Để làm rõ hơn công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại cty CP XD & PTCSHT số 9, em xin lựa chọn công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38. Đây là một công trình có giá trị lớn, thời gian thi công dài. Công trình này được khởi công trên cơ sở hợp đồng giao thầu xây lắp số 2640/HĐXD- PMUMT ngày 26/09/2005, chi tiết hợp đồng 6.4 (HSTK số 38) xây dựng đoạn cao tốc từ km 42+450 – 45+200 đường tuyến cao tốc thành phố Hồ Chí Minh- Trung Lương.
Bên giao thầu: ban quản lý dự án Mỹ Thuận Bên nhận thầu: cty CP XD & PTCSHT số 9.
Điều kiện nghiệm thu: bên A thực hiện nghiệm thu từng công việc xây dựng, từng bộ phận công trình xây dựng, từng giai đoạn thi công xây dựng. đối với các bộ phận bị che khuất của công trình phải được nghiệm thu và vẽ bản vẽ hoàn công trước khi tiến hành các công việc tiếp theo.
Giá trị hợp đồng dự toán được duyệt 67,152,730,695 đồng.
Tiết kiệm 2% theo qui định tại thông báo 63/TB- VPCP ngày 05/04/2005 của văn phòng chính phủ là 1,343,054,614 đồng.
Giá trị hợp đồng là 65,809,676,081 đồng.
Từ khi khởi công đến cuối quý IV- 2008, công trình này đã trải qua nhiều đợt thi công. Căn cứ xác định đợt thi công là dựa vào điểm dừng kỹ thuật hợp lý trong hồ sơ thiết kế công trình. Ngày 31/12/2008, hai bên chủ đầu tư và cty CP XD & PTCSHT số 9 đã tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành trong đợt thi công số 15 (thời gian từ 20/06/2008 đến 29/12/2008). Do vậy, trong bài viết này, em sẽ trình bày công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại cty CP XD & PTCSHT số 9 quý IV- 2008 đợt 15 thi công công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38.
Công trình này được công ty khoán gọn cho đội thi công. Khi phát sinh các nhu cầu phục vụ thi công (mua nguyên vật liệu, thuê mướn lao động, thuê máy…), đội thi công chủ động xin tạm ứng hoặc tự bỏ tiền ra mua sắm. Kế toán đội có trách nhiệm thu thập, bảo quản và xử lý sơ bộ bước đầu các chứng từ liên quan. Định kỳ, các chứng từ này được gửi về phòng kế toán trung tâm là cơ sở để công ty hoàn ứng, thanh toán cho đội, đồng thời phục vụ cho công tác ghi chép, phản ánh sổ sách kế toán của công ty.
- Khi công ty tạm ứng cho đội để thực hiện khoán: Nợ TK 141- Nguyễn Khắc Ba
Có TK 111, 112. - Khi thanh toán tiền tạm ứng:
Nợ TK 621, 622, 623, 627
Có TK 141 – Nguyễn Khắc Ba - Cuối kỳ tổng hợp chi phí:
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 623, 627.
1.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty:
Đặc điểm:
Trong tổng chi phí sản phẩm xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn. Đây là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho từng công trình, HMCT. Tại cty CP XD & PTCSHT số 9, tỷ trọng này thường vào khoảng 60-70%. Do đó, làm tốt công tác theo dõi và quản lý việc xây dựng định mức, mua sắm, sử dụng, bảo quản, thu hồi NVL trực tiếp sau khi công trình hoàn thành luôn có ý nghĩa chiến lược. Bởi lẽ điều đó cho phép công ty kiểm soát giá của công trình, HMCT một cách hiệu quả; có biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất mà vẫn đảm bảo chất lượng các công trình, nâng cao năng lực đấu thầu và trúng thầu, củng cố sức mạnh cạnh tranh của công ty…
NVL trực tiếp sử dụng cho công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6- 38 đợt 15 bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: : xi măng; cát hạt vàng, hạt mịn…; đá mi bụi, đá dăm…; sỏi; gạch; sắt, thép các loại; nhựa; ống cống; joint cao su; nhựa đường; cừ tràm; vải địa; thí nghiệm vật liệu xây dựng; hệ thống cọc tiêu, biển báo, lưới bảo vệ, dải ngăn cách…
- NVL phụ: sơn, ve, vôi, phụ gia, bê tông, kẽm, tôn lượn song, nhũ tương, dây tưới nước, cọc gỗ…
- Nhiên liệu: dầu diezen, xăng A92, dầu nhờn, dầu cầu, dầu Komát, củi, than, khí đốt, gỗ…
- Phụ tùng thay thế: mắt xích, nhíp, bộ hơi, phớt, xy lanh lái, kim phun, cà lê, bô long, ốc vít, lốp, …
- Vật liệu khác: ván, khuôn, giàn giáo, trang thiết bị bảo hộ người lao động, các phụ tùng lao động cần thiết khác…
Hầu hết NVL được mua sắm rồi chuyển thẳng đến chân công trình (khối lượng mua sắm đã được dự toán trước để giảm thiểu dư thừa hoặc thiếu hụt). Tại đây, sau khi kiểm định chất lượng, NVL có thể phục vụ ngay cho xây lắp hoặc có thể tạm thời lưu qua kho trong một thời ngắn ngay tại công trường. Công ty thỏa thuận với nhà cung cấp về tiến độ cung cấp hàng để không làm ảnh hưởng tới tiến độ thi công, xây dựng cũng như giảm thiểu tình trạng thất thoát hay giảm chất lượng NVL…
Giá thực tế NVL sử dụng trong kỳ
= Giá mua ghi trên hóa đơn (chưa VAT) + chi phí thu mua
– các khoản giảm trừ hàng mua (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua…)
Công ty hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song và hạch toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Chứng từ sử dụng:
- Giấy đề nghị tạm ứng, ủy nhiệm chi
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng kinh tế, bản xác nhận khối lượng…
- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy đề nghị thanh toán
- Phiếu nhập kho, xuất kho.
Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621: chi phí NVL trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
Cụ thể, ứng với công trình Sài Gòn- Trung Lương HM6-38, HĐ 6.4- xây dựng đoạn tuyến cao tốc km 42+450 - km 45+200 , kế toán sử dụng tài khoản 621- công trình Sài Gòn Trung Lương HM6-38.
Trình tự hạch toán:
Căn cứ vào tiến độ thi công, xây dựng, khi phát sinh nhu cầu mua sắm thêm NVL, đội thi công viết giấy đề nghị tạm ứng gửi về phòng kế toán.
Biểu 7: Giấy đề nghị tạm ứng
Đơn vị: cty CP XD & PTCSHT 9 Mẫu số: 03- TT
Đội: 1 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 1 tháng 11 năm 2008 Kính gửi: ông giám đốc công ty CP XD & PTCSHT số 9. Tên tôi là: Nguyễn Khắc Ba
Địa chỉ:
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 174,700,000 đồng
Viết bằng chữ: Một trăm bảy mươi tư triệu, bảy trăm ngàn đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: để thanh toán tiền mua đá mi bụi, sắt phục vụ thi công dự án đường cao tốc thành phố Hồ Chí Minh- Trung Lương.
Kèm theo giấy đề nghị tạm ứng là bảng chi tiết tạm ứng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gia tăng…
Biểu 8: Chi tiết tạm ứng
Biểu 9: Hợp đồng kinh tế (trích dẫn)
CHI TIẾT TẠM ỨNG NGÀY 1 THÁNG 11 NĂM 2008
DIỄN GIẢI ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG GHI CHÚ
Công ty TNHH 1TV TM&
VT 55,000,000 Tiền mặt
Công ty cổ phần Mekong 79,200,000 Chuyển khoản Công ty CP Đầu tư Thái
Bình Dương 40,500,000 Chuyển khoản
Tổng số 174,700,000
Người lập báo cáo
Công ty cổ phần Mekong CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số 06/HĐKT – 09 Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
oo--000--oo HỢP ĐỒNG KINH TẾ
(về việc mua bán vật liệu cấp phối đá mi bụi) Dự án: xây dựng đường cao tốc TP Hồ Chí Minh – Trung Lương. Hợp đồng: 6.4
nghĩa Việt Nam đã được quốc hội khoá XI thông qua tại kỳ họp thứ 7 ngày 14/06/2005.
- Căn cứ vào nhu cầu của cty CP XD & PTCSHT số 9 và khả năng của công ty cổ phần Mekong.
Hôm nay, ngày 20 tháng 10 năm 2008, chúng tôi gồm: Bên A: công ty cổ phần xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng số 9
- Địa chỉ: 201 Minh Khai, Hà Ba Trưng, Hà Nội - Điện thoại: 043 8621 120 Fax: 04 8621 120
- Tài khoản số: 12010000025274 tại sở giao dịch ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam.
- Mã số thuế: 0101101727.
- Đại diện là ông: Nguyễn Khắc Ba Chức vụ: phó giám đốc. - Giấy uỷ quyền số:
Bên B: Công ty cổ phần Mekong.
- Địa chỉ: số 225 đường Mạc Đĩnh Chi, phường 4, thành phố Sóc Trăng, tỉnh Sóc Trăng.
- Điện thoại: 079 382 5555 Fax: 079 382 5555
- Tài khoản số: 370201007938 ngân hàng Sacombank chi nhánh tỉnh Sóc Trăng.
- Mã số thuế: 2200159457
- Đại diện ông: Trần Ngọc Trung Chức vụ: giám đốc Hai bên thống nhất nội dung hợp đồng kinh tế như sau: Điều 1: Nội dung hợp đồng
Bên A đồng ý mua, bên B đồng ý bán vật liệu đá 0x4 quy cách Dmax 37.5; đá 0x4 quy cách Dmax 25 đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn 22TCN 334-06, phục vụ thi công gói thầu số VI- dự án đường cao tốc TP Hồ Chí Minh- Trung Lương, được tư vấn giám sát chấp thuận.
Điều 2: Khối lượng, đơn giá.
TT Danh mục vật liệu ĐVT K.lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 Đá 0x4 quy cách Dmax 37.5 (22TCN 334- 06) M3 4,000 39,600 158,400,00 0 2 CPĐD Dmax 25mm (22TCN 334- 06) M3 4,000 38,500 154,000,00 0
Giá trị hợp đồng tạm tính: 312,400,000 (viết bằng chữ: ba trăm mười hai triệu, bốn trăm ngàn đồng chẵn. )
- Đơn giá trên đã bao gồm VAT theo qui định. Điều 3: Điều kiện, phương thức thanh toán.
- Thanh toán 100% bằng chuyển khoản.
- Sau mỗi đợt cung cấp với khối lượng đạt 2,000 m3, hai bên tiến hành nghiệm thu khối lượng. Bên B cung cấp hoá đơn tài chính và bên A sẽ thanh toán 100% giá trị đợt nghiệm thu đó cho bên B chậm nhất không quá 10 ngày kể từ khi đã nhận được hoá đơn của bên B.
Điều 4: Thời gian, tiến độ thực hiện hợp đồng.
- Thời gian: bắt đầu từ 25/10/2008 đến khi hai bên kết thúc công việc. - Tiến độ: theo yêu cầu tiến độ thi công của bên A.
……
Biểu 10: Hóa đơn giá trị gia tăng
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01GTHK- 3LL (Liên 2: Giao cho khách hàng) NV/2008B
Ngày 25 tháng 10 năm 2008 1123
Đơn vị bán hàng: công ty cổ phần Mekong. - Điện thoại: 079 382 5555 Fax: 079 382 5555
- Tài khoản số: 370201007938 ngân hàng Sacombank chi nhánh tỉnh Sóc Trăng. Họ tên người mua hàng: Nguyễn Khắc Ba
Đơn vị mua hàng: cty CP XD & PTCSHT số 9. - Địa chỉ: 201 Minh Khai, Hà Ba Trưng, Hà Nội - Điện thoại: 04 8621 120 Fax: 04 8621 120
- Tài khoản số: 12010000025274 tại sở giao dịch ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam. Mã số thuế: 0101101727.
Hình thức thanh toán:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
1 Đá 0x4 quy cách Dmax
37.5 (22TCN 334- 06) M3 2,000 36,000 72,000,000 Cộng tiền hàng: 72,000,000
Thuế suất GTGT: 10% Thuế GTGT: : 7,200,000 Tổng thanh toán: 79,200,000
Số tiền bằng chữ: Bảy mươi chín triệu, hai trăm ngàn đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Biểu 11: Biên bản xác nhận khối lượng
Căn cứ vào yêu cầu của đội và bảng định mức chi phí vật tư từng công trình được lập từ đầu kỳ, ban giám đốc quyết định cho tạm ứng hay không. Nếu đồng ý, công ty sẽ nhanh chóng chuyển khoản (ủy nhiệm chi) hoặc trả tiền mặt (phiếu chi) trực tiếp cho nhà cung cấp.
Biểu 12: Ủy nhiệm chi
CTY CP XD & PTCSHT SỐ 9 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
oooooo000ooooo
BẢN XÁC NHẬN KHỐI LƯỢNG (ĐỢT 1)
Công trình: dự án xây dựng đường cao tốc Sài Gòn Trung Lương. Gói thầu: HM6- 38
Đơn vị cung cấp: công ty cổ phần Mekong.
Đơn vị nhận: công ty CP XD & PTCSHT số 9.
Loại vật liệu: Đá 0x4 quy cách Dmax 37.5 (22TCN 334- 06)
STT Danh mục lượng (mKhối 3) Ghi chú
1 Đá 0x4 quy cách Dmax 37.5 (22TCN 334- 06) 2,000
Tổng cộng 2,000
Chúng tôi đã giao nhận đúng và đủ số lượng hàng hóa như trên.
Ngày 25 tháng 10 năm 2008
Đại diện công ty cổ phần Mekong Đại diện cty CP XD & PTCSHT số 9
ỦY NHIỆM CHI
Chuyển khoản, chuyển tiền điện tử
Ngày 2 tháng 11 năm 2008 Đơn vị trả tiền: công ty CP XD & PTCSHT số 9 Tài khoản:
Tại kho bạc nhà nước, ngân hàng kho bạc nhà nước Long An
Đơn vị nhận tiền: công ty cổ phần Mekong.
Địa chỉ: số 225 đường Mạc Đĩnh Chi, phường 4, thành phố Sóc Trăng, tỉnh Sóc Trăng
Tài khoản số: 370201007938 ngân hàng Sacombank chi nhánh tỉnh Sóc Trăng.
Nội dung thanh toán, chuyển tiền: chi trả tiền mua đá mi bụi.
Số tiền bằng số: 79,200,000 đồng (viết bằng chữ: bảy mươi chín triệu, hai trăm ngàn đồng chẵn. )
Một số loại nguyên vật liệu khi mua về không được sử dụng ngay hoặc sử dụng không hết, đội tiến hành nhập kho và lưu kho ngay tại chân công trình
(xi măng, vải địa kỹ thuật, sắt thép…). Khi có nhu cầu sử dụng, NVL được xuất kho phục vụ thi công, xây dựng.
Ví dụ: xi măng phục vụ thi công công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6- 38 mua về nhưng chưa có nhu cầu sử dụng ngay, kế toán đội tiến hành nhập kho.
Biểu 13: Phiếu nhập kho
Đơn vị: cty CP XD & PTCSHT số 9 Mẫu số 01- VT
Địa chỉ: đội 1 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Nợ: Ngày 5 tháng 11 năm 2008 Có:
Số 12 Họ tên người giao: Trần Văn An
Theo phiếu xuất kho số ngày tháng năm của
Nhập tại kho: công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38
STT Tên vật tư Mã số ĐVT
Số lượng Đơn giá
Thành tiền (đồng) (đồng) Chứng từ Thực nhập 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 2.5 2.5 820,000 2,050,000 2 … Tổng 2,050,000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai triệu năm mươi ngàn đồng chẵn. Số chứng từ gốc kèm theo:
Khi có nhu cầu sử dụng, kế toán đội xuất nguyên vật liệu và lập phiếu xuất kho.
Biểu 14: Phiếu xuất kho
Đơn vị: cty CP XD & PTCSHT số 9 Mẫu số 02- VT
Địa chỉ: đội 1 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Nợ: Ngày 10 tháng 11 năm 2008 Có:
Số 13 Họ tên người nhận: Mai Văn Anh
Địa chỉ (bộ phận): bộ phận lót đường
Lý do xuất kho: Xuất phục vụ thi công công trình SG Trung Lương Hm6-38 Xuất tại kho : kho của công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38.
STT Tên vật liệu Mã số Đơn vị tính Số lượng Yêu cầu Thực xuất 1 Bỉm Sơn Xi măng Tấn 1 1 820,000 820,000 2 … Tổng 820,000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tám trăm hai mươi ngàn đồng chẵn. Số chứng từ gốc kèm theo:
Kế toán đội có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu và định kỳ gửi các chứng từ gốc về phòng kế toán phục vụ công tác hạch toán và ghi sổ. Kế toán tại phòng kế toán trung tâm quản lý NVL về mặt giá trị, trên giấy tờ, sổ sách.
Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tiến hành lập sổ chi tiết TK 621, chứng từ ghi sổ (định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 621.
Biểu 15: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621- CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Công trình: Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 Quý IV- 2008