1. ý kiến đề xuất với chế độ kế toán
Những điểm đạt đ ợc của chế độ:
* Về công tác hạch toán nguyên vật liệu
- Về phơng pháp tính giá nguyên vật liệu:
+ NVL nhập kho đợc tính theo giá thực tế mua vào, phản ánh đúng số tiền mà doanh nghiệp bỏ ra. Cách tính này hoàn toàn phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 2- Cách đánh giá và trình bày hàng tồn kho theo hệ thống giá phí nguyên thuỷ), phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Chuẩn mực số 2: Hàng tồn kho) và phù hợp với nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận (nguyên tắc giá phí).
+ Phơng pháp tính giá NVL xuất kho: Có nhiều phơng pháp tính giá NVL xuất kho để doanh nghiệp lựa chọn để phù hợp với đặc điểm, tình hình hoạt động của đơn vị mình mặc dù trong chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam chỉ quy định có 4 phơng pháp tính (Phơng pháp tính theo giá đích danh; Phơng pháp bình quân gia quyền; Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; Phơng pháp nhập sau, xuất trớc). Đặc biệt là phơng pháp giá hạch toán, một ph- ơng pháp có rất nhiều u điểm nếu doanh nghiệp xác định đợc một giá hạch toán phù hợp, vì phơng pháp này giúp cho ngời làm kế toán đơn giản và giảm thiểu đợc công việc, thuận lợi cho việc phản ánh trong sổ sách kế toán, báo cáo tài chính chứ nếu luôn theo giá thị trờng thì tuy rất chính xác, cập nhật nhng rất phức tạp vì sự biến động liên tục của nó.
- Về tài khoản sử dụng: Hệ thống tài khoản cấp 1 và cấp 2 khá đầy đủ cho việc hạch toán các nghiệp vụ về NVL phát sinh trong kỳ.
- Về phơng pháp hạch toán NVL: Doanh nghiệp xây lắp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi phản ánh một cách thờng
bởi vậy tại bất kỳ thời điểm nào cũng có thể biết đợc giá trị vật liệu nhập xuất tăng giảm và hiện có. Đây là một u điểm của chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp rút ra từ 2 phơng pháp hạch toán hàng tồn kho trong QĐ 1141/TC-QĐ- CĐKT ngày 01/11/1995 là phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ. Đây cũng là một u điểm khi so sánh với phơng pháp hạch toán hàng tồn kho của Chế độ kế toán Pháp (sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ) vì phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ theo dõi số tồn trên các tài khoản tồn kho, không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhập xuất tồn kho trên sổ kế toán nên có nhiều hạn chế trong theo dõi tình hình biến động và quản lý chung đối với nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho.
- Về hạch toán tổng hợp NVL: những sửa đổi mới nhất trong chế độ kế toán đợc quy định tại Thông t số 89/2002/TT-BTC nhằm hớng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam đầu tiên đã khắc phục đợc một số tồn tại cơ bản trong chế độ kế toán doanh nghiệp nói chung và chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp nói riêng, phù hợp với điều kiện mới của nền kinh tế nh:
+ Kế toán các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho:
Trớc đây, các khoản hao hụt mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi th- ờng của tổ chức cá nhân gây ra, đợc phản ánh vào các TK tuỳ thuộc theo quyết định xử lý (hoàn toàn do quyết định chủ quan của nhà quản lý chứ không phản ánh đợc bản chất của khoản thiếu hụt đó):
Nợ TK 111, 334, ... : Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 411: ghi giảm nguồn vốn kinh doanh
Nợ TK 821: ghi tăng chi phí bất thờng ....
Có TK 138 (1381) - Tài sản thiếu chờ xử lý
Nay, những khoản thiếu hụt đó đợc đa về TK 632 - Giá vốn hàng bán NVL mua về phục vụ sản xuất. Nếu NVL mất mát thiếu hụt mà DN phải chịu sẽ làm
tăng chi phí sản xuất của DN. Do vậy làm tăng tổng giá thành sản phẩm, hoạch toán tăng giá vốn hàng bán là hoàn toàn hợp lý.
+ Kế toán chiết khấu thanh toán:
Thông t đã bổ sung TK515 - Doanh thu hoạt động tài chính, xoá bỏ TK711 - Thu nhập hoạt động tài chính đã làm cho nghiệp vụ phản ánh số tiền chiết khấu thanh toán đợc hởng do thanh toán tiền mua NVL trớc thời hạn đợc ngời bán chấp thuận thay đổi từ:
Nợ TK 331- Phải trả ngời bán
Có TK 711- Thu nhập hoạt động tài chính
thành:
Nợ TK 331- Phải trả ngời bán
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Thay đổi này một u điểm của chế độ làm thay đổi cơ bản quan niệm về hoạt động tài chính của DN. Những khoản thu từ hoạt động tài chính đợc coi là khoản thu từ hoạt động kinh doanh và của TK loại 5 doanh thu chứ không phải là một khoản thu nhập.
+ Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Số chênh lệch của khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc và năm nay trớc đợc phản ánh vào TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp và sau khi thông t ra đời, khoản chênh lệch này đợc phản ánh vào TK632- Giá vốn hàng bán. Điều này là hoàn toàn phù hợp, vì nếu phản ánh vào TK642 thì không phản ánh đợc bản chất của những khoản dự phòng này.
Những bất cập còn tồn tại:
* Về công tác hạch toán nguyên vật liệu