2.2.3.1 Tổ chức kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng tại Công ty: 2.2.3.1.1 Các TK đợc sử dụng để hạch toán:
Để hạch toán đợc doanh thu bán hàng trong kỳ, kế toán của Công ty đã sử dụng TK kế toán nh sau:
+ TK 511 - Doanh thu bán hàng. + TK 531 - Hàng bán bị trả lại.
+ TK 532 - Giảm giá hàng bán. + TK 131; TK 111; TK 112...
+ TK 333 ( 1 ) - Thuế GTGT đầu ra. Vì sản phẩm sản xuất ra của Công ty là loại vải công nghiệp. Đây là loại mặt hàng chịu thuế GTGT, với thuế suất thuế là 10%. Công ty áp dụng phơng pháp tính và nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ. Nghĩa là:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
+ Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế GTGT vải bán ra x Thuế suất ( Giá tính thuế chính là doanh thu bán vải cha có thuế GTGT ).
+ Thuế GTGT đầu vào là tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua vào của NVL chịu thuế GTGT đầu vào.
Nội dung kết cấu của các TK kể trên đều đợc kế toán của Công ty áp dụng và chấp hành theo đúng nh quyết định số: 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chính về tổ chức thực hiện và vận dụng hệ thóng TK kế toán của doanh nghiệp.
2.2.3.1.2 Phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng.
Hoạt động bán hàng của Công ty Dệt 19 - 5 Hà Nội chủ yếu bằng ph- ơng thức bán buôn tại kho và phơng thức bán lẻ cho các khách hàng nhỏ, ít phát sinh. Theo phơng pháp bán hàng lẻ, các khách hàng sẽ thanh toán ngay bằng tiền mặt cho Công ty khi nhận đủ số hàng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ do khách hàng thanh toán.
1. Khi xuất kho vải bán cho các đơn vị mua lẻ, căn cứ vào giấy nộp tiền (phiếu thu tiền mặt) kế toán sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng. Phần trị giá vốn hàng xuất bán sẽ đợc phản ánh và lấy số liệu từ bảng tổng hợp xuất kho
thành phẩm.
a.Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán.
Nợ TK 632 213.848.132 đ
Có TK 155 213.848.132 đ
Nợ TK 111 255.792.240 đ
Có TK 511 232.538.400 đ
Có TK 333(1) 23.253.840 đ
2.Khi xuất kho vải bán buôn cho khách hàng, kế toán phản ánh doanh thu căn cứ vào phiếu thu (giấynộp tiền) trong trờng hợp khách hàng thanh toán ngay, giấy báo có của ngân hàng (UNC khách hàng lập, séc chuyển khoản ...) trong trờng hợp khách hàng thanh toán qua ngân hàng, hoặc giấy thông báo chấp nhận trả tiển trong trờng hợp khách hàng mua chịu. Phần trị giá vốn hàng xuất bán sẽ căn cứ vào bảng tổng hợp xuất kho để phản ánh.
a.Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán.
Nợ TK 632 432.572.499đ Có TK 155 432.572.499đ b.Phản ánh doanh thu bán hàng. Nợ TK 131 502.200.050 đ CóTK 511 456.545.500 đ Có TK 333(1) 45.654.550 đ
Trong trờng hợp Công ty thanh toán hộ khách hàng các phát sinh nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ..., kế toán căn cứ vào hợp đồng vận chuyển hoặc hoá đơn GTGT do công ty dịch vụ vận tải gửi đến để phản ánh :
Nợ TK 138(1383) - Phải thu khác Có TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH
Khi khách hàng thanh toán về chi phí vận chuyển, bốc dỡ cho công ty, kế toán căn cứ vào phiếu thu tiền mặt hoặc giấy báo Có của ngân hàng gửi đến để phản ánh :
Trên thực tế khi khách hàng mua hàng, khách hàng đều có phơng tiện vận chuyển, bốc dỡ... do họ chuyển tới. Công ty chỉ giao vải lên xe cho khách hàng theo đúng số lợng, trọng lợng, chất lợng đã thoả thuận. Mọi chi phí kèm theo khách hàng tự chịu và thanh toán.
3. Để giới thiệu sản phẩm của mình và chào bán sản phẩm của Công ty với khách hàng, Công ty thờng xuất mẫu vải để khách hàng xem xét, tìm hiểu và đi đến quyết định giao dịch mua bán với Công ty. Trong trờng hợp này, phòng kế hoạch cũng phải lập hoá đơn GTGT. Hoá đơn này gửi cho kế toán để phản ánh ghi chép.
Nợ TK 641 55.650 đ
Có TK 511 55.650 đ
đồng thời kế toán phản ánh thuế GTGT:
Nợ TK 133 5.565đ
Có TK 333 ( 1 ) 5.565đ
4. Vì một lý do nào đó: chất lợng không đảm bảo yêu cầu , hàng đến chậm ... mà khách hàng trả lại 1 phần hoặc toàn bộ số hàng đã mua, kế toán phải căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm để phản ánh trị giá vốn hàng bán bị trả lại ; căn cứ vào phiếu chi tiền mặt (nếu khách hàng đã trả tiền) ; Uỷ nhiệm chi do kế toán Công ty lập (nếu trả qua ngân hàng ) hoặc tự động ghi giảm khoản phải thu(nếu khách hàng mua chịu ).
a. Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại: Nợ TK 531
Có TK 111;112;131.
b. Phản ánh thành phần nhập lại kho theo giá vốn: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 - Giá vốn hàng xuất bán
5. Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại, ghi giảm doanh thu bán hàng trong kỳ.
Nợ TK 511
Có TK 531
Đồng thời kế toán phải căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng và sổ chi tiết TK 131 - Phải thu của khách hàng, mà kế toán đã lập để vào bảng kê số 1, bảng kê số 2, phần đối ứng với TK 511 và bảng kê 11 - theo dõi khoản thu của khách hàng. Doanh thu bán hàng của Công ty chủ yếu đợc xem xét trên bảng kê số 11 ( chiếm tỷ trọng lớn ).
Nội dung và kết chuyển của bảng kê số 11 đợc kê toán áp dụng theo đúng nh chế độ kế toán đã quy định. Kế toán của Công ty căn cứ vào số liệu tổng cộng cuối tháng của sổ chi tiết TK 131 - Phải thu của khách hàng mở chi tiết cho từng đơn vị, khách hàng để ghi vào bảng kê số 11.
Cũng nh vậy, căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, kế toán của Công ty tiến hành lập bảng kê khai thuế GTGT đầu vào. Kế toán phải kê khai chi tiết cho từng hoá đơn, chi tiết phần ghi Có TK333 ( 1 ) đối ứng Nợ với các TK 131,111, 112, 133 ( xuất mẫu chào hàng ).
6. Cuối tháng kế toán tiến hành xác định doanh thu thuần của hoạt động bán hàng.
Nợ TK 511 689.139.550đ
Có TK 911 689.139.550đ
2.2.3.2. Tổ chức kế toán tổng hợp xác định kết quả bán hàng tại Công ty Dệt 19-5 Hà Nội:
2.2.3.2.1 Các TK đợc sử dụng để hạch toán: + TK 421: Lãi cha phân phối ( TK 4212 ) + TK 642: Chi phí bán hàng
+ TK 642: Chi phí QLDN
+ TK 632: Tri giá vốn hàng xuất bán + TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
+ Và một số TK khác có liên quan đến quá trình hạch toán. 2.2.3.2.2 Phơng pháp kế toán:
Việc xác định kết quả bán hàng tại Công ty Dệt 19-5 Hà Nội đợc tiến hành vào cuối tháng. Cuối mỗitháng, kế toán của Công ty căn cứ vào các số liệu tổng hợp các sổ kế toán chi tiết TK liên quan và một số sổ sách kế toán khác để tiến hành các bút toán kết chuyển, xác định đợc kết quả bán hàng trong tháng.
Nợ TK 911 646.471.915đ
Có TK 632 646.471.915đ
2. Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần trong tháng
Nợ TK 511 689.139.550đ
Có TK 911 689.139.550đ
3. Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN trong tháng
a. Nợ TK 911 11.300.000đ
Có TK 641 11.300.000đ
b. Nợ TK 911 12.600.000đ
Có TK 642 12.600.000đ
4. Trên cơ sở xác định vốn hàng bán trong tháng, kế toán kết chuyển số lãi của hoạt động bán hàng
Nợ TK 911 18.767.635đ
Có TK 421 ( 4212 ) 18.767.635đ
Từ các bảng kê vừa lập, số liệu đó sẽ là căn cứ để ghi NKCT số 8, NKCT số 8 dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 531; 632; 641; 642; 911...
+ Căn cứ vào bảng kê số 11 số liệu của phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 131.
+ Căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng dùng cho TK 511 lấy số liệu ở cột TK 511 để ghi vào cột ghi Có TK 511
+ Căn cứ vào sổ chi tiết của các TK 531, 641, 642, 632 và TK 911 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 531, 632, 641, 642, 911.
Cuối tháng, kế toán của Công ty sẽ tiến hành công luỹ kế để xác định tổng số phát sinh Có của các TK 131, 511, 532, 641, 632, 642, 911 đối ứng Nợ với các TK liên quan lấy số tổng cộng của NKCT số 8 để ghi sổ cái các khoản liên quan.
Chứng từ gốc Sổ chi tiết bán hàng
Sổ chi tiết các TK 531,...
Sổ chi tiết theo dõi khách hàng
Báo cáo Tài chính Sổ cái TK 511, 911,...
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Biểu số:
Mẫu số: 02 / GTGT
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT )
( Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế kê khai hàng tháng )
Tháng 3 năm 2001
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Dệt 19-5 Hà Nội Mã số: Địa chỉ: 203 - Nguyễn Huy Tởng - Thanh Xuân - Hà Nội
Chứng từ Tên khách hàng Doanh số bán ( cha có thuế ) Thuế giá trị gia tăng Ghi chú Số Ngày 1 2 3 4 5 6