2.3.2.1- Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm, phản ánh số tiền lương, tiền công trả cho lao động thuộc danh sách do công ty quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Tại Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên, trong điều kiện máy móc thiết bị chưa được đồng bộ hoá phục vụ cho thi công, chi phí nhân công trực tiếp vẫn chiếm một tỷ lệ khoảng 10% đến 20% giá thành công trình. Do vậy việc hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình xây dựng. Bên cạnh đó, nó còn có ý nghĩa lớn đối với việc tính và thanh toán tiền lương kịp thời, thoả đáng cho người lao động từ đó góp phần khuyến khích, động viên họ hăng say làm việc, đóng góp hết sức mình xây dựng Công ty ngày một phát triển.
Về nội dung, chi phí nhân công trực tiếp gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (lương chính, lương phụ, tiền ăn ca, tiền thưởng và các khoản có tính chất lương), các khoản trích theo lương được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ quy định. Hiện nay, Công ty áp dụng hai hình thức lương là: lương khoán sản phẩm (cho công nhân sản xuất) và lương thời gian (cho bộ phận quản lý, chỉ đạo thi công xây dựng) và áp dụng trong thời hạn có những công việc không định mức mà phải làm công nhật.
2.3.2.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp” để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung: Tài khoản này phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân do doanh nghiệp quản lý và cả nhân công thuê ngoài. Tài khoản này cũng được mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí: từng công trình, hạng mục công trình, đội xây dựng…
Kết cấu:
+ Bên Nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp phải trả trong kỳ
+ Bên Có: - Kết chuyển chi phí công nhân trực tiếp vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
2.3.2.3. Quy trình ghi sổ chi tiết
Chứng từ ban đầu làm căn cứ tính lương là “Bảng chấm công” đối với những công việc tính lương theo thời gian, còn đối với những công việc giao khoán cho các đội thì căn cứ cào hợp đồng giao khoán. Khi hoàn thành thì nhân viên kỹ thuật, kế hoạch và chỉ huy công trường tiến hành kiểm tra khối lượng, chất lượng tiến độ công việc xác nhận hợp đồng đã hoàn thành.
Ngoài tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng, ... Công ty còn tính các khoản phải trích theo lương theo quy định của Nhà nước. Cụ thể Công ty tính các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ 19% trừ vào chi phí nhân công trực tiếp và 6% trừ vào lương phải trả cho người lao động, trong đó:
Bảo hiểm xã hội (BHXH) trích: 20% Bảo hiểm y tế (BHYT) trích: 3% Kinh phí công đoàn (KPCĐ) trích: 2%
Cuối tháng, tổ trưởng đội thi công chuyển Bảng chấm công và hợp đồng làm khoán sang kế toán. Kế toán kiểm tra tính chính xác của các chứng
Biểu số 11: Trích bảng thanh toán lương cho công nhân
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÔNG NHÂN THÁNG 12/2009
Đơn vị: Đội 2 - Công trình Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
1 Nguyễn Văn Minh Công nhân 1,620,000 27 1,682,308 97,200 1,585,108 2 Nguyễn Văn Bình Công nhân 2,200,000 25 2,115,385 132,000 1,983,385 3 Trần Đức Hiếu Công nhân 2,150,000 30 2,480,769 129,000 2,351,769 4 Nguyễn Văn Tuấn Công nhân 3,500,000 25 3,365,385 210,000 3,155,385 5 Hoàng Văn Thứ Công nhân 1,800,000 30 2,076,923 108,000 1,968,923 6 Vũ Văn Lĩnh Công nhân 2,500,000 21 2,019,231 150,000 1,869,231 7 ...
:
Cộng 22.000.000 21.924.540 899.000 20.525.540
Kèm theo bảng chấm công T12/09 Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Phụ trách công trình Người lập bảng Kế toán trưởng
Thủ trưởng đơn vị
VD tính và trích lương
Nguyễn Văn Minh
Lương CB : 1.620.000 VND/Tháng – ngày công tiêu chuẩn 26 ngày Số ngày làm việc thực tế : 27 Tiền lương thực tế : ( 1.620.000x27)/26 = 1.682.308 Khấu trừ : - BHXH : 5%: 1.620.000 x 5% = 81.000 - BHYT :1% : 1.620.000 x 1% = 16.200 --- 97.200 Tiền lương thực nhận : 1.682.308 – 97.200 = 1.585.108 ( VND)
Biểu số 12: Bảng thanh toán lương hợp đồng giao khoán
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Công trình : Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Tháng 12 /2009
Người giao khoán: Lê Văn Quế Chức vụ: Cán bộ kỹ thuật Người nhận khoán: Nguyễn Văn Trí Chức vụ: Tổ trưởng tổ bê tông Stt Nội dung công việc ĐVT KL Thực hiện Đ.giá
KLĐV Thành tiền Ký nhận Bắt đầu Kết thúc 1 Đồ đầm khung cột m3 42 6/12 12/12 98.000 4.116.000 Đã ký 2 Cốt thép bê tông dầm 6 - 16 Tấn 0.5 8/12 9/12 200.000 200.000 Đã ký 3 Cốt thép bê tông dầm 6 - 8 Tấn 2 9/12 14/12 240.000 480.000 Đã ký Cộng 4.796.000
Bằng chữ: Bốn triệu, bảy trăm chín mươi sáu nghìn đồng chẵn./.
Người nhận khoán Người giao khoán Kế toán trưởng Chủ nhiệm công trình
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế toán tiền lương tập hợp “Bảng thanh toán lương và phụ cấp” của từng đội để lập “Bảng tình và phân bổ lương, BHXH” của từng công trình.
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội
Bảng tính và phân bổ tiền lương và BHXH Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Tháng 12/2009 Stt Tk ghi Có
Tkghi Nợ
TK334- Phải trả người lao động TK 338- Phải trả phải nộp khác Lương chính Lương phụ Khác Cộng có 1 TK 622 165.062.800 165.062.800 2 TK623 13.459.000 13.459.000 3 TK 627 8.225.000 8.225.000 35.481.892 4 TK334 11.204.808 Cộng 186.746.800 186.746.800 46.686.700 Ngày tháng 12 năm 2009./.
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Nhìn vào bảng tính và phân bổ tiền lương và BHXH được hạch toán vào TK 627 là tổng hợp từ các khoản trích theo lương của công nhân viên chức, nhân viên quản lý đội công trình, công nhân vận hành máy thi công.
Từ các chứng từ đó kế toán cập nhật số liệu vào máy tính, máy tính sẽ tự động vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Biểu số 14: Trích Sổ chi tiết chi phí sản xuất – TK622
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương
mại Tản Viên Mẫu số: S36-DN
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK622 Số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền Chia ra TK334 TK… TK… … .. … … … …
28/12 28/12 Tiền lương NC trực tiếp phải trả 334 165.062.800 165.062.800
Cộng số phát sinh ... … …
Ghi Nợ TK 154 259.762.500
Ngày tháng 12 năm 2009.
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.3.2.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp
Các công trình khác của công ty cũng được theo dõi và hạch toán tương tự. Sau đó căn cứ vào số liệu trên sổ Nhật ký chung, máy tính tự động tổng hợp ghi vào sổ cái TK 622 – Chi phí nhân công tiếp trực tiếp
Như chi phí nhân công trực tiếp tập hợp trong kỳ của công trình Cấp nước Tân Thuận là: 120.172.797 đồng; của công trình Trung tâm nhiệt đới Việt Nga là: 102.583.503 đồng sẽ được phản ánh vào sổ cái TK622
Biểu số 15: Trích Sổ cái TK622
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và
thương mại Tản Viên Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị tính:VNĐ
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải NKC TK đối Số phát sinh
SH thángNgày Nợ Có
… … … … …. … … ….
28/12 28/12 Tập hợp chi phí NC trực tiếp
của CTVX 152 165.062.800
28/12 28/12 Tập hợp chi phí NC trực tiếp
của CT cấp nước Tân Thuận 152 120.172.797 28/12 28/12 Tập hợp chi phí NC trực tiếp
của CT TT nhiệt đới Việt Nga 152 102.583.503
… … … …. … … ….
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí NC trực
tiếp của CTVX 154 165.062.800
31/12 31/12 K/c’ chi phí NC trực tiếp của
CT cấp nước Tân Thuận 154 120.172.797 31/12 31/12 K/c’ chi phí NC trực tiếp của
CT TT nhiệt đới Việt Nga 154 102.583.503
… … … … … … … …. Cộng …. …. Ngày tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)