CFSXC của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trờng xây dựng. CFSXC là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau thờng có mối quan hệ gián tiếp với các đối tợng xây lắp nh: Tiền lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của công ty), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp.
Công ty tổ chức hạch toán CFSXC theo từng công trình, hạng mục công trình đồng thời chi tiết theo các điều khoản quy định. Trờng hợp CFSXC có liên quan đến nhiều đối tợng xây lắp khác nhau, kế toán tiến hành phân bổ CFSXC cho các đối tợng liên quan theo tiêu thức hợp lí.
Để tập hợp chi phí, quản lí, phục vụ thi công ở các đội xây lắp theo nội dung quy định và phân bổ hoặc kết chuyển CFSXC vào các đối tợng xây lắp có liên quan, công ty sử dụng TK 627 - chi phí sản xuất chung. TK này không có số d và có 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271 : Chi phí nhân viên sản xuất. TK 6272 : Chi phí vật liệu
TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác
Quy trình kế toán CFSXC đợc chi tiết nh sau:
* Chi phí nhân viên của đội sản xuất
Chi phí nhân viên đội sản xuất bao gồm tiền lơng nhân viên quản lý đội xây dựng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lơng. Công ty cũng áp dụng hình thức trả lơng thời gian cho nhân viên quản lý đội. Kế toán cũng căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng của đội trởng để lập bảng thanh toán lơng và bảng phân bổ tiền lơng cho nhân viên quản lý đội.
Ví dụ: căn cứ vào các bảng số liệu cần thiết, lơng phải trả cho nhân viên
quản lý đội trong tháng 8 của công trình nhà giảng đờng trờng CĐYT Nghệ An là 26.400.000, kế toán ghi nhật ký chung theo định khoản:
Có TK 334 : 26.400.000
Cũng dựa vào các bảng này, kế toán vào sổ chi tiết TK 6271 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình). Số liệu trên sổ chi tiết TK 6271 là căn cứ để vào sổ cái TK 627.
* Chi phí NVL, CCDC
Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản về NVL, CCDC dùng cho hoạt động quản lý, hay sửa chữa bảo dỡng thiết bị ở các đội xây lắp. Khi mua hay xuất dùng NVL, CCDC phục vụ cho công tác quản lý và sinh hoạt của đội xây lắp thì kế toán cũng phải căn cứ vào hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho để hạch toán vào TK 6272 và TK 6273.
Ví dụ : căn cứ vào bảng tổng hợp xuất NVL dùng cho sửa chữa TSCĐ tháng
8 năm 2009 và các chứng từ đi kèm, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 6272/công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An : 1.740.000
Có TK 1521 : 1.740.000
* Chi phí khấu hao TSCĐ
Các thiết bị thuộc đội xây lắp quản lý và sử dụng hàng tháng cũng đợc trích khấu hao tơng tự nh MTC. Và số khấu hao đó cũng đợc phản ánh trên bảng tính và trích khấu hao TSCĐ. Số khấu hao của TSCĐ phục vụ cho sản xuất chung đợc hạch toán vào TK 6274 của từng công trình.
Ví dụ: Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao ta thấy TSCĐ của đội xây lắp
phục vụ cho sản xuất chung tại công trình nhà giảng đờng trờng CĐYT Nghệ An đ- ợc trích khấu hao trong tháng 9 là 2.107.650, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 6274/công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An: 2.107.650
Có TK 214 : 2.107.650
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài của xí nghiệp gồm những chi phí sau: chi phí điện nớc,điện thoại, chi phí thuê nhà cho nhân viên quản lý công trình ở xa….Các chi phí đợc hạch toán vào TK chi phí dịch vụ mua ngoài(TK 6277). Khi phát sinh chi phí thuê ngoài, đội trởng phải tập hợp các hoá đơn chứng từ liên quan nh: các hợp đồng thuê, biên lai thanh toán điện nớc ….và chuyển về phòng tài chính kế toán làm căn cứ để ghi sổ chi tiết TK 6277.
Ví dụ : Dựa vào bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và các chứng từ
cần thiết đi kèm thì chi phí dịch vụ mua ngoài trong tháng 8 của công trình nhà giảng đờng trờng CĐYT Nghệ An là 4.230.700 và đợc định khoản nh sau:
Nợ TK 6277/công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An : 4.230.700
Nợ TK 133 :423.070
Có TK 111 : 4.653.770
* Chi phí bằng tiền khác
Gồm những chi phí bằng tiền khác nh chi phí tiếp khách, hội họp, đi đ- ờng……. Các khoản chi phí này thờng nhỏ và đợc hạch toán vào TK 6278.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến CFSXC, kế toán ghi sổ chi tiết TK 627 của từng công trình, hạng mục công trình. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới TK 627 đợc ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 627.
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Sổ chi tiết TK 627 Công trờng: Trờng CĐYT Nghệ An Quý III/2009 Đơn vị tính:Đồng NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải SHTK đối ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
02/8 PXK số 03/8 01/8 Xuất thép cho sửa chữa TSCĐ 1521 1.740.000
31/8 Bảng thanh toán lơng tháng 8 31/8
- Lơng phải trả cho nhân viên quản lý
đội - Các khoản trích theo lơng 3341 338 26.400.000 5.016.000 2/9 Hoá đơn GTGT tháng 8 01/9 Trả tiền điện tháng 8 111 2.000.750 30/9 Bảng phân bổ KH TSCĐ tháng 9
Chi phí khấu hao
TSCĐ tháng 9 214 2.107.650
… …….. …. ………. …… ……… ……
Cộng số phát sinh 270.100.000
Ghi có TK 627 154 270.100.000
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Sổ cái
Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 627 Trích quý III/2009 Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 30/7 Bảng QTKLT C tháng 7 số 06/7 30/7 Lơng phải trả 3341 14.543.333 ….. …… ….. …………. ….. ……… ……… 30/7 SCT TK 622-CT trờng CĐYTN A 30/7 CFNCTT CT tr-Kết chuyển ờng CĐYTNA 154 437.800.000 ….. …… …… …………. ….. ……… ………. 30/9 SCT TK 622 CT mỏ đá voi 30/9 CFNCTT công tr-Kết chuyển ờng mỏ đá voi 154 320.846.000 ….. …….. …… ………… …… ……….. ………… Cộng số phát sinh trong quý 3.840.320.456 3.840.320.456 Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán