2.1.4.1- Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí là những chi phí phát sinh ở các tổ đội, các công trình của công ty. Bao gồm: lương nhân viên quản lý tại các tổ đội, công trường; các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định (19%) theo tiền lương của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công; Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của tổ đội; chi phí NVL,CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ dùng cho hoạt động đội… Tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
2.3.4.2- Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 627 – “Chi phí sản xuất chung” để hạch toán chi phí sản xuất chung.
Nội dung: Tài khoản này phản ánh các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng như lương nhân viên quản lý tại các tổ đội, công trường; các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định (19%) theo tiền lương của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công; Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của tổ đội; chi phí NVL,CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ
TK 627 có 6 tài khoản cấp 2:
+TK6271: Chi phí nhân viên quản lý công trình + TK6272: Chi phí NVL sản xuất cho tổ sản xuất + TK6273: Chi phí CCDC sản xuất cho tổ sản xuất
+ TK6274: Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị cho công trình + TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK6278:Chi phí bằng tiền khác. TK 627 không có số dư cuối kỳ.
2.3.4.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết * Chi phí nhân viên quản lý đội:
Chi phí này bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của đối tượng thi công, chủ nhiệm công trình, nhân viên kỹ thuật hàng tháng. Phụ trách đội theo thời gian và xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công.
Biểu số 19: Bảng tính lương cho bộ phận quản lý công trình
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội
BẢNG TÍNH LƯƠNG CHO BỘ PHẬN QUẢN LÝ Công trinh: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Tháng 12/2009
Stt Họ và tên Lương công ty tính Thực lĩnh
Lương chính Lương phụ BHYT, BHYT Phụ cấp 1 Nguyễn Văn Bình 850.000 55.800 508.000 1.302.200 2 Đào Văn Hà 958.000 57.480 449.000 1.349.520 … … … …. …. …. …. Tổng cộng 6.560.000 147.000 1.842.00 0 8.225.000 Ngày tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng tính lương trên ta thấy đội sản xuất này kế toán nhập máy và định khoản:
Nợ TK 6271: 8.225.000 Có TK 334: 8.225.000
* Chi phí NVL, CCDC cho đội thi công
Chi phí này bao gồm vật liệu sản xuất: Đinh, thép buộc, que hàn vật liệu hoàn thiện, công cụ dụng cụ thi công.
Cụ thể, trong tháng 12 công trình Vạn Xuân đã xuất vật liệu với giá vốn là: 39.540.000 đồng với số lần luân chuyển là 6. Do vậy, chi phí nguyên vật liệu tháng này là 39.540.000 : 6 = 6.590.000 đồng
Công cụ dụng cụ thi công xuất trong tháng với giá vốn là: 75.030.000 với thời gian khấu hao là 54 tháng. Vậy chi phí dụng cụ là: 75.030.000: 54 = 1.389.444 đồng (mẫu biểu Bảng kê chi phí trả trước)
Nợ TK 627: 7.979.444
Chi tiết: TK 6272: 6.590.000 TK 6273: 1.389.444 Có TK 142: 7.979.444
Số liệu sẽ nhập vào máy và tự động vào Nhật ký chung, Sổ cái 627
* Chi phí khấu hao TSCĐ
Ngoài số máy thi công mà đội thi công đã sử dụng trong tháng 12 đã được tính vào chi phí máy thi công thì đội sản xuất phải trích khấu hao các TSCĐ, các thiết bị quản lý khác mà đội quản lý và sử dụng.
Biểu số 20: Bảng tính khấu hao TSCĐ
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Tháng 12/2009 Stt Nhóm tên TSCĐ Số hiệu TSCĐ Nguyên giá Số tiền KH cơ bản Cũ Mới I TSCĐ dùng cho sản xuất Máy dò nông 2804 75.000.000 562.500 Máy vận thăng 2806 110.000.000 825.000 Tổng 1.387.500
Cùng trong tháng hai loại máy này cũng được trích khấu hao cho CT cấp nước Tân Thuận là 1.378.500 và CT TT nhiệt đới Việt Nga là: 1.378.500
Kế toán định khoản:
Nợ TK 6274: 4.162.500 CTVX: 1.387.500
CT cấp nước Tân Thuận: 1.387.500 CT nhiệt đới Việt Nga: 1.387.500
Có TK 214 : 4.162.500
* Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty gồm tiền điện, nước, điện thoại tiền thuê vận hành chất thải … Các khoản chi phí này phát sinh được ghi vào nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái
Nợ TK 6277: 16.050.720 CTVX: 8.860.720
CT cấp nước Tân Thuận: 6.540.000 CT nhiệt đới Việt Nga: 650.000
Có TK 214 : 16.050.720
* Chi phí bằng tiền khác:
Chi phí này gồm các chi phí khác ngoài các chi phí trên như tiếp khách, giao dịch, photo in ấn tài liệu. Trong tháng 12/2009 ở CTVX tập hợp được chi phí bằng tiền khác với số tiền là 5.950.000 đồng. Ngoài ra ở công trình cấp nước Tân Thuận số chi phí này phát sinh là 1.620.000, trung tâm nhiệt đới Việt Nga 840.000 đồng.
Nợ TK 6278: 8.410.000 CTVX: 5.950.000
CT cấp nước Tân Thuận: 1.620.000 CT nhiệt đới Việt Nga: 840.000
Có TK 214 : 8.410.000
Kế toán nhập số liệu vào máy, máy tự cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết về chi phí sản xuất chung theo từng công trình
Biểu số 21: Trích Sổ chi tiết chi phí sản xuất – TK627
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại
Tản Viên Mẫu số: S36-DN
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006
của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi Nợ TK627 SH NT Tổng số tiền Chia ra TK111 TK142 TK152 TK214 Chi phí điện thoại, nước 111 8.860.000 8.860.000 1.420.000
Chi phí tiếp khách 111 1.650.000 1.650.000
Phân bổ KHTSCĐ 214 1.387.500 1.387.500
… … … … … …
Cộng số phát sinh … … … … …
Ghi Nợ TK 154 159.623.890
2.3.4.4 – Quy trình ghi sổ tổng hợp
Sau khi nhập số liệu vào máy tính, cuối tháng kế toán kết chuyển sang sổ cái TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Các công trình khác của công ty cũng được theo dõi và hạch toán tương tự. Sau đó từ số liệu trên sổ nhật ký chung, máy tính tự động cập nhật số liệu ghi vào sổ cái TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Như chi phí sản xuất chung tập hợp trong kỳ của công trình Cấp nước Tân Thuận là: 28.916.000 đồng; của công trình Trung tâm nhiệt đới Việt Nga là: 28.124.600 đồng sẽ được phản ánh vào sổ cái TK627 như mẫu biểu sau
Biểu số 22: Trích Sổ cái TK627
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và
thương mại Tản Viên Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung
Đơn vị tính:VNĐ Ngày tháng Chứng từ Diễn giải NKC TK đối Số phát sinh S H thángNgày Nợ Có … … … … …. … … ….
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sản xuất chung
của CTVX 152 33.100.660
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sản xuất chung
CT cấp nước Tân Thuận 152 28.916.000 28/12 28/12 Tập hợp chi phí sản xuất chung
CT TT nhiệt đới Việt Nga 152 28.124.600
… … … …. … … ….
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất
chung CTVX 154 33.100.660
31/12 31/12 K/c’ chi phí sản xuất chung CT
cấp nước Tân Thuận 154 28.916.000
31/12 31/12 K/c’ chi phí sản xuất chung CT
TT nhiệt đới Việt Nga 154 28.124.600
… … … … … … … ….
Cộng …. ….
2.3.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
2.3.5.1 – Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Thông thường cuối mỗi quý không phải công trình nào cũng bắt buộc phải hoàn thành bàn giao mà nhiều khi do tính chất công việc phức tạp đòi hỏi thời gian kéo dài nên vẫn còn có những công trình dở dang chưa hoàn thành. Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong quý liên quan tới cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm không hoàn thành. Chính vì thế để tính được chính xác giá thành công trình hoàn thành đòi hỏi kế toán phải đánh giá hợp lý giá trị của những công trình, hạng mục công trình còn dở dang.
Định kỳ, đại diện phòng Kỹ thuật cùng với nhân viên giám sát kỹ thuật công trình tiến hành nghiệm thu, đánh giá chất lượng ngay tại công trình và lập Biên bản nghiệm thu ghi rõ khối lượng sản phẩm dở dang thuộc đối tượng xây lắp nào, mức độ hoàn thành đến đâu. Căn cứ vào biên bản này, phòng kế toán sẽ thực hiện tính toán, xác nhận chi phí thực tế của khối lượng công trình dở dang cuối kỳ theo công thức:
Với số liệu ở bảng kê khối lượng dở dang và các số liệu kế toán khác, kế toán tiến hành đánh giá chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang của từng công trình. Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ công trình Vạn Xuân được xác định như sau:
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp
dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp
dở dang đầu kỳ Giá trị dự toán của
khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ + = x +
+ Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : 1.500.396.500
+ Chi phí thực tế của khối lượng dở dang đầu kỳ: 712.563.572 + Giá thành dự toán của khối lượng SXDD cuối kỳ: 99.481.853.4 + Giá trị dự toán khối lượng hoàn thành trong kỳ: 2.500.000.000
Giá trị thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ sẽ được phản ánh vào Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý của Công ty theo từng công trình, hạng mục công trình, để từ đó tính giá trị sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ. Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ CTVX 712.563.572 1.500.396.500 2.500.000.000 + = x + 99.481.853,4 99.481.853,4 84.690.530,7 =
2.3.5.2. Tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi hạch toán chi tiết từng khoản mục chi phí xây lắp, kế toán bắt đầu tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất làm c ơ sở cho việc tính giá thành công trình hay hạng mục công trình hoàn thành. Ở Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và thương mại Tản Viên sử dụng TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Nội dung: Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp và áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí.
Kết cấu:
+ Bên Nợ: - Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình
+ Bên Có: Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho nhà thầu chính; hoặc giá thành sản phẩm xây lắp chờ tiêu thụ
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Vào cuối mỗi quý, từ các sổ chi tiết được mở riêng cho từng khoản mục chi phí, căn cứ vào sổ nhất ký chung máy tính tự động tập hợp vào sổ cái TK154.
Biểu số 23: Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
SỔ CHI TIẾT TK154
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Ngày tháng năm Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú
SH NT CP NVL trực tiếp CP nhân công TT CP máy thi công CP sản xuất chung
31/05 31/05 Số dư đầu kỳ 712.563.572
Kết chuyển CP NVL trực tiếp 621 944.589.610 944.589.610 - - - Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 622 259.762.500 - 259.762.500 - - Kết chuyển CP máy thi công 623 136.420.500 - - 136.420.500 - Kết chuyển CP sản xuất chung 627 159.623.890 - - - 159.623.890
Cộng phát sinh 1.500.396.500 944.589.610 259.762.500 136.420.500 159.623.890
Biểu số 24 : Trích Sổ cái TK154
Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng và
thương mại Tản Viên Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: 123 tổ 5 Láng Hạ- Hà nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Đơn vị tính:VNĐ Ngày tháng Chứng từ Diễn giải NKC TK đối Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ
K/c’ chi phí NVL trực tiếp của CTVX
621 944.589.610
K/c’ chi phí nhân công trực tiếp của CTVX
622 259.762.500
K/c’ chi phí sử dụng máy thi công của CTVX 623 136.420.500 … … … …. … … …. Cộng phát sinh …. …. Số dư cuối kỳ …. Ngày tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)