II. Công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nộ
2. Trình tự và phơng pháp hạch toán tập hợp chiphí sản xuất
2.2 kế toán chiphí nhân công trực tiếp.
ở Công ty cơ khí Hà Nội, tiền lơng thanh toán chi công nhân viên gồm những khoản sau :
- Lơng Công ty giao cho các xởng theo hình thức khoán sản phẩm nhập kho, giá trị tiền lơng phản ánh quan định mức thời gian * đơn giá lơng một giờ sản phẩm ( đơn giá của khâu gia công cơ khí bình quân là 1.800đ/giờ )
- Lơng gián tiếp công nhân phục vụ sản xuất của xởng máy công cụ bằng tổng tiền lơng của công nhân sản xuất chính nhân 10% .
- Lơng của quản lý phân xởng bằng 10% tính trên tổng quỹ lơng công nhân sản xuất & tổng quỹ lơng phục vụ .
- Tiền bồi dỡng độc hại đợc tính thời gian thực tế tiếp xúc độc hại theo chấm công nhân tỷ lệ phần trăm độc hại theo ngành nghề quy định .
- Phép, lễ, hội họp đợc trả 100% lơng cấp bậc hiện hành của từng ngời .
- Tiền lơng hệ số hàng tháng căn cứ mức điểm của đơn vị đợc ban thi đua, hội đồng lơng Công ty xét để tính
Lơng hệ số =tổng quỹ lơng * hệ số lơng đợc hởng
- các khoản trích nộp theo qui định gồm : + BHXH : 15% lơng cơ bản.
+ BHYT : 2% lơng cơ bản. + KPCĐ : 2% lơng thực tế.
Trong đó : Lơng cơ bản là lơng hệ số tính theo cấp bậc thợ * mức lơng tối thiểu. Lơng thực tế là tiền lơng công nhân đợc nhận.
Tài khoản sử dụng : Công ty sử dụng TK hạch toán theo đúng chế độ. TK622-CPNCTT tập hợp các khoản lơng của CNTTSX
TK 627.1-CPSXC tập hợp các khoản lơng của công nhân phục vụ và bộ phận quản lý tại phân xởng.
TK641.1-chi phí bán hàng, TK641.2-chi phí quản lý doanh nghiệp : để tập hợp các khoản lơng của bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý doanh nghiệp .
TK 334, TK 338 : phản ánh lơng phải trả và các khoản phải trích nộp theo lơng . • Trình tự hạch toán :
- Căn cứ vào bảng kê phiếu nhập kho thành phẩm, bán thành phẩm, phiếu phối hợp công đoạn và phiếu theo dõi giờ công cho từng sản phẩm( các
chứng từ thanh toán lơng), trởng các đơn vị lập các chứng từ đã đợc hoàn thành theo khối lợng công việc để phòng điều độ duyệt mức lơng cho xởng, xong chuyển cho phòng nhân sự kiểm tra và tổng hợp tổng tiền lơng cần phải thanh toán cho xởng . Các chứng từ này đợc chuyển về kế toán chi phí và giá thành từng xởng để đối chiếu thống nhất và lâpj bảng tổng hợp đề nghị chi lơng cho xởng .
Kế toán giá thành căn cứ vào Bảng thanh toán lơng của xởng tiến hành lập Bảng phân tích quỹ lơng và lên tổng hợp quỹ lơng .
Biểu số 7
Bảng tổng hợp quỹ lơng
Tháng 2-2002 Xởng máy công cụ
Nội dung Tổng tiền Trong đó
CNSX QL & PVụ 1.Trong bảng l ơng Lơng trong tháng 84.361.044 67.579.128 16.781.916 Lơng tổ trởng 675.790 675.790 Lễ , phép 15.917.100 13.265.900 2.651.200 Lơng hệ số 3.346.029 2.703.165 642.864 Lơng khoán gọn 4.400.000 3.520.000 880.000 Lơng công nghệ 400.000 400.000 Cộng trong bảng lơng 109.099.963 87.743.983 21.355.980 2.Ngoài bảng l ơng Tiền độc hại 12-01 và 1-02 1.826.000 1.826.000 Lơng KCS 4.296.096 4.296.096 Cộng 115.222.059 89.569.983 25.652.076
Các khoản chi ngoài bảng lơng :
Đối chiếu với tổng hợp lơng để phân tích số liệu cụ thể tháng 2-2002 của X- ởng máy công cụ.
Biểu số 8
Bảng thanh toán lơng xởng máy công cụ
Tháng 2 - 2002 (Bảng trích)
Sản phẩm Số giờ Đơn giá Thành tiền
Sản phẩm nhập kho tiêu thụ 13.842,2 1.800 24.915.960 Chi tiết máy công cụ nhập kho sản
xuất
15.120,72 1.800 27.217.296 Dụng cụ làm mới nhập kho kỹ thuật 4.811,05 1.800 8.659.980 Phối hợp gia công sản phẩm+ PS 1.590,36 1.800 2.862.648
Phối hợp sửa chữa 2.179,63 1.800 3.923.334
Cộng lơng CNSX chính 37.543,96 1.800 67.579.128
10 % lơng công nhân phục vụ 6.757.912
10% lơng quản lý 7.433.704 Lơng kỹ thuật 450.000 Trả lơng ngừng vệ sinh 1.430.000 Cộng 83.650.744 Hệ số đợc hởng tháng 2/2002 là: 0,04 3.346.029 Nghỉ phép 2/2002 và tết âm lịch 15.917.100 Bồi dỡng độc hại 2/2002 710.300 1% lơng tổ trởng 675.790 Trả khoán gọn số 1131 Cabi 4 bộ 4.400.000
Công nhệ và chuẩn bị kỹ thuật 4 bộ 400.000
Tổng cộng thanh toán 109.099.963
Trong tháng, thanh toán tiền lơng của công nhân sản xuất chính gồm 37.543,96 giờ . Trong số giờ trên có cả giờ thanh toán cho công nhân tham gia sửa chữa máy thiết bị và dụng cụ phục vụ cho xởng, cho các xởng trong Công ty . Vậy ta phải tiến hành chuyển tiền lơng đó cho các đối tợng sử dụng qua Bảng phân bổ lao vụ sản xuất . Theo số liệu 2-2002 của Xởng máy công cụ , giờ lao vụ cho các x- ởng bằng 1.477,13 giờ ; cho phòng ban là 702,5 giờ .
Tiền lơng một giờ của công nhân sản xuất chính tính chuyển cho lao vụ là : 89.569.983-3.520.000(lơng khoán gọn) = 86.049.983
Tiền lơng một giờ của công nhân chính bằng : 86.049.983
= 2292 đồng/giờ. 37.543,96
bảng phân bổ lao vụ của xởng chuyển cho bộ phận tổng hợp lao vụ tiền lơng . Biểu số 9
Bảng tổng hợp lao vụ xởng máy công cụ
Ghi Có TK 622
Ghi Nợ TK 6272 & 642 (đơn giá : 2292đ/giờ) TK ghi Có
TK ghi Nợ
Đơn vị nhận lao vụ
Giờ Tiền Ghi chú
627.1 -Rèn 166,63 382.000 -Bánh răng 56,4 129,273 -Cơ khí lớn 569 1.304.100 -Máy công cụ 685,1 1.570.249 Cộng 6272 1477,13 3.385.619 642 Quản lý xí nghiệp 702,5 1.610.130 Tổng cộng 2.179,63 4.995.749
Nh vậy, quỹ tiền lơng của công nhân sản xuất chính Xởng máy công cụ Tháng 2-2002 là 89.569.983 - 4.995.749 = 84.574.234
Tiền lơng trả cho KCS đợc phân cho TK 6271 ở Xởng máy công cụ là
4.296.096 . Từ số liệu trên, ta lập bảng phân bổ quỹ tiền lơng theo đối tợng sử dụng nh sau :
Biểu số 10
Bảng tổng hợp phân bổ quỹ tiền lơng
Xởng máy công cụ Tháng 2-2002
Tài khoản ghi Nợ Đối tợng sử dụng Thành tiền
622 Công nhân sản xuất chính 84.574.234
627 Chi phí phân xởng 25.652.076
627(lao vụ)+642 Lao cụ 4.995.749
Để tính vào quỹ lơng phân bổ cho hạch toán giá thành tiền BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính nh sau:
Tổng Ngời sử dụng Ngời lao động
BHXH tính trên lơng cơ bản 20% 15% 5%
BHYT tính trên lơng cơ bản 3% 2% 1%
KPCĐ tính trên tổng quĩ lơng 2% 2%
Ngời sử dụng lao động phải trích 19% vào giá thành sản phẩm khi trích cũng phải tách của công nhân trực tiếp.
Nợ TLK 622 Có TK3381 Có TK3382 Có TK3383
Của quản lý và công nhân phục vụ: Nợ TLK 627.1
Có TK3382 Có TK3383 Có TK3384
Sau khi lập xong bảng phân bổ quỹ lơng, kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp tiền lơng để lên bảng tổng hợp lao vụ tiền lơng toàn Công ty . Bảng này sẽ cho biết chi phí tiền lơng lao vụ cần hạch toán xởng máy công cụ là bao nhiêu vì chi phí tiền lơng lao vụ hạch toán ở xởng bao gồm cả chi phí lơng công nhân xởng khác phục vụ xởng mình và loại trừ chi phí đi phục vụ xởng khác .
Biểu số 11
Bảng tổng hợp lao vụ tiền lơng toàn Công ty
Tháng 2-2002
TK Có Máy công cụ Cơ khí
lớn Bánh răng rèn Cơ điện Tổng TK Nợ
-Máy công cụ 1.570.249 4.219.040 5.789.589
-Cơ khí lớn 1.304.100 1.304.100
-Bánh răng 129.270 6.645.854 6.775.124
Cộng 6271 3.385.619 6.645.854 7.479.040 17.510.513
Cộng 642 1.610.130 1.610.130
Tổng cộng 4.995.749 6.645.854 7.479.040 19.120.643
Tiền lơng lao vụ xởng máy công cụ, kế toán ghi : Nợ TK 627.1 : 5.789.589
Có TK 334 : 5.789.589
Lập xong gửi cho bộ phận tổng hợp tiền lơng làm cơ sở cho việc phân bổ bảo hiểm xã hội & trích vào giá thành và lên tổng hợp lao vụ . Để tính vào quỹ lơng phân bổ cho hạch toán giá thành, tiền bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế đợc trích 19% vào giá thành sản phẩm .
Biểu số 11
Bảng tổng hợp lơng, bhxh toàn Công ty