2.2.1. Khảo sát các quá trình kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng và thanh toán
Các trắc nghiệm đối với chu trình mua hàng và thanh toán đợc chia thành 2 phần hành cơ bản: trắc nghiệm đối với các nghiệp vụ mua hàng và trắc nghiệm đối với nghiệp vụ thanh toán. Các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng quan tâm đến 3 trong 4 chức năng của chu trình đã đợc nghiên cứu trong phần "Chức năng chu trình mua hàng và thanh toán"(Mục I.3, tr 6) là: xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ, nhận hàng hoá hay dịch vụ, ghi nhận các khoản nợ ngời bán. Các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ thanh toán quan tâm đến chức năng thứ t: xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán.
(a) Trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng
Các rủi ro cơ bản liên quan đến nghiệp vụ mua hàng là các khoản mua hàng có thể bị ghi tăng một cách giả tạo để hình thành các khoản thanh toán phụ trội hoặc chính sách của công ty khách hàng muốn điều hoà lợi nhuận giữa các năm tài chính, từ đó vào sổ các chi phí mua hàng không đúng kỳ kế toán. Các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng đợc thể hiện qua bảng 1.3 [Trích Bảng 9.1: Các trắc nghiệm thực hiện đối với nghiệp vụ mua hàng, (14, 208)].
Các trắc nghiệm phân tích đối với nghiệp vụ mua hàng đợc thực hiện qua việc so sánh đối chiếu các chi phí mua hàng giữa các năm tài chính trong điều kiện ít có thay đổi trong kế hoạch sản xuất kinh doanh. Cũng có thể liên hệ các chỉ tiêu này với doanh số hoặc những chỉ tiêu phi tài chính khác nh giờ công của công
nhân sản xuất trên tổng số nguyên vật liệu mua vào để phát hiện những biến động bất thờng.
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ mua hàng thờng đợc bắt đầu bằng việc chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đợc trích từ các chi phí mua hàng. Từ đó, KTV tiến hành đối chiếu hoá đơn của ngời bán với nhật ký mua hàng, với phiếu nhập kho do thủ kho lập và sổ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đối với những lô hàng đợc chọn để kiểm toán.
Bảng số 1.3: Các trắc nghiệm thực hiện đối với nghiệp vụ mua hàng
Mục tiêu kiểm toán
Quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm độ vững tr iã Tính có căn cứ hợp lý: Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là của hàng hoá và dịch vụ nhận đợc