- Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi cơng: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội, XN xây lắp.
+ Nếu doanh nghiệp có tổ chức các đội máy thi cơng riêng biệt và có phân cấp hạch tốn cho đội máy tổ chức hạch tốn kế tốn riêng thì tất cả các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi cơng được tính vào các khoản mục chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung chứ khơng phản ánh vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng. Sau đó các khoản mục này được kết chuyển để tính giá thành cho 1 ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng xây, lắp (cơng trình, hạng mục cơng trình). Quan hệ giữa đội
máy thi công với đơn vị xây lắp có thể thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận hay có thể thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ.
+ Nếu doanh nghiệp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt nhưng khơng tổ chức kế tốn riêng biệt cho đội máy thi công và thực hiện phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng. Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng thực tế cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện giao khốn giá trị xây lắp nội bộ cho dơn vị nhận khốn (khơng tổ chức hoạch tốn riêng) thì doanh nghiệp khơng theo dõi chi phí phát sinh thực tế mà chỉ theo dõi tiền tạm ứng chi phí máy thi cơng và thanh tốn tiền tạm ứng khi có bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lường xây lắp hồn thành đã bàn giao được duyệt.
Để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng, hàng ngày các dội xe máy phải lập “nhật trình xe máy” hoặc “phiếu theo dõi hoạt dộng xe máy thi công ”. Định kỳ kế toán thu hồi các chứng từ trên dể tổng hợp các chi phí phục vụ cho xe máy thi công cũng như kết quả thực hiện của từng loại máy, từng nhóm máy hoặc từng loại máy. Sau dó tính phân bổ chi phí sự dụng máy cho các đối tượng xây lắp.
Tài khoản sử dụng: TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng
-Các chi phí liên quan đến máy thi cơng (chi phí ngun vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, chi phí bảo dưỡng, sửa chửa máy thi công …)
- Cuối kỳ kết chuyển sang TK 154
Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ.
+ TK 6231- Chi phí nhân cơng: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ:phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, công nhân phục vụ máy thi công kể cả khoản tiền ăn giữa ca của các công nhân này.TK này khơng phản ánh khoảng trích BHXH, BHYT, KPCD tính theo tỉ lệ trên tiền lương cảu công nhân sử dụng xe, máy thi công. Khoản tính trích này vào khoản TK 623: chi phí sản xuất chung.
+ TK 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu như xăng, dầu, mỡ, …) vật liệu khác phục vụ xe máy thi công.
+ TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh cơng cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi cơng.
+ TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công: Dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi cơng sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình.
+ TK 6237 - Chi phí phục vụ mua ngồi: Dùng để phản ánh chi phí phục vụ mua ngồi như th ngồi sửa chữa xe, máy thi cơng, bảo hiểm xe, máy thi cơng, chi phí điện nước, tiền thuê TSCD, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Trình tự hoạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng:
+ Nếu doanh nghiệp tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt và có phân cấp quản lý để theo dõi riêng chi phí như 1 bơ phận sản xuất độc lập. Kế toán phản ánh như sau: + Các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi cơng:
Nợ TK 621, 622, 627 Có các TK có liên quan.
Cuối kì kết chuyển chi phí để tính giá thành thực tế ca máy. Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627.
Căn cứ vào giá thành ca máy tính tốn được, tính phân bổ cho các đối tượng xây, lắp
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ, ghi:
(a) Z ca máy chuyển giao cho các bộ phận xây lắp trong nội bộ: Nợ TK 632
Có TK 154
(b) Trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ, kể cả thuế GTGT: Nợ TK 623 -Giá chưa có thuế
Nợ TK 133 -Thuế GTGT đầu và
Có TK 512 -Doanh thu tính theo giá chưa có thuế Có TK 3331-Thuế GTGT đầu ra
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ ghi: Nợ TK 623
Sơ đồ kế toán thực hiện như sau:
Trường hợp cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận:
Trường hợp doanh nghiệp bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận:
+ Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt nhưng không phân cấp thành một bộ phận độc lập để theo dõi riêng chi phí thì chi phí phát sinh được tâp hợp vào TK 623. Các chi phí sử dụng máy thi cơng gồm 2 loại chi phí là: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. TK liên quan
Kết chuyển chi
phíđể tính giá thành Phân bổ CPSD máythi công cho các đối tượng xây lắp
TK 154 TK 623 TK621, 622, 627 Tập hợp chi phí thực tế phát sinh TK liên quan Giá thực tế ca máy đã bán cho các bộ phận TK 154 TK 623 TK621, 622, 627 TK liên quan TK621, 622, 627 Giá bán Tính vào CP TK 3331 TK133 (1331) Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào
Số phân bổ CP tạm thời hàng tháng = Chi phí thực tế XD các cơng trình tạm Chi phí tháo dỡ các cơng trình tạm dự tính Giá trị phế liệu thu hồi được
dự tính
Thời gian sử dụng các cơng trình tạm thời hoặc thời gian thi cơng trên cơng trường
+ +
Chi phí thường xuyên: gồm cả chi phí xảy ra hàng ngày một cách thường xun cho q trình sử dụng máy thi cơng như chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, các chi phí vật liệu phụ khác, tiền lương của cơng nhân điều khiển và công nhân phục vụ máy thi công, tiền khấu hao tài sản cố định là xe máy thi cơng, các chi phí về th máy, chi phí sửa chữa thường xuyên xe máy thi cơng.
Chi phí tạm thời: là những chi phí phát sinh một lần có liên quan đến việc tháo lắp, vận chuyển, di chuyển máy và các khoản chi phí về những cơng trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy như: lán che máy ở công trường, bệ để máy ở khu vực thi cơng.
Các chi phí thường xun được tính trực tiếp một lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng trong kỳ cịn chi phí tạm thời khơng hoạch tốn 1 lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng mà được tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng các cơng trình tạm hoặc theo thời gian thi công trên công trường (thời gian nào ngắn hơn sẽ được chọn làm tiêu thức phân bổ). Xác định số phân bổ hàng tháng như sau
Chi phí tạm
thời cũng có thể tiến hành theo phương pháp trích trước vào chi phí sử dụng máy thi cơng. Khi sử dụng xong cơng trình tạm, số chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh với chi phí trích trước được xử lý theo quy định.
Nội dung và phương pháp phản ánh:
Đối với chi phí thường xuyên:
Căn cứ tiền lương (lương chính, lương phụ), tiền ăn giữa ca phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ghi:
Nợ TK 623 (6231) Có TK 334
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân điều khiển máy thi công, kế tốn ghi trống như đối với cơng nhân xây lắp.
Xuất kho, hoặc mua nguyên vật liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xây lắp, máy thi công:
Nợ TK 623 (6232)
Nợ TK 133 (1331) nếu được khấu trừ thuế GTGT Có TK 152, 111, 112, 331 …
Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho xe, máy thi cơng: Nợ TK 623 (6233)
Có TK 153, 111, 112… (Loại phân bổ 1 lần) Có TK 142 (1421) loại phân bổ dần
Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi cơng: Nợ TK 623 (6234)
Có TK 214
Đồng thời ghi Nợ TK 009.
Chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh (chi phí sửa chữa máy thi cơng th ngồi, điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ…):
Nợ TK 623 (6237) – Giá hóa đơn chưa có thuế (nếu tính thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT (nếu được khấu trừ thuế)
Có TK 111, 112, 331. Các chi phí bằng tiền phat sinh:
Nợ TK 623 (6238)
Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT (nếu được khấu trừ thuế) Có TK 111, 112.
- Đối với chi phí tạm thời:
Trường hợp khơng trích trước:
Khi phát sinh chi phí: Nợ TK 142 (1421)
Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT (nếu được khấu trừ thuế) Có TK 111, 112, 331…
Khi phân bổ chi phí trong kỳ: Nợ TK 623 (chi phí liên quan)
Có TK 142 (1421): Số phân bổ trong tháng.
Trường hợp có trích trước:
Khi trích trước chi phí: Nợ TK 623 Có TK 335 (3352) Chi phí thực tế phát sinh: Nợ TK 335 (3352) Có TK 111, 112, 331…
Sơ đồ kế toán thể hiện như sau:
TK 153, 142 (1421)
TK 152, 111, 112, 331
Tiền lương nghỉ phép
Tiền lương
Trích trước vào lương nghỉ phép của cơng nhân SD máy thi cơng
Trích khấu hao máy móc thi cơng
Chi phí cơng cụ dụng dụ cho máy thi cơng
Theo giá chưa có thuế
Chi phí VL, NL
TK 335
TK 334 TK 623TK 334
phải trả
TK214
cho máy thi công
TK 133 (1331)
TK 111, 112, 331 …
Các chi phí khác cho máy thi cơng
Thuế GTGT được khấu trừ (1421)
Theo giá chưa có thuế
Chi phí tạm thời thực tế PS cho máy thi cơng
TK 335
Chi phí thực tế Trích trước chi phí tạm thời TK 142 (1421)
Phân bổ chi phí tạm thời trong kỳ