II. THÙC Tế XáC địNH GIá TRị DOANH NGHIệP NHΜ NÍC để Cặ
2.2. Thực hiện kiểm toán xác định gía trị doanh nghiệp
Một cuộc xác định GTDN bắt đầu khi trởng phòng kiểm toán nhận đợc th yêu cầu xác định GTDN, ngời này sẽ thực hiện gửi th trở lại cho khách hàng, hẹn ngày cùng nhau ký kết hợp đồng kiểm toán. Đối với những đơn vị mà BCTC đã đợc một cơ quan kiểm toán hợp pháp nào đó kiểm toán thì công việc xác định GTDN còn lại của công ty sẽ đơn giản và gọn nhẹ hơn. Đối với trờng hợp này, KTV chỉ cần phân loại tài sản và nguồn vốn, sau đó loại trừ ra khỏi GTDN những tài sản không nằm trong GTDN theo quy định. Trờng hợp còn lại, tức là đối với những DN cha đ- ợc kiểm toán BCTC, thì công ty phải vừa thực hiện kiểm toán vừa phân loại để xác định GTDN.
Nhng dù trong trờng hợp nào đi nữa, KTV của AASC cũng tìm hiểu sơ bộ về tình hình kinh doanh của đơn vị khách hàng trớc khi đi vào kiểm toán cụ thể.
Chẳng hạn, việc tìm hiểu khách hàng A của AASC đợc ghi trên giấy tờ của KTV nh sau:
Biểu 1: Tổng quan về doanh nghiệp
(Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)
Tổng quan về DN:
- Giám đốc: Ông Hùng - Kế toán trởng: Bà Bính
- Công ty thành lập lần đầu tiên năm 1959, sau đó kinh doanh lại vào năm 1991 - Công ty có 01 xí nghiệp (xí nghiệp 105) hạch toán phụ thuộc vào công ty - Công ty mở một chi nhánh ở thành phố Hồ Chí Minh nhng không hoạt động. - Công ty có một cửa hàng bán lẻ hạch toán chung tại công ty
Diện tích: 45.000 m2
Nhà xởng xây dựng : 1960 Cán bộ công nhân viên: 60 ngời
Hoạt động SXKD: hoạt động thơng mại 95%, sản xuất 5%
Khách hàng: chủ yếu là khách hàng trong nớc (mọi loại khách hàng), nhập khẩu vật t hàng hoá đến 31/12/2002 không còn công nợ với khách hàng.
Các giấy tờ mà KTV thu thập trớc khi tiến hành xác định GTDN và ký kết hợp đồng xác định GTDN là:
-Quyết định của cấp có thẩm quyền về việc CPH công ty, DN.
-Đăng ký thành lập DNNN, giấy phép kinh doanh, đăng ký thay đổi ngành nghề kinh doanh.
-Hợp đồng thuê đất
-Bảng cân đối kế toán, các chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán, kết quả hoạt động SXKD quý, năm. tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc, báo cáo lu chuyển tiền tệ.
-Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của DN,...
Sau khi thực hiện tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, KTV tiến hành xác định GTDN.
KTV không phân biệt DNNN hoạt động trong lĩnh vực SXKD hay lĩnh vực thơng mại, tất cả các loại DN đều đợc xác định theo cùng một phơng pháp nh nhau đó là phơng pháp giá trị tài sản thuần.
Sau khi thực hiện tìm hiểu chung về khách hàng, KTV thực hiện điịnh giá chi tiết từng tài sản trong quy mô và khoản mục đợc chọn.
1)Đối với TSCĐ
Kiểm kê toàn bộ tài sản hiện có tại DN, kể cả những tài sản đang cho thuê, tài sản nhận giữ hộ, tài sản đợc tặng biếu, viện trợ, tài sản vô chủ hiện có trong khu vực quản lỹ của DN. Đối với công trình XDCBDD hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng thì đợc kiểm kê nh tài sản cùng loại.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện:
- Kiểm kê toàn bộ tài sản cố định của DN
- Xác minh quyền sở hữu của tài sản đó
- Cộng số học trên các chứng từ, tính ra giá tài sản, đối chiếu với số liệu trên sổ sách và ghi vào giấy tờ làm việc của KTV.
- Xem xét phơng pháp khấu hao của DN và đánh giá lại khấu hao theo nguyên giá đã đánh gía lại theo quy định của BTC.
Khi thực hiện xác định GTDN, KTV phân loại TSCĐ trong DN thành các loại:
-Tài sản đang dùng trong SXKD
-Tài sản h hỏng, chờ thanh lý
-Tài sản không cần dùng
-Nguồn hình thành tài sản
KTV thực hiện kiểm kê qua các chỉ tiêu:
-Năm sản xuất, năm sử dụng nớc sản xuất
-Công suất, đặc trng thiết kế kỹ thuật
Biểu 2: Thông tin chi tiết thu thập về tài sản cố định
(Trích giấy tờ làm việc của KTV)
Nhà cấp III, dùng làm văn phòng
- Các thông số kỹ thuật: diện tích 810 m2
- Hiện trạng sử dụng tài sản: đang dùng trong SXKD - Hiện trạng quản lý tài sản: có trong sổ sách và kiểm kê - Giá TSCĐ bao gồm: Nguyên giá : 303.999.101
Giá trị còn lại : 205.579.740 Hao mòn luỹ kế: 98.419.301 Tỷ lệ hao mòn: 10%
Xác định nguồn vốn hình thành: vốn ngân sách.
Đối với mỗi tài sản, lập một phiếu kiểm kê bao gồm các chỉ tiêu nh trên, phiếu kiểm kê đợc lập dựa vào thẻ TSCĐ. Trên cơ sở phiếu kiểm kê, KTV lập bảng kê chi tiết TSCĐ.
Giá trị thực tế của tài sản đợc xác định nh sau:
-Nếu là tài sản có trên thị trờng: là giá đang mua bán trên thị trờng cộng với chi phí vận chuyển, lắp đặt (nếu có).
AASC căn cứ vào các giấy báo giá (từ các cửa hàng ), tạp chí thị tr… ờng giá cả, bảng giá của cơ quan có thẩm quyền về ban hành giá tối thiểu trị giá nhà hoặc trên internet theo địa chỉ http//:www.market.com.vn…
-Nếu tài sản không lu thông trên thị trờng thì tính theo giá cả của tài sản cùng loại, có cùng công suất hoặc đặc tính tơng đơng, nếu không có tài sản tơng đ- ơng thì tính theo giá tài sản trên sổ kế toán.
Ví dụ :
Biểu 3: Xác định lại giá trị Tài sản cố định
(Trích giấy tờ làm việc của KTV)
“Theo sổ kế toán tại đơn vị: Nguyên giá: 302.954.330 Hao mòn luỹ kế: 191.131.786 Giá trị còn lại: 11.822.544 Số liệu đánh giá lại:
Nguyên giá: tại thời điểm không có loại này sản xuất, do đó không xác định đợcc giá thị trờng của loại xe này mới, chấp nhận theo giá đơn vị hạch toán là 302.954.330.”
Nguyên giá của tài sản chấp nhận theo sổ kế toán sẽ đợc kiểm tra lại thông qua các chứng từ liên quan nh hóa đơn giá trị gia tăng, lệ phí trớc bạ, vận đơn,… đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán chi tiết, sổ cái và BCTC.
Đối với những tài sản có sự đánh giá lại giá trị thì:
GTCLm = NGm - GTHMm GTHMm
=
NGm
x Số năm đã sử dụng Số năm khấu hao tối đa qui định
Trong đó:
GTCLm: giá trị còn lại mới NGm: nguyên giá mới
-Số năm đã sử dụng: xác định dựa trên quyết định sử dụng công trình, quyết định mua tài sản,…
Số năm khấu hao tối đa quy định: đợc quy định bởi BCTC đối với từng loại tài sản cụ thể.
Đối với nhà xởng:
NGm=Giá quyết định của điạ phơng x m2 xây dựng
Đối với vật kiến trúc
NGm = Giá quyết định của địa phơng
Đối với tài sản đã khấu hao hết nhng vẫn còn sử dụng thì giá trị thực tế của tài sản đợc xác định theo chất lợng.
Chất lợng của tài sản đợc xác định bằng giá trị còn lại theo tỷ lệ % so với nguyên giá tài sản mới mua sắm hoặc mới đầu t xây dựng.
Đối với tài sản là nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị thì chất lợng tài sản không dới 20%.
Đối với tài sản là phơng tiện vận tải tiếp tục sử dụng thì chất lợng tài sản không dới 20% và phải đảm bảo các điều kiện lu hành theo quy định của bộ giao thông vận tải.
KTV kiểm tra chất lợng tài sản, tính diện tích đất sử dụng, căn cứ vào bảng giá địa phơng nơi DN đặt trụ sở.
Ví dụ:
Biểu 4: Xác định chất lợng còn lại và tính lại giá trị còn lại của TSCĐ
Diện tích sử dụng:810 m2
Giá mới: 737.100.000 (=810 x 9100.000)
Tỷ lệ chất lợng còn lại: Mô tả hiện trạng: nhà 2 tầng Niên hạn sử dụng: 25 năm Thời gian đ sử dụng: 17 nămã Tỷ lệ chất lợng còn lại: 32%
Tỷ lệ chất lợng còn lại phải có sự đồng ý của các bên liên quan nh cơ quan định giá, hội đồng định giá và DN.
Sau khi thực hiện kiểm kê, KTV dựa trên các phiếu kiểm kê và giấy tờ làm việc (các biên bản xác định chất lợng còn lại, giá trị còn lại, ) lập nên bảng kê… chi tiết đánh giá lại tài sản.
Biểu 5: Bảng kê chi tiết tài sản là nhà cửa, vật kiến trúc, đến ngày 31/12/2002 đơn vị: 1000đ Stt Tên tài sản Diện địa điểm Năm sử
Giá trị kế toán Đánh giá lại Chênh lệch
NG HMLK GTCL NG KHLK GTCL NG GTCL 1 2 3 4 5 6 7 8=7-6 9 10 11=9-10 12=9-6 13=11-8 1 Nhà văn phòng 810 m2 Yên viên 1985 303.999 205.579 98.419 737.100 32% 235.872 433.100 137.452 2 … Tổng 2.161.099 1.340.850 820.249 2.233.249 1.342.399 890.850 72.150 70.601
Sau đó từ các bảng kê chi tiết này và phiếu kiểm kê KTV lập nên báo cáo tổng hợp kiểm kê TSCĐ phục vụ việc lập lại báo cáo xác định GTDN.
Đồng thời, AASC cũng lập các bảng kê tài sản không cần dùng, chờ thanh lý, tài sản có nguồn hình thành từ quỹ phúc lợi khen thởng. Trong đợt xác định GTDN lần này, các tài sản cho thuê, mợn, nhận vốn góp liên doanh liên kết và các tài sản khác không phải của DN, tài sản của DN không cần dùng, ứ đọng, chờ thanh lý, các tài sản thuộc công trình phúc lợi (trừ tài sản đang dùng trong SXKD đợc đầu t bằng nguồn quỹ khen thởng phúc lợi) không đợc tính vào giá trị DN và không thuộc đối tợng xác định lại giá trị.
2)Đối với công trình xây dựng cơ bản dở dang
a) Đối tợng kiểm kê: toàn bộ công trình, hạng mục công trình đầu t tự làm. Nếu giao thầu cho bên B thì chỉ kiểm kê phần hạng mục công trình đã hạch toán theo từng giai đoạn bên B bàn giao cho bên A và đợc bên A chấp nhận thanh toán. Phần XDCBDD bên A cha chấp nhận thanh toán cho bên B thì đợc coi là TSCĐ của bên B.
b) Thực hiện kiểm toán và định giá
Nguyên tắc định giá của loại tài sản này là số liệu kiểm toán trên sổ kế toán của doanh nghiệp nên KTV chủ yếu thực hiện kiểm toán trên sổ sách.
-KTV căn cứ vào các hoá đơn giá trị gia tăng về mua NVL, các phiếu chi, các phiếu giao việc, các lệnh mua NVL nếu có. Từ đó, đối chiếu số liệu trên các chứng từ này với dự toán và bảng kê cho công trình và BCTC. Số liệu tổng hợp từ các chứng từ gốc là căn cứ xác định giá trị công trình và là số liệu xác định GTDN.
-Đối với công trình XDCBDD thuê ngoài, căn cứ vào các biên bản bàn giao công trình, các hợp đồng, quyết định xây dựng công trình,… cho đến thời điểm
định giá, đối chiếu trên sổ chi tiết theo dõi công trình. Giá trị công trình là tổng giá trị bên đợc thuê đợc giao cho trên các biên bản trên.
-Việc kiểm toán trên chứng từ phải kết hợp với quan sát thực tế để đảm bảo tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh.
Sau khi thực hiện kiểm kê, KTV lập biên bản kiểm kê, đánh giá công trình XDCBDD có sự thống nhất của các bên liên quan (nh cơ quan định giá, DN, bên nhận thầu…).
Khi kiểm kê công trình XDCBDD cũng cần chú ý đến các nguồn hình thành là nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản hay quỹ phúc lợi khen thởng. Đối với các công trình đầu t XDCBDD gắn liền với hoạt động SXKD của DN mà công ty cổ phần sau này có nhu cầu xây dựng tiếp thì cũng định giá nh TSCĐ nh trên. Nếu thực hiện đối chiếu trên sổ cái, chi tiết, chứng từ gốc thấy khớp thì số liệu đợc lấy trên sổ cái của đơn vị.
3)Đối với TSLĐ là hiện vật
a) Đối tợng TSLĐ là hiện vật bao gồm:
-Toàn bộ NVL tồn kho, CCDC trong kho, hàng hoá, thành phẩm, bán thành phẩm tồn kho, hàng mua đang đi đờng, hàng gửi bán.
-Toàn bộ các loại vốn bằng tiền bao gồm: tiền mặt tại quỹ, tiền đang chuyển, ngân phiếu, vàng bạc, kim quý, đá quý, và các chứng khoán có giá trị nh tiền, các loại TGNH, kể cả tiền gửi đi liên doanh, liên kết, các loại ngoại tệ tại quỹ và tại ngân hàng.
b) Thực hiện kiểm toán và định giá
Đối với loại tài sản này, KTV chỉ thực hiện xác định lại giá trị những hàng tồn kho có khả năng giá trị đã bị thay đổi (các tài sản này có đặc điểm là tồn kho từ 2-3 năm, chất lợng đã bị thay đổi ), có giá trị lớn trong tổng tài sản của DN.…
Quy trình thực hiện kiểm toán là:
- Tiến hành kiểm kê (thờng là kiểm kê chọn mẫu vì số lợng HTK lớn), căn cứ vào số phát sinh tăng giảm để tính số tồn cuối năm.
- So sánh với các kỳ trớc để xem xét những biến động bất thờng.
- Trên đối tợng đợc chọn mẫu kiểm kê tiến hành kiểm tra chi tiết trên chứng từ để đảm bảo các cơ sở dẫn liệu của kiểm toán.
*) Đối với HTK:
Không đánh giá lại HTK kém, mất phẩm chất, không sử dụng đợc, ứ đọng không cần dùng.
Đối với các DN có số lợng HTK rất lớn, ở nhiều kho, việc kiểm kê có thể tiến hành theo phơng pháp chọn mẫu.
Biểu 6: Bảng kiểm kê thực tế hàng tồn kho Đơn vị: Nghìn đồng Stt Tên, nhãn hiệu Mã số Đơn
vị Theo sổ kế toán Thực tế kiểm kê
Chênh lệch SL ĐG TT Tổng số Trong đó SL ĐG xđ lại Tiền ứ đọng không cần dùng kém mất phẩm chất Theo sổ kt Theo xđ lại SL ĐG Tiền SL ĐG Tiền Theo sổ Xđ lại Theo sổ Theo xđ lại 1. Bulông BL01 Cái 100 10 1000 100 10 1000 1000 - … … … … Tổng số 5664000 … 5664000 -
AASC tiến hành kiểm kê tính đúng đắn của hàng Nhập, Xuất, Tồn dựa theo hoá đơn bán hàng, các lệnh mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu chi, lệnh xuất hàng, phiếu xuất kho. Đối chiếu các chứng từ trên với sổ chi tiết vật t, tổng hợp vật t, và trên BCTC. KTV ghi lại số liệu tổng hợp lên giấy tờ làm việc theo mẫu:
Biểu 7: Bảng kiểm kê nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu – –
Stt Mặt hàng đầu kỳ Nhập Xuất Tồn 31/12/2002 đơn vị tính Chênh lệch Bulông 125 200 225 95 Cái - Tổng cộng … … … … …
Đối với tất cả các số liệu, KTV phải thực hiện xác minh tính hợp lý, hợp pháp, trung thực của số liệu. Đồng thời, KTV thu thập các chứng từ về nhà cung cấp nh số điện thoại, địa chỉ,… để xác minh các thông tin trên bảng cân đối kế toán.
Nếu tồn tại chênh lệch, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và từ đó, xác định số liệu chính xác.
Sau đó KTV sẽ tổng hợp số liệu kiểm kê trên các giấy tờ thành bảng kê theo mẫu:
Biểu 8: Bảng kê giá trị nguyên vật liệu xác định lại
đơn vị: nghìn đồng stt Tên, nhãn hiệu đơn vị tính Số lợng
kiểm kê Theo sổ sách Xác định lại ĐG TT ĐG TT 1. Bu lông Cái 95 10 950 10 950 -50 2. Tổng cộng 5.664.00 0 5.664.00 0 -
*)Đối với tài sản bằng tiền
Tài sản bằng tiền bao gồm: tiền tại quỹ, TGNH, tiền đang chuyển, các loại chứng khoán có tính thanh khoản cao.
Thực hiện xác định giá trị
Tiền bao gồm tiền nội tệ và ngọai tệ.
-Đối với đồng nội tệ: KTV thực hiện kiểm kê tại quỹ dới sự chứng kiến của ít nhất 3 ngời (ngời kiểm kê, thủ quỹ và thủ trởng đơn vị). Khi đó, tiền đợc phân loại và ghi nhận theo bảng:
Biểu 9: Bảng kiểm kê tiền mặt
đơn vị: đồng
Loại tiền Số tờ Thành tiền