho công tác tính giá hàng hóa xuất kho được thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá hàng hóa xuất kho kế toán có thể theo dõi được thời gian bảo quản của từng lô hàng hóa.
Xí nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giúp cho việc theo dõi tình hình nhập xuất tồn, tình hình biến động tăng giảm của vật tư, hàng hoá được thường xuyên và liên tục. Điều này là phù hợp đối với một doanh nghiệp thương mại như Xí nghiệp.