II. Thực trạng kế toán lu chuyển hàng hóa nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu xi măng
2. Nội dung hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Công ty Xuất nhập khẩu xi măng
2.2. Thủ tục nhập khẩu trực tiếp tại Công ty Xuất nhập khẩu xi măng
Lu chuyển hàng hóa gạch chịu lửa gồm hai giai đoạn: Nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng nhập khẩu. Để thấy đợc thủ tục nhập khẩu mặt hàng này, em xin trình bày một giao dịch kinh tế giữa bên mua là Công ty xi măng Hà Tiên 2, bên bán là Công ty Xuất nhập khẩu xi măng, và bên xuất khẩu là hãng REFRATECHNIK CEMENT GMBH (CH Liên bang Đức).
Nhận đợc đơn đặt hàng của Công ty xi măng Hà Tiên 2, Công ty tiến hành tính toán phơng án giá và thực hiện đàm phán ký kết Hợp đồng nội với Cty XM Hà Tiên 2.
Ngày 12/08/2004: Công ty Xuất nhập khẩu xi măng tiến hành ký kết hợp đồng nội với Công ty xi măng Hà Tiên 2.
Biểu 1:
Tổng Công ty xi măng việt nam Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam Công ty xuất nhập khẩu xi măng Độc lập Tự do Hạnh phúc– –
Hợp đồng
Mua bán gạch chịu lửa
Số: 04112/XNK – TH
Ngày 12 tháng 08 năm 2004
- Căn cứ Luật thơng mại của nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Pháp lệnh hợp đồng kinh tế của Hội đồng Nhà nớc ban hành ngày 25/9/1989.
- Căn cứ nghị định số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 của Hội đồng Bộ trởng (Nay là Chính phủ) quy định chi tiết việc thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế.
- Căn cứ hợp đồng uỷ thác nhập khẩu số 001/2004/HĐUT- HT2 ngày 02/01/2004 ký giữa hai Công ty.
...
Hai bên chúng tôi gồm có:
I- Bên bán: Công ty XNK xi măng (Gọi tắt là bên A)
Địa chỉ: Số 228 đờng Lê Duẩn - Hà Nội Điện thoại: 04.8512424 Fax: 04.8513748 Email: hoffice@vinacimex.com
Tài khoản: 1020100000188829 tại Ngân hàng công thơng - Hai Bà Trng - Hà Nội Mã số thuế: 0100105260
Đại diện là: Ông Vũ Văn Đại Chức vụ: Giám đốc
II- Bên mua: Công ty xi măng Hà tiên 2 (Gọi tắt là bên B)
Địa chỉ: Thị trấn Kiên Lơng - Huyện Kiên Lơng - Tỉnh Kiên Giang Điện thoại: 077.853235 Fax: 077.853640
Tài khoản: 710A - 00091 tại Ngân hàng công thơng Kiên Giang Mã số thuế: 1700101407 - 1
Đại diện là: Ông Lý tân huệ Chức vụ: Giám đốc
Sau khi thảo luận, bàn bạc hai bên thống nhất ký hợp đồng kinh tế với các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung:
Tên hàng: Bên A bán cho bên B gạch chịu lửa
Khối lợng: 244 tấn
Trị giá hợp đồng:
Trong đó: - Giá nhập khẩu CIF TP. HCM: 191.540,01 USD
- Phí dịch vụ 1,3% giá CIF (bao gồm tất cả các loại phí) 2.490,02 USD Tổng cộng: 194.030,03 USD
(Bằng chữ: Một trăm chín mơi t nghìn không trăm ba mơi phẩy không ba đô la Mỹ)
Trị giá trên cha bao gồm thuế nhập khẩu và thuế GTGT theo luật định.
Điều 2: Số lợng, quy cách, chất lợng và tiêu chuẩn kỹ thuật của hàng hoá
STT Chủng loại gạch Trọng lợng (tấn) Đơn giá (USD/tấn) Thành tiền (USD) 1 B322 86,924 785 68.235,34 2 B622 152,777 785 119.929,95 3 BP22 2,584 785 2.028,44 4 BP + 22 1,715 785 1.346,28 Tổng cộng 244 191.540,01
- Bao bì đóng gói: Hàng đợc đóng pallet gỗ, ngoài bọc cacton và màng PF xếp trong container theo tiêu chuẩn hàng nhập khẩu, đảm bảo vận chuyển đờng dài ngoài bì đợc ghi rõ nớc sản xuất, trọng lợng gạch...
Điều 3: Thời gian, địa điểm và phơng thức giao hàng
- Thời gian giao hàng: Hàng đợc giao làm 01 đợt: 191,540 (01 chuyến) - Giao hàng tại cảng Thành phố Hồ Chí Minh trong khoảng cuối tháng 11 đến đầu tháng 12 năm 2004. - Địa điểm giao hàng: Giao hàng trên phơng tiện bên A, tại cảng TP. HCM.
Điều 4: Phơng thức thanh toán:
- Bên B thanh toán cho bên A bằng đồng Việt Nam theo phơng thức chuyển khoản. - Việc thanh toán đợc chia làm 3 lần:
Lần 1: Căn cứ vào hợp đồng do bên A ký với nớc ngoài (theo đúng quy định của Tổng công ty xi măng Việt Nam) và giấy đề nghị chuyển tiền của bên A (cho từng lần giao nhận hàng), bên B chuyển cho bên A 30% giá trị tiền hàng (theo giá CIF cho từng lần giao nhận hàng). Trong thời hạn 07 ngày (kể từ khi bên B chuyển tiền) bên A phải mở L/C để mua hàng. Nếu quá thời hạn nêu trên mà bên A cha mở L/C thì bên A phải trả lãi Ngân hàng cho bên B tính từ thời gian trễ hạn (theo lãi suất tiền vay 12 tháng của Ngân hàng mà bên B đã chuyển tiền).
Lần 2: Thanh toán hết số còn lại (giá CIF) cho bên A khi nhận đợc Invoice hoặc hối phiếu đòi tiền của nớc ngoài.
Lần 3: Thanh toán nốt phí dịch vụ sau khi nhận đợc hoá đơn và các hồ sơ.
- Tỷ giá thanh toán đợc tính theo tỷ giá ngoại tệ bán ra của Ngân hàng ngoại thơng ngay tại thời điểm bên B tạm ứng tiền và tại thời điểm bên A lập hoá đơn (của số tiền còn lại phải thanh toán tiếp).
Điều 5: Các thoả thuận khác: Điều 6: Điều khoản chung:
- Hai bên cam kết thực hiện nghiêm chỉnh các điều khoản của hợp đồng đã ký kết. Mọi sự thay đổi phải đợc hai bên bàn bạc, thống nhất và ký văn bản bổ sung mới có giá trị thực hiện.
- Hợp đồng này có hiệu lực từ ngày ký đến hết ngày 31/01/2005.
- Hợp đồng này đợc lập thành 10 bản mỗi bên 05 bản có giá trị nh nhau.
đại diện bên A Đại diện bên B
(Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
Sau khi Hợp đồng nội đợc ký kết, VINACIMEX tiến hành mời thầu các nhà cung cấp nớc ngoài, sau đó Công ty chọn một nhà cung cấp thích hợp là hãng REFRATECHNIK CEMENT GMBH, Công ty ký một hợp đồng mua bán ngoại thơng với nhà cung cấp nớc ngoài, có nội dung chủ yếu nh sau:
Biểu 2: Hợp đồng
Số: 0484/XNK - HT2- REF Ngày: 08/09/2004
Bên mua: Công ty Xuất nhập khẩu xi măng Việt Nam - VINACIMEX - Hà Nội
Địa chỉ: 228 Lê Duẩn Str. Hà Nội, Việt Nam
Bên bán: Hãng REFRATECHNIK GMBH (Đức)
Địa chỉ: Rudolf - Winkal - Strasse 1 D - 37079 Gottingen, Germany
Tên hàng: Gạch chịu lửa
Khối lợng: 244 tấn
Trị giá: + Giá nhập khẩu CIF TP HCM: 191.540,01 USD
STT Chủng loại gạch Trọng lợng
(tấn) Đơn giá (USD/tấn) Thành tiền (USD)
1 B322 86,924 785 68.235,34
2 B622 152,777 785 119.929,95
3 BP22 2,584 785 2.028,44
4 BP + 22 1,715 785 1.346,28
Tổng cộng 244 191.540,01
Điều kiện giao hàng: CIF HO CHI MINH
Phơng thức thanh toán: Thanh toán 100% trị giá lô hàng bằng L/C qua Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam.
Ngày 14/10/2004 Công ty làm đơn xin mở L/C cùng với giấy cam kết thanh toán tiền cho Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam (Vietcombank).
Ngày 29/11/2004: Công ty nhận đợc thông báo của Vietcombank về chấp nhận thanh toán bộ chứng từ cho lô gạch chịu lửa.
Ngày 29/11/2004: Khi hàng về đến cảng TP Hồ Chí Minh, Công ty cử cán bộ ở chi nhánh TP. Hồ Chí Minh mang hồ sơ chứng từ ra nhận hàng. Hàng đợc giao theo số lợng ghi trên Vận đơn. Cán bộ chi nhánh tiến hành kê khai hàng nhập khẩu với Hải quan thông qua tờ khai hàng hoá nhập khẩu. Đồng thời ghi nhận các khoản thuế phải nộp của hàng nhập khẩu.
Biểu 3:
Hải quan Việt Nam Tờ khai hàng hoá nhập khẩu
Bản lu ngời khai hải quan
Tổng cục hải quan
Cục Hải quan: TP. Hồ Chí Minh
Chi cục Hải quan: CK Cảng SG
Tờ khai số: 2604../NK Ngày đăng ký: 29/11/2004 Số lợng phụ lục tờ khai: 01
Cán bộ đăng ký (Ký, ghi rõ họ tên)
KV4/ICD3
A – Phần dành cho ngời khai hải quan kê khai và tính thuế
24. Thuế nhập khẩu 25. Thuế GTGT (hoặc TTĐB) 26.Thu khác
Trị giá tính thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Trị giá tính thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Tỷ lệ (%) Số tiền 3.014.839.757,40 301.483.976,00 331.632.374,00 Cộng 301.483.976,00 VNĐ 331.632.374,00 VNĐ 0 27. Tổng số tiền thuế bằng số: 633.116.350,00
28. Bằng chữ: Sáu trăm ba mơi ba triệu một trăm mời sáu nghìn ba trăm năm mơi đồng
Chứng từ kèm: Hợp đồng thơng mại
Hoá đơn thơng mại
Bản kê chi tiết Vận tải đơn HĐ uỷ thác + Giấy uỷ quyền ... Bản chính 0 01 01 01 Bản sao 01 - 01 01 01
29. Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trớc pháp luật về những nội dung khai báo trên tờ khai này.
Ngày 29 tháng 11 năm 2004
(Ngời khai báo ghi rõ họ tên, chức danh, ký tên và đóng dấu)
B. Phần dành cho kiểm tra của hải quan Phần ghi kết quả kiểm tra của hải quan
Ngời quyết định hình thức kiểm tra: (ghi rõ họ tên)
Hình thức kiểm tra: Miễn kiểm tra Kiểm tra xác suất Tỷ lệ:10...% Kiểm tra toàn bộ Địa điểm kiểm tra:
Kết quả kiểm tra:
Ngày 29/11/2004: Thanh toán phí hải quan, lu bãi, bốc xếp,... của lô hàng gạch chịu lửa từ Cảng Sài Gòn về Hà Tiên 2:
STT Nội dung chi phí Số tiền Thuế
GTGT Chứng từ thanh toán
1 Lệ phí Hải Quan 600.000 0 BL 0016184
2 Phí trải bãi rút rột xe nâng 3.657.143 182.857 HĐ 0044562
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Kim Th – Kế toán 43B
1. Ngời nhập khẩu: 0100105260- 1
Công ty Xuất nhập khẩu xi măng (Vinacimex) Số: 228 Đờng Lê Duẩn, Đống Đa – Hà Nội Chi nhánh – 19 Hồ tùng mậu – Quận 1- TP. HCM 5. Loại hình: KD ĐT GC SXXK NTX TN 6. Giấy phép (nếu có) Số: Ngày: Ngày hết hạn: 7. Hợp đồng: Số: 0484/XNK – HT2- REF Ngày: 08.09..2004 Ngày hết hạn: 2.Ngời xuất khẩu:
REFRATECHNIK CEMENT GMBH Rudolf – Winkal – Strasse 1 D – 37079 Gottingen,
Germany
Tel: (0049) –551 6941 166
8. Hoá đơn thơng mại Số: 173354 Ngày: 28.10.2004 9. Phơng tiện vận tải Tên, số hiệu: PIONEER STAR V.0437 Ngày đến: 28.11.2004 10. Vận tải đơn Số: HAM 059776 Ngày: 29.10.2004
3. Ngời uỷ thác 11. Nớc xuất
khẩu: Germany 12. Cảng, địa điểm xếp hàng: ROTTERDAC PORT 13. Cảng, địa điểm dỡ hàng: ICD TRASIMEX 4. Đại lý làm thủ tục hải quan 14. Điều kiện giao
hàng: CIF/HCM CITY PORT
15. Đồng tiền thanh toán: USD Dolla Mỹ Tỷ giá tính thuế: 15.740,00 VND/ USD 16. Phơng thức thanh toán:L/C 001337100402891 17.Tên hàng, quy cách, phẩm chất 18. Mã số hàng hoá 19. Xuất xứ 20. L-
ợng 21. Đơn vị tính 22. Đơn giá nguyên tệ
23. Trị giá nguyên tệ
Gạch chịu lửa các loại thuộc phụ tùng lò nung Clinker sản xuất xi măng (Phụ lục đính kèm)
Hàng mới 100% (Do Refratechnik Sx)
Germany 244,00 Tấn 785 191.540,01 USD Tổng cộng: 224 kiện GW:249.600,00kgs/NW:244.000,00 kgs Cộng 190.540,01 USD
3 Phí xếp dỡ cầu cảng - sà lan 7.754.349 387.717 HĐ 0044563
4 Phí chuyển Cont 3.155.800 0 HĐ 0093697
5 Phí D/O 150.000 0 HĐ 0093698
Tổng cộng 15.317.292 570.574
Ngày 07/12/2004: Nộp phí giám định cho Vinacontrol (Căn cứ vào Hóa đơn GTGT).
Biểu 4:
HOCHIMINH BRANCH VINACONTROL
Add: 80 Ba Huyen Thanh Quan St., Ho Chi Minh City
Phone: (84.8) 9316704 – 9316 323 Công ty giám định hàng hoá xuất nhập khẩu việt nam Fax: (84.8) 9316 961 the vietnam superintendence and inspection company Mã số thuế: 0100107772 – 005 –1
Hoá đơn (GTGT) Ký hiệu: BG/02
Invoice (V.A.T) No: 0009778
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày(date): 07/12/2004
-Ngời yêu cầu: Chi nhánh VINACIMEX TP. Hồ Chí Minh Mã số thuế của khách hàng Applicant: 19 Hồ Tùng Mậu, Q1 TP HCM Tax code of applicant
0100105260 -1 - Giấy yêu cầu giám định: 04G5HN1492 Ngày: 30/11/2004
Word order No: Date:
- Tên hàng: Gạch chịu lửa - Phơng tiện vận tải: PIONEER STAR V.0437
Commodity Mean of transport
- Số/khối lợng khai báo: 224 Kiện - Thời gian giám định: 30/11/2004 Declared quantity/weight Time of inspection
Chứng th giám định về Số: 04G5HN1492 Ngày: Survey report on: Số lợng, tìnhtrạng No Date: Tiền giám định (Inspection Charge);
191.540* 0,1% = 191,54USD*15.754VNĐ
2.743.201 VNĐ Thuế suất GTGT (%) (Tax rates(%)): 10%
Thuế GTGT (Value added tax): 274.320 VNĐ Tổng số tiền thanh toán: 3.017.521 VNĐ Total amount:
Bằng chữ: Ba triệu không trăm mời bảy ngàn năm trăm hai mơi mốt đồng Sinh viên thực hiện: Nguyễn Kim Th – Kế toán 43B
Đề nghị trả vào tài khoản số: 007.100.0005324 Please pay into our account No:
Ngân hàng (Bank): Ngân hàng ngoại thơng HCM
Khách hàng ký Chi nhánh giám định HH XNK TP.HCM (Ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Ngày 02/12/2004: Công ty nhận đợc giấy báo nợ của Ngân hàng thông báo đã thanh toán cho bên xuất khẩu.
Ngày 22/12/2004: Nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu cho Nhà nớc căn cứ vào Biên lai thuế Nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và Giấy báo nợ của Ngân hàng.
Ngày 27/12/2004: Cán bộ giao hàng giao hàng cho Công ty xi măng Hà Tiên 2, đồng thời lập hoá đơn GTGT:
Biểu 5: Hoá đơn Mẫu số: 01 GTKT – 3LL
Giá trị gia tăng EA/2004B
Liên 2: Giao cho khách hàng 0057191
Ngày 27 tháng 12 năm 2004 Đơn vị bán hàng: Công ty XNK xi măng - VINACIMEX
Địa chỉ:
Số tài khoản: 1020100000188829
Điện thoại: 04. 8512424 MS: 0100105260 Họ tên ngời mua hàng: Công ty xi măng Hà Tiên 2
Tên đơn vị: Theo hợp đồng mua bán số 04112/XNK – TH ngày 12/08/2004 Địa chỉ: Thị trấn Kiên lơng, huyện Kiên Lơng, tỉnh Kiên Giang
Số tài khoản: 710 - 00091
Hình thức thanh toán: CKhoản MS:17001014071 STT Tên hàng hoá,
dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
Gạch chịu lửa thuộc hợp đồng số 0484/XNK – HT2 – REF, phụ lục số 02, 03 ngày 08/06/2004 (chi tiết theo bảng kê 02 – HĐ 0484 ngày 27/12/2004 kèm theo) Trị giá CIF:
Quy ra VNĐ theo tỷ giá Ngân hàng ngoại thơng ngày chuyển tiền tạm ứng tạm ứng và lập hoá đơn
Ngày chuyển tiền (14/10/2004)
Ngày lập hoá đơn (27/12/2004)
191.540,01 USD 191.540,01 USD*15.747đ/ USD*30%= 904.854.161,2 191.540,01 USD*15.783đ/ USD*70%= 2.116.153.185
Cộng 3.021.007.34 6
Phí dịch vụ (1,3%*CIF) 39.273.095
Thuế nhập khẩu 301.483.976
Cộng tiền hàng: 3.361.764.417 Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 336.176.442
Tổng tiền thanh toán: 3.697.940.859 Số tiền bằng chữ: Ba tỷ, sáu trăm chín mơi bảy triệu, chín trăm bốn mơi nghìn, tám trăm năm mơi chín đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
Qua thủ tục nhập khẩu trực tiếp trên, có thể khái quát thành sơ đồ sau:
2.3. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, kế toán Công ty sử dụng TK chủ yếu sau :
TK111 “Tiền mặt”
TK111 chi tiết thành các tài khoản nh: TK 1111: Tiền mặt - Tiền Việt Nam TK 1112: Tiền mặt - Ngoại tệ
TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: tài khoản này chi tiết: TK1121: Tiền gửi ngân hàng - VNĐ
TK11122: Tiền gửi ngân hàng - Ngoại tệ
TK131 “Phải thu của khách hàng”: TK 131 chia ra thành TK cấp thấp cho từng khách hàng.
Ví dụ: TK 131115: Công ty xi măng Hà Tiên 2. TK133 “Thuế giá trị gia tăng đầu vào”
TK144 “Ký cợc, Ký quỹ ngắn hạn”: TK này chi tiết thành TK cấp thấp cho từng loại hàng nhập khẩu.
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Kim Th – Kế toán 43B Ký kết hợp đồng nhập
khẩu trực tiếp, HĐ ngoại Mở L/C Làm thủ tục thanh toán
Làm thủ tục hải quan
Thanh toán phí hải quan, lưu bãi, giám định Giao hàng cho đơn vị mua hàng Kết chuyển GVHB, DT vào xác định kết quả Nhận hàng nhập khẩu
TK151 “Hàng mua đi đờng”: TK này chi tiết thành TK cấp thấp nh: TK 151112: Gạch chịu lửa
TK15111218 : Công ty xi măng Hà Tiên 2
TK331 “Phải trả ngời bán”, chi tiết thành các tài khoản cấp thấp nh: TK 3311 “Phải thu của các doanh nghiệp trong nội bộ Tổng Công Ty” TK 3312 “Phải trả các doanh nghiệp nhà nớc ngoài Tổng Công Ty” TK 3313 “Phải trả các doanh nghiệp có vốn nớc ngoài” TK 331315: REFRATECHNIK
TK 33311: “Thuế GTGT đầu ra”
TK33312 “Thuế GTGT hàng Nhập khẩu”: dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.
TK 333121 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu kinh doanh” TK 333122 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu uỷ thác” TK3333: Thuế XNK
Ngoài ra còn có một số tài khoản: