1. Quá trình hình thành
2.1.4.2. Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá:
a. Chứng từ sử dụng:
Để hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại công ty, kế toán sử dụng các chứng từ nh:
- Hoá đơn mua bán hàng hoá hoặc đơn đặt hàng - Hoá đơn GTGT
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Bảng kê phiếu xuất
- Giấy báo có - ...
- TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Kết cấu tài khoản 511:
Bên Nợ: + Kết chuyển hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu th- ơng mại.
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
+ Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu phải nộp
Bên Có: +Doanh thu bán hàng và dịch vụ trong kỳ. TK 511 cuối kỳ không có số d.
- TK 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đợc tiêu thụ trong kỳ
Kết cấu tài khoản 632:
Bên Nợ: + Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt trên mức bình thờng và chi phí sản xuất chung cố định.
+ Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho
+ Chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vợt trên mức bình thờng + Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính + Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
TK 632 cuối kỳ không có số d. - TK 512 - Doanh thu nội bộ
- TK 531 - Doanh thu hàng bán bị trả lại - TK532 - Giảm giá hàng bán
- TK 333 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan nh: TK 111, TK 112, TK 131, ...
c. Sổ sách kế toán sử dụng: Bao gồm: - Bảng kê phiếu nhập
- Bảng kê phiếu xuất - Sổ chi tiết bán hàng
- Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với ngời mua - Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với ngời bán - Bảng kê số 11
- Bảng kê bán lẻ hàng hoá - Nhật ký chứng từ số 5
- Sổ Cái các tài khoản: TK 511, TK 632, TK 156, ...
Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp nghiệp vụ thiêu thụ hàng hoá
Chứng từ gốc
Bảng kê nhập xuất Nhật ký chứng từ số 5
Sổ chi tiết thanh toán với người mua,
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu
* Quy trình hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua bán hàng hoá tại công ty Vật liệu xây dựng Hà Nội:
521,531,532 112,331 156 157 632 911 511,512 112,131 (1) (2) (4) (9) (8) (5) (6) (3) 3331 133 (7)
Giải thích sơ đồ trên
1. Mua hàng hoá nhập kho (gồm cả thuế GTGT nếu có 2. Xuất kho hàng hoá gửi đại lý, gửi đi bán
3. Xuất kho hàng hoá đem bán
4. Kết chuyển giá vốn hàng gửi đi bán và đã xác định là đã bán 5. Doanh thu bán hàng hoá và thuế GTGT đầu ra
6. thanh toán tiền hoặc giảm nợ phải thu cho ngời mua về chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
7. Kết chuyển chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng hoá bị trả lại, ghi giảm doanh thu
8. Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
9. Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911
- Theo phơng thức bán buôn trực tiếp qua kho:
Dựa trên hợp đồng đã ký kết với khách hàng hoặc đơn đặt hàng của ng- ời mua, phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT thành 3 liên.
+ Liên 1 lu tại cuống.
+ Liên 2 giao cho khách hàng.
+ Liên 3 dùng để thanh toán, giao cho thủ kho làm thủ tục xuất kho Ví dụ : Ngày 31 tháng 12 năm 2007, Công ty bán khối lợng hàng lớn cho công ty xây lắp và kinh doanh dịch vụ Hải Phòng nh sau:
Tên hàng hoá số lợng(kg) Giá bán(đ/kg)
Thép tấm mắt võng SNG 43.660 4.776,19
Thép tấm 10ly1.5x6XL 1.413 4.952,38
Phòng kinh doanh lập hoá đơn GTGT, căn cứ vào hoá đơn thủ kho tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ lên phòng kế toán. Kế toán sẽ tiến hành mở bảng kê phiếu xuất kho để lên báo cáo tồn kho
Biểu 12
Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà nội Mẫu số 03 - VT Địa chỉ: 44B -Hàng Bồ - Hoàn Kiếm - Hà nội
Phiếu xuất kho
kiêm vận chuyển nội bộ
Ngày31 tháng 12 năm 2007
N 011315 Căn cứ lệnh điều động số: 05 ngày 25 tháng 12 năm 2007 của giám đốc công ty về việc xuất bán hàng hoá .
Họ Tên ngời vận chuyển: Anh Hùng Xuất tại kho: Hoàn Kiếm
STT Tên hàng hoá ĐVT Số lợng Thực xuất Thực nhập
Đơn giá Thành tiền
a b c 1 2 3 4 1 Thép tấm mắt võng SNG kg 43.660 4.574 199.700.840 2 Thép tấm 10ly1.5x6XL kg 1.413 3.904 5.516.192 Cộng 205.217.192
Ngời lập phiếu Thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ kho nhập
Biểu 13
Sở thơng mại Hà nội
Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà nội
Bảng kê phiếu xuất
Tháng 12 năm 2007 Chứng từ SH NT Tên khách hàng Số lợng (kg) Đơn giá Thành tiền
011142 01/12 Xuất cho cửa hàng Hai Bà Trng 24.350 3.847 93.674.450 … … …. … … … 011315 31/12 XN Xây lắp và kinh doanh dịch vụ Hải Phòng. Thép mắt võng 4ly Thép tấm 10ly 43.660 1.413 4.574 3.904 199.700.840 5.516.352 Cộng 498.832 2.057.628.453
Căn cứ vào các chứng từ gốc trên, kế toán sẽ hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nh sau: BT1: Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 131: 226.302.476 Có TK 51102: 208.528.455 Có TK 51103: 6.997.703 Có TK 33311: 10.776.308
Các số liệu đợc ghi vào các sổ sau: Sổ chi tiết bán hàng; Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua; Sổ chi tiết TK 33311.
BT2: Phản ánh giá vốn hàng bán
Nợ TK 63202: 199.700.840 Có TK 15602: 199.700.840 Số liệu đợc ghi vào Bảng kê số 8 .
Nợ TK 63203: 5.516.352 Có TK 15603: 5.516.352 Số liệu đợc ghi vào Bảng kê số 8 .
- Phơng thức bán buôn vận chuyển có tham gia thanh toán
Trờng hợp này, công ty coi số hàng mua về bán thẳng cho khách hàng là số hàng gửi bán:
Ví dụ: Ngày 15/12/2007, công ty mua một lô hàng của công ty TNHH Việt hùng 170.000 kg thép tấm lá với giá mua cha thuế là 679.132.200 đồng (thuế suất thuấ GTGT 5%), cha thanh toán và xuất bán thẳng cho công ty TNHH Thanh Bình với giá bán cha thuế là 718.250.000 đồng, công ty đã thu tiền hàng bằng chuyển khoản. trờng hợp này, kế toán sẽ ghi sổ theo định khoản sau:
BT 1: Phản ánh giá trị hàng mua của công ty TNHH Việt Hùng: Nợ TK 157: 679.132.200
Nợ TK 1331: 34.856.610 Có TK 331: 731.988.810
BT2: Phản ánh doanh thu bán hàng khi công ty TNHH Thanh Bình chấp nhận thanh toán:
Nợ TK 1121: 754.162.500
Có TK33311: 35.912.500 BT3: Phản ánh giá vốn hàng bán
Nợ TK 63203: 679.132.200 Có TK 157: 679.132.200
Phơng thức bán lẻ hàng hoá qua hệ thống các đơn vị phụ thuộc của công ty:
Khi xuất hàng chuyển cho các đơn vị phụ thuộc của công ty, kế toán tại văn phòng công ty theo dõi trên tài khoản 1368 (mở chi tiết cho từng CH). định kỳ cứ 1 tháng, cửa hàng gửi bảng kê bán lẻ hàng hoá và báo cáo kết quả kinh doanh lên công ty để hạch toán.
Ví dụ: Ngày 28 /12/2007, Giám đốc quyết định điều động 20.000 kg thép góc loại 50x4x12 xuống cửa hàng số 4, tổng giá xuất 90.640.000 đồng. Khi đó thủ kho sẽ tiến hành xuất kho và viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán sẽ tiến hành ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 136804: 90.640.000 Có Tk 15603: 90.640.000
Vào ngày 01/01/08, Cửa hàng Hoàn kiếm gửi bảng kê bán lẻ hàng hoá và báo cáo kết quả kinh doanh tháng 12/07 của cửa hàng lên công ty, kế toán ghi:
Nợ TK 136804: 17.156.200 Có TK 421: 17.156.200 Khi cửa hàng bán lẻ nộp tiền hàng:
Nợ TK 1111: 17.156.200 Có TK 136804:17.156.200