hao mòn này dịch chuyển từng phần vào giá trị sản phẩm, công việc... đã sản xuất dới hình thức trích khấu hao TSCĐ. Việc trích khấu hao TSCĐ nhằm thu hồi lại vốn đầu t trong một khoảng thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐ khi bị h hỏng phải thanh lý.
Chi nhánh Vissan thực hiện trích khấu hao theo quyết định 166/1999/ QĐ-BTC của Bộ tài chính.
* Qui trình tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định.
Hàng tháng, căn cứ vào quyết định trích khấu hao của Nhà nớc, kế toán TSCĐ trích khấu hao tài sản CĐ theo yêu cầu sử dụng của TSCĐ. Tài sản cố định đợc sử dụng cho bộ phận nào thì tính và phân bổ cho bộ phận đó. Trong tháng 03 năm 2001 chi nhánh không có nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ nên mức trích khấu hao TSCĐ trong tháng so với tháng trớc là ổn định.
Mức khấu hao Nguyên giá
TSCĐ =
Thời gian sử dụng TSCĐ Tính cho mỗi tháng: Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao = * 12 Thời gian sử dụng TSCĐ
Do chi nhánh Vissan trang bị tài sản cố định ngay từ đầu, trong năm 2001 không có nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định nên kế toán TSCĐ, phải dựa vào biên bản giao nhận tài sản cố định ban đầu nghi rõ nguyên giá của tài sản cố định mới và thời gian sử dụng theo quy định của từng loại tài sản. Kế toán vật t tính khấu hao TSCĐ cho cả năm, hàng tháng tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo công thức trên. Đối với bộ phận sản xuất, kế toán TSCĐ phẩn bổ chi phí khấu hao cho từng tổ sản xuất liên quan theo tiêu thức tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Ta xem xét bảng kê khai về tài sản cố định của doanh nghiệp Vissan nh sau:
Bảng 10 : Bảng kê khai về TSCĐ
NG TSCĐ Giá trị hao mòn
NT Diễn giải NG Năm sd GT hao
mòn(năm)
GT hao mòn (tháng)
Cộng luỹ kế Mua máy tính cho VP
Mua Tủ lạnh cho CH Mua tủ ớp ACF-56F Cho xởng 42.000.000 35.000.000 54.000.000 5 7 7 8.400.000 5.000.000 7.714.286 700.000 416.667 642.857 700.000 416.667 642.857
Tổng cộng 9.356.183 Trong tháng 2/2001, mức trích khấu hao TSCĐ tháng ở bộ phận sản xuất là 27.686.897. ( vì Nguyên giá TSCĐ mua vào có giá trị rất lớn).
Phân bổ cho tổ Tổng mức trích khấu hao tháng Tiền lơng CN SX Tôm bao bột Tổng tiền lơng CNTT SXSF SXSF
19.686.897 6.688.020 Phân bổ cho tổ 19.686.897 SX Há cảo 6.688.020 Phân bổ cho tổ 19.686.897 Bánh đa 6.688.020
Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng ( bảng9) kế toán phân bổ theo tiêu thức tiền lơng của công nhân trực tiếp SX từng tổ. Sau khi phân bổ xong, kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trong tháng. Nguyên giá TSCĐ, dựa trên biên bản giao nhận ban đầu, tỉ lệ khấu hao hoặc thời gian sử dụng của TSCĐ theo quy định 166 của Nhà nớc ban hành. Kế toán tính đợc số khấu hao cho từng đối tợng sử dụng TSCĐ hợp lý - ( bảng11)
Trên đây là mức trích khấu hao đã phân bổ cho các tổ sản xuất đợc căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng trớc, số khấu hao đã trích này đợc tính tuần tự nh công thức trên. Số liệu tập hợp đợc ghi vào sổ chi tiết TK 627 và BK số 4, NKCT số 7.
* Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại chi nhánh Vissan bao gồm các khoản chi phí về tiền điện, điện thoại, tiền nớc. Do bộ phận quản lý tách biệt với khu vực khản xuất nên việc tập hợp chi phí điện, nớc chi nhánh không lập định mức cụ
= = x = X 327.000 =962.559,2 X 554.400=1.631.935,2 = = X 5.806.620 =17.092.402
thể mà chỉ phản ánh chi phí phát sinh hàng tháng vào các đối tợng chịu chi phí liên quan.
Điện , điện thoại ở cửa hàng kế toán tập hợp vào TK 641 là :1.020.000 đ ở văn phòng kế toán tập hợp vào TK642 là 896.000đ. ở pân xởng kế toán tập hợp vào TK6277 là :3.500.000 đ.
Căn cứ vào số tiền phải thanh toán trên hoá đơn tiền điện, điện thoại, nớc và các phiếu chi tiền mặt, kế toán tính toán và phân bổ chi phí điện, chi phí nớc cho từng tổ sản xuất theo công thức.
Tổng CF điện, nớcPS trong tháng Tiền lơng Công nhân
H = x sản xuất sản phẩm
Tổng tiền lơng CNSXSF trong tháng
3.500.000
CF tiền điện, điện thoại.= x 327.000= 171.126,8(đ) ở tổ SX Tôm BB 6.688.020 Tiền điện ở 3.500.000 Tổ tôm bao bột = x 5454.400= 290.130,6(đ) 6.688.020 Tiền điện ở 3.500.000 Tổ Bánh đa = x 5.806.620 = 3.038.741,8đ) 6.688.020
Theo công thức phân bổ trên, tiền nớc tập hợp trên các hoá đơn tiền nớc, phiếu chi tiền mặt đợc tính toán phân bổ tơng tự. Trong đó tiền nớc sạch dùng cho bộ phận quản lý là 25.324 (đ) cho bộ phận phân xởng là 1.460.790(đ)
Vậy chi phí nớc tính 1.460.790
Cho tổ sản xuất Tôm BB= x 327.000 = 71.422,9(đ) 6.688.020
Vậy chi phí nớc tính 1.460.790
Cho tổ sản xuất Há cảo= x 327.000=121.080,5(đ) 6.688.020
Vậy chi phí nớc tính1.460.790
Cho tổ sx Há cảo = x 5.806.620 =1.268.165,8(đ) 6.688.020
* Tập hợp chi phí bằng tiền khác.
Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí mà kế toán tập hợp đợc ngoài các khoản chi phí đã kể trên. Chi phí khác bằng tiền nh: Chi phí tiếp khách... Các khoản này chi nhánh có định mức chi không quá 0,5% doanh thu một tháng. Trong tháng khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán tiền mặt phải phản ánh và lu giữ các chứng từ gốc nh phiếu chi, hoá đơn…
- Phân bổ chi phí sản xuất chung
Số liệu tập hợp trên sổ chi tiết Nợ TK627 đợc đối chiếu với số liệu tập hợp trên bảng kê số 4, sau đó kế toán phân bổ theo công thức đã xác định, công tác phân bổ đợc tính toán nh sau:
Chi phí SXC phân bổ 37.130.866 ChoTôm BB = x 327.000=1.815.454(đ) 6.688.020 Chi phí SXC phân bổ 37.130.866 Chohá cảo = x 554.400 =3.077.944,1(đ) 6.688.020 Chi phí SXC phân bổ 37.130.866 Cho bánh đa= x5.806.620 =32.237.467(đ) 6.688.020 Các sản phẩm khác đợc tính toán tơng tự. Số liệu trên đợc ghi vào bảng kê số 4
d- Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp :
- Nội dung: Tập hợp chi phí sản xuất tại chi nhánh Vissan theo từng khoản mục: CFNVL trực tiếp, CF NCTT, CF SXC, sau đó kết chuyển vào TK