a. Nội dung kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Mỗi đơn vị khi tiến hành hoạt động sản xuất đều phải sử dụng những loại nguyờn vật liệu nhất định. Nguyờn vật liệu cú đặc điểm là chỉ tham gia vào một chu kỡ sản xuất, giỏ trị của nú được kết chuyển toàn bộ vào giỏ trị sản phẩm. Tựy theo đặc điểm của từng loại sản phẩm và qui trỡnh cụng nghệ sản xuất ra chỳng mà nguyờn vật liệu cú những đặc điểm riờng biệt.
Cụng ty TNHH nhà nước 1 thành viờn Cơ khớ Hà Nội chuyờn sản xuất mỏy múc, phụ tựng cho cỏc ngành thuộc Bộ cụng nghiệp. Với đặc thự của ngành Cơ khớ nờn chi phớ nguyờn vật liệu của cụng ty thường chiếm tỷ trọng lớn trong chi phớ sản xuất ( từ 60% - 70%). Đặc biệt, sản phẩm mỏy cụng cụ cú cấu tạo phức tạp, do nhiều bộ phận chi tiết hợp thành nờn vật liệu để sản xuất mặt hàng này rất đa dạng và phong phỳ bao gồm hàng nghỡn loại vật liệu khỏc nhau như: sắt, thộp, đồng, nhụm, tụn…Việc phõn chia nguyờn vật liệu chớnh , nguyờn vật liệu phụ rất phức tạp và chỉ mang tớnh chất tương đối bởi cú loại vật liệu ở phõn xưởng này là nguyờn vật liệu chớnh nhưng ở xưởng khỏc lại là nguyờn vật liệu phụ. Tuy nhiờn căn cứ vào vai trũ, tỏc dụng của từng loại nguyờn vật liệu trong sản xuất , vật liệu của cụng ty được phõn loại như sau:
+ Nguyờn vật liệu chớnh: Là nguyờn vật liệu trực tiếp cấu thành nờn thực thể của sản phẩm. Tựy theo từng phõn xưởng mà nguyờn vật liệu được
GVHD
coi là chớnh cũng cú sự khỏc nhau. Nhưng núi chung nguyờn vật liệu chớnh bao gồm cỏc loại chủ yếu sau:
- Cỏc loại thộp: thộp ống, thộp tấm, thộp lỏ… - Cỏc loại kim loại mầu: Đồng, nhụm, thiếc
+ Ngoài cỏc nguyờn vật liệu mua ngoài kể trờn, tại cụng ty TNHH nhà nước 1 thành viờn Cơ khớ Hà Nội cũn cú cỏc phõn xưởng tạo phụi chuyờn tạo phụi thụ cung cấp cho cỏc phõn xưởng khỏc gia cụng lắp rỏp. Cỏc phụi này được coi là cỏc nguyờn vật liệu chớnh của cỏc phõn xưởng tiếp nhận và được coi là bỏn thành phẩm
+ Nguyờn vật liệu phụ: Là những loại nguyờn vật liệu được sử dụng kết hợp với cỏc nguyờn vật liệu chớnh nhằm gúp phần nõng cao chất lượng sản phẩm, bao gồm: dõy điện, sơn, húa chất
+ Nhiờn liệu: Là những vật liệu sử dụng để cung cấp nhiệt lượng cho quỏ trỡnh sản xuất, bao gồm: than, xăng, dầu
+Phụ tựng thay thế
+Ngoài ra ở cụng ty cũn cú một số trường hợp cụng cụ dụng cụ xuất kho để chế tạo ra cụng cụ dụng cụ mới cú tớnh năng cao hơn: như chế tạo mũi khoan nối dài từ mũi khoan bỡnh thường…Sản phẩm hoàn thành được nhập trở lại kho cụng cụ dụng cụ. Khi đú giỏ trị cụng cụ dụng cụ xuất kho được hạch toỏn vào chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Hiện nay, cụng ty tớnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền cố định cả kỡ như sau:
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn nguyờn vật liệu, cụng ty sử dụng cỏc tài khoản sau: Đơn giỏ bỡnh quõn = Giỏ trị tồn đầu kỡ + Giỏ trị nhập trong kỡ
SL tồn đầu kỡ + SL nhập trong kỡ Giỏ thực tế vật liệu
GVHD
- TK 152 – Nguyờn vật liệu, được chi tiết thành 4 tiểu khoản:
+ TK 152.1: Nguyờn vật liệu chớnh( khụng bao gồm bỏn thành phẩm) + TK 152.2: Nguyờn vật liệu phụ
+ TK 152.3: Nhiờn liệu
+ TK 152.4: Vật liệu thay thế, chỉ sử dụng ở bộ phận vận tải( cỏc phõn xưởng khỏc khụng sử dụng vật liệu này)
- TK 154: Phụi đỳc( cũn gọi là bỏn thành phẩm), do phõn xưởng đỳc chế tạo được theo dừi trờn TK 154 – Bỏn thành phẩm. Mặc dự trong chế độ kế toỏn khụng cú TK 154 – Bỏn thành phẩm, nhưng do đặc thự của cụng ty, bỏn thành phẩm trở thành nguyờn vật liệu chớnh cho cỏc giai đoạn sản xuất tiếp theo, chiếm một khối lượng rất lớn trong tổng chi phớ đặc biệt là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp nờn TK 154 được chi tiết thành:
+ TK 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang + TK 154 – Bỏn thành phẩm
- TK 621: Tương tự như trờn để tiện theo dừi TK 621 được chi tiết thành: + TK 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
+ TK 621 – Bỏn thành phẩm - TK 153 – Cụng cụ dụng cụ:
Mặc dự trong chế độ kế toỏn khụng được phộp kết chuyển cụng cụ dụng cụ vào chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, nhưng do đặc thự của ngành cơ khớ nờn cụng ty vẫn sử dụng TK 153 – Cụng cụ dụng cụ để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu nguyờn vật liệu trực tiếp
Vớ dụ: Xuất cụng cụ để tạo thành cụng cụ mới ( lưỡi cưa được cải tạo thành vành cưa cú tớnh năng cao hơn) nhập tại kho cụng cụ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng cụ mới, hạch toỏn như sau:
Nợ TK 621
GVHD
c. Trỡnh tự hạch toỏn:
Tại cụng ty TNHH nhà nước 1 thành viờn Cơ khớ Hà Nội, mỗi loại sản phẩm đều cú bản vẽ ghi đầy đủ cỏc thụng số kĩ thuật. Căn cứ vào bản vẽ, phũng kĩ thuật lập dự trự vật tư để xỏc định loại vật tư, khối lượng vật tư cần thiết để sản xuất một sản phẩm. Thụng thường bản dự trự vật tư được lập cho một năm và phải được Tổng giỏm đốc kớ duyệt.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất đó được lập và dựa vào định mức tiờu hao nguyờn vật liệu cho từng loại sản phẩm, phũng điều độ sản xuất viết phiếu cấp vật tư ghi rừ loại nguyờn vật liệu, khối lượng và qui cỏch, cấp cho sản phẩm nào…theo mẫu sau:
Error! Not a valid link.
Sau khi lĩnh vật tư , phiếu được trả cho thủ kho.
Phũng vật tư dựa trờn số lượng nguyờn vật liệu được duyệt cấp và số lượng hiện cũn, xỏc định số thực cấp, ghi vào phiếu vật tư
Định kỡ (2 hoặc 3 ngày), kế toỏn vật tư xuống kho đối chiếu giữa cỏc phiếu cấp vật tư với thẻ kho. Nếu số liệu khớp nhau, kế toỏn ghi giỏ xuất kho vào cỏc phiếu và kớ vào cỏc thẻ kho. Phiếu cấp vật tư được kế toỏn vật tư dựng để nhập số liệu vào mỏy tớnh, sau đú chuyển cho kế toỏn chi phớ, giỏ thành của xưởng để lập bảng phõn bổ chi tiết vật liệu – cụng cụ dụng cụ cho từng xưởng (Biểu số 2). Bảng phõn bổ vật liệu – cụng cụ dụng cụ từng xưởng được sử dụng để chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ phỏt sinh trong phạm vi xưởng cho từng sản phẩm, hợp đồng
Error! Not a valid link.
Trong quỏ trỡnh sản xuất xưởng nào sử dụng phụi của phõn xưởng Đỳc để tiếp tục gia cụng chế biến thỡ cỏc phụi này trở thành nguyờn vật liệu chớnh của phõn xưởng đú. Căn cứ vào định mức sử dụng bỏn thành phẩm, trung tõm kĩ thuật điều hành sản xuất lập phiếu xuất kho bỏn thành phẩm đỳc ( Biểu số
GVHD
3). Bảng kờ này dựng để phõn bổ chi phớ bỏn thành phẩm đỳc cho từng mặt hàng ở xưởng
Từ bảng phõn bổ vật liệu – cụng cụ dụng cụ của từng xưởng. Bảng kờ xuất kho bỏn thành phẩm đỳc và cỏc nhật kớ chứng từ cú liờn quan, cuối thỏng kế toỏn xưởng lờn bảng kờ số 4 của xưởng mỡnh theo định khoản sau: ( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo)
- Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: Nợ TK 621: 160.444.260
Cú TK 1521: 160.444.260 - Chi phớ nguyờn vật liệu phụ:
Nợ TK 621: 46.311.252
Cú TK 1522: 46.311.252 - Chi phớ nhiờn liệu:
Nợ TK 621: 13.721.068
GVHD
- Chi phớ vật liệu thay thế: Trong thỏng 1/2008 chi phớ này khụng phỏt sinh. Nếu phỏt sinh hạch toỏn như sau:
Nợ TK 621 / Cú TK 1524
- Chi phớ cụng cụ dụng cụ: Nếu trường hợp cụng cụ dụng cụ là nguyờn vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất kế toỏn sẽ hạch toỏn như sau:
Nợ TK 621/ Cú TK 153
( Tuy nhiờn trong thỏng 1/2008 tại xưởng Cơ khớ chế tạo khụng phỏt sinh chi phớ này)
- Chi phớ bỏn thành phẩm
Nợ TK 621- BTP: 157.014.139
Cú TK 154- BTP: 157.014.139 (Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008)
Nếu cỏc xưởng nhận trực tiếp vật liệu mua ngoài khụng qua kho, kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 621/ Cú TK 111, TK 331…
(Thỏng 1 xưởng Cơ khớ chế tạo khụng phỏt sinh nghiệp vụ này)
Từ bảng kờ số 4 của xưởng, kế toỏn xưởng lập bảng chi phớ sản xuất cho xưởng mỡnh theo từng hợp đồng, từng sản phẩm
Cuối thỏng, kế toỏn vật tư tại phũng kế toỏn căn cứ vào bảng phõn bổ vật liệu- cụng cụ dụng cụ của cỏc xưởng để lập bảng phõn bổ vật liệu - cụng cụ dụng cụ toàn cụng ty (Biểu số 4). Bảng phõn bổ vật liệu- cụng cụ toàn cụng ty được dựng để phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu – cụng cụ dụng cụ phỏt sinh trong phạm vi toàn cụng ty cho từng đối tượng sử dụng
GVHD
Kế toỏn chi phớ, giỏ thành tại phũng kế toỏn căn cứ vào bảng kờ số 4 của cỏc xưởng hoặc bảng phõn bổ vật liệu – cụng cụ dụng cụ toàn cụng ty để lập bảng kờ số 4 của toàn cụng ty. Số liệu của bảng kờ số 4 là căn cứ để kế toỏn ghi vào Nhật ký chứng từ số 7, sau đú kế toỏn vào sổ cỏi TK 621 ( Biểu số 5)