thành phẩm ,tiêu thụ thành phẩm tại công ty may thăng long.
Bên cạnh những u điểm ,công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm nói riêng tại công ty vẫn còn một số hạn chế.
Qua thời gian tiếp cận với thực tế ,kết hợp với những kiến thức đã học trong trờng ,em xin mạnh dạn đa ra một số đề xuất nhỏ nhằm góp phần nâng cao chất lợng của công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nói riêng .
- Thứ nhất: Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm .
Hạch toán tiêu thụ thành phẩm là một trong những điều kiện để hạch toán chính xác nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm ,hàng hoá ở công ty. Việc sử dụng máy tính trong hạch toán thành phẩm là hết sức đúng đắn hợp lý .Nhng ở đây việc hạch toán vẫn cha đợc đồng bộ ,cụ thể là việc hạch toán chi tiết đợc thực hiện trên máy ,việc hạch toán này sẽ khó đối chiếu sổ sách ,tốn kém thời gian cho công tác kế toán.
Về mặt tính giá thành sản phẩm ,công ty không sử dụng giá hạch toán ,cho giá thành công xởng sản phẩm .Vì vậy công tác kế toán bị dồn vào cuối tháng rất vất vả. Với doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn ,nghiệp vụ phát sinh nhiều nên nhiều khi không phản ánh kịp thời ,chính xác các nghiệp vụ ,yêu cầu thông tin cho quản lý không đợc đáp ứng .
Theo em công ty nên sử dụng bảng kê số 9- Tính giá thành thực tế thành phẩm ,hàng hoá . Trong kỳ phản ánh bằng giá hạch toán ,đến cuối kỳ điều chỉnh theo giá thực tế nhằm cung cấp thông tin kế toán kịp thời hơn.
Bộ ,Tổng cục... Đơn vị ...
bảng kê số 9
Tính giá thực tế thành phẩm ,hàng hoá.
TK 155 TP TK 156 - hàng hoá Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT 1 2 3 4 5 6 Số d đầu tháng Phát sinh trong tháng Từ NKCT số 5 Từ NKCT số 6 Từ NKCT số 7 Từ NKCT số 1 Từ NKCT số 2 Cộng số d đầu tháng và phát sinh Hệ số giá thành phẩm Xuất trong tháng Tồn cuối tháng
Kế toán ghi sổ Ngày ...tháng ... năm ...
(ký ,ghi họ tên) Kế toán trởng
(ký,ghi họ tên)
- Thứ hai: Về công tác ghi sổ kế toán.
Trong công tác kế toán ,viẹc theo dói các trình tự nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian sẽ tạo điều kiện cho việc kiểm tra ,đối chiếu số liệu .Nhng ở công ty ,yêu cầu này đợc thực hiện cha tốt .Cụ thể khi nhận đợc các chứng từ gốc ,kế toán không tiến hành kiểm tra và ghi chép chứng từ đó vào sổ ngay mà thờng để 5- 6 ngày mới ghi sổ .Đặc biệt đối với các nghiệp vụ nhập ,xuất vật t có khi để 15- 20 ngày mới phản ánh vào sổ . Với cách ghi nh vậy sẽ gây khó khăn cho việc giám sát vật t ,tình hình sản phẩm ,hàng hoá bán ra ,nhiều khi
gây ra các hiện tợng nhầm lẫn giữa các nghiệp vụ ,ghi thừa thiếu các nghiệp vụ hay làm mất chứng từ.
Để đảm bảo cho việc giám đốc sản phẩm ,hàng hoá đợc chặt chẽ theo đúng nguyên tắc thì các chứng từ gốc sau khi chuển về phòng kế toán ,phải đợc kế toán kiểm tra và ghi vào sổ sách kế toán ngay theo trình tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ,tránh hiện tợng chồng chất chứng từ .Có nh vậy mới đảm bảo tính cập nhật thông tin kế toán.
- Thứ 3: Về việc sử dụng thêm một số tài khoản. • Tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán.
+ Bổ sung thêm TK 139,159.
Trong thực tế để hạn chế bớt các thiệt hại và để chủ động hơn về tài chính khi xảy ra các trờng hợp rủi ro do các tác nhân khách quan gây ra nh : giảm giá bán hàng ,thất thu các khoản phải thu của khách hàng .
Nhà nớc đã cho phép doanh nghiệp lập dự phòng để giảm bớt những rủi ro đó .Thực chất việc lập dự phòng là quyền lợi về mặt tài chính của công ty ,chính nhà nớc đã hỗ trợ 1 phần những mất mát đó.
Đối với hàng tồn kho:Tại thời điểm kiểm kê hàng tồn kho ,phát hiện chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho ghi trên sổ kế toán với giá trị thực tế trên thị trờng ,nếu giá thực tế trên thị trờng nhỏ hơn giá trị trên sổ kế toán ,ta lập dự phòng: Mức dự phòng Số lợng TP Giá trị TP,VT,HH Giá TP,VT trên giảm giá = - hàng tồn kho VT,HH ghi trên sổ KT t/t ngày 31/12
Đối với nợ phải thu khó đòi : Kiểm kê các khoản phải thu khách hàng ,nếu thấy khách hàng có khó khăn về tài chính ,dự đoán số khách hàng không trả đợc nợ và lập dự phòng cho những khách hàng đó.
Mức dự phòng Số nợ phải thu % nợ khả
phải thu =
Đối với cả hai loại dự phòng này ,khi lập ghi tăng chi phí quản lý (TK 6426).Cuối niên độ kế toán tiếp theo ,hoàn nhập dự phòng đã lập vào thu nhập bất thờng .Sau đó tính lại phần dự phòng phải lập cho năm sau.
Về phía doanh nghiệp ,nếu dự phòng thực sự xảy ra thì đó là nguồn bù đắp ,hơn nữa tăng chi phí làm giảm lãi dẫn đến thuế phải nộp ít đi ,điều này có lợi cho doanh nghiệp.Còn nếu lập rồi mà điều đó không xảy ra thì doanh nghiệp hoàn nhập dự phòng vào thu nhập bất thờng- vẫn đảm bảo doanh thu và chi phí.
Tại công ty may Thăng Long kế toán không sử dụng cả 2 tài khoản này .Điều này không nên vì khi xảy ra hiện tợng này công ty phải hoàn toàn chịu trách nhiệm ,mà không có khoản gì để bù đắp cả , làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh .Hơn nữa dự phòng là một phần lợi ích kinh tế mà nhà nớc mang lại cho công ty và vì thế công ty nên sử dụng để giảm bớt phần nào rủi ro (nếu có).
TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi Kết cấu:
Bên nợ :Xử lý nợ phải thu thực tế thất thu.
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi vào thu nhập bất thờng Bên có: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Dự phòng đã lập hiện còn. Cách hạch toán:
TK 721 TK 139 TK 642(6426)
Hoàn nhập dự phòng lập dự phòng phải thu khó đòi
TK 159 :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kết cấu:
Bên nợ: Xử lý thực tế giảm vào nguồn dự phòng Hoàn nhập số dự phòng đã lập .
Bên có : Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. D có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.
TK 721 TK 159 TK 642(6426)
Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Khi sử lý nợ phải thu khó dòi phát sinh:
TK 721 TK139 Hoàn nhập dự phòng đã nhập TK 131 TK 111,112 Phản ánh số tiền thu đợc do khách hàng trả(nếu có) TK 642(6426) Phản ánh phần mất không đòi đợc
Đồng thời ghi hoá đơn bên TK 004 + Bổ xung thêm TK 512
Trên thực tế thành phẩm của công ty sản xuất ra không phải toàn bộ đợc bán ra bên ngoài mà công ty dùng một phàn cho nội bộ nh : xuấtđồng phục cho công ngân viên .Khi thực hiện nghiệp vụ này kế toán đã ghi nhận doanh thu vào TK 511.
VD: Xuất thành phẩm tặng cán bộ công nhân viên và phát đồng phục trị giá 96.800.000. Kế toán ghi .
Nợ TK 627 97.768.000
Có TK 511 96.800.000
Bút toán này ghi sai chế độ kế toán và không dùng đúng TK để phản ánh .Không phân biệt đâu là tiêu dùng nội bộ ,đâu là phần xuất bán ra ngoài .Vởy công ty nên mở thêm tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ .Để phản ánh các nghiệp vụ tiêu dùng này.
Kết cấu TK 512.
Bên nợ : Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ vào TK 911. Bên có : Tổng số doanh thu thực tế cho tiêu dùng nội bộ . +Bổ xung TK 532- giảm giá hàng bán :
Ngày nay khi xoá bỏ cơ chế tập trung ,các đơn vị tự hạch toán kinh doanh độc lập ,tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình . Chính việc tiêu thụ đã nói lên điều đó ,đod là sự sống còn của mỗi đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh .
Để tăng lợng hàng tiêu thụ ,mỗi doanh nghiệp đều có chiến lợc riêng trong đó giảm giá hàng bán là một biện pháp đẩy mạnh tiêu thụ .
Giảm giá hàng bán là một khoản tiền đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận do hảng kém phẩm chất hay không đúng quy cách,quy định trong hợp đồng mua bán.
+ Bổ sung tài khoản 711,811
Thực tế doanh nghiệp có tham gia hoạt động tài chính ,tuy nhiên công ty không sử dụng TK 711- thu nhập hoạt động tài chính và TK 811-chi phí hoạt động tái chính.
Các tài khoản này dùng để hạch toán số tiền lãi mà ngân hàng trả cho doanh nghiệp về số tiền gửi ngân hàng (TK 112) và số tiền mà công ty cho thuê nhà.
Kết cấu TK 711:
Bên nợ :Các khoản ghi giảm thu nhập hoạt động tài chính .
Kết chuyển toàn bộ số thu nhập thuần hoạt động tài chính Bên có :Các khoản thuộc hoạt động tài chính.
TK 711 không có số d cuối kỳ. • Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán
Khi công ty nhận hàng hoá gia công cho các đơn vị tổ chức trong và ngoài nớc thì những hàng hoá này không thuộc quyền sở hữu của công ty nhng thuộc quản lý và sử dụng. Công ty phải có trách nhiệm bảo toàn số tài sản này. Vởy công ty nên mở tài khoản này để theo dõi số hàng này về tình hình biến động tăng giảm của chúng . Tuy nhiên nó chỉ đợc ghi đơn chứ không có quan hệ đối ứng .
Trên thực tế tại công ty may Thăng Long cũng có tài khoản theo dõi riêng cho số hàng này nhng khoong gọi nó là tài khoản 002 và cách ghi cũng cha đợc khoá học .
Vậy theo em đối với những tài khoản thuộc loại này ,công ty nên mở TK 002- vật t ,hàng hoá nhận giữ hộ ,nhaanj gia công ,để theo dõi tình hình biến động tăng giảm và có thể thiết kế mẫu sổ nh sau.
Tài khoản
Số hiệu 002 Năm ...
Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi
Số Ngày Tăng Giảm chú
Số d đầu kỳ
Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ
+ Bổ sung TK 007- ngoại tê các loại .
Công ty may Thăng Long là một trong những doanh nghiệp đợc nhà nớc cho phép xuất khẩu trực tiếp với các bạn hàng nớc ngoài. Khi thanh toán tiền hàng với ngời mua ,ngời bán ,công ty đợc phép sử dụng ngoại tệ để thanh toán ,bản thân công ty cũng có một lợng ngoại tệ lớn gửi tại các nhân hàng .Nhng tại công lại không sử dụng TK 007 .Thực tế có sổ chi tiết 112 (theo ngoại tệ ) nhng
cha đợc thiết kế đúng theo mẫu ,với cách hạch toán đảm bảo cung cấp thông tin kế toán ,tuy nhiên nó vẫn cha đúng mẫu sổ mà chế độ kế toán ban hành.
Vởy công ty nên thay đổi lại mẫu sổ theo dói chi tiết từng loại ngoại tệ sử dụng.
Kết cấu TK 007.
Bên nợ: Số nguyên tệ giảm trong kỳ. Bên có : Số nguyên tệ hiện còn.
Mẫu sổ TK công ty có thể áp dụng giống mẫu sổ TK 002 nh trên .
- Thứ 4.
• Đối với TK 136.
Công ty may Thăng Long là một doanh nghiệp thành viên của tổng công ty Dệt May Việt Nam. Không phải là đơn vị cấp trên nên TK công ty sử dụng chỉ có thể là TK 136.
Trong thực tế công ty đã mở 2 TK chi tiết cho TK 136 là TK 1361 vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc (cửa hàng ) .Công ty nên đổi lại và chi tiết thêm 2 TK 1368 để phản ánh nội dung này .Cụ thể:
TK 13681- Phải thu của trung tâm . TK 13682- Phải thu của cửa hàng .
Nh vậy hợp lý hơn ,đảm bảo thống nhất với hệ thống TK mà bộ tài chính ban hành.
• Đối với TK 511.
Công ty đã mở TK 511 thành 8 TK cấp 2 khác nhau để hạch toán phần doanh thu. Tuy nhiên điều này không thống nhất với hệ thống TK mà bộ tài chính ban hành. Cụ thể:
TK 511- Doanh thu bán hàng .
TK 5112- Doanh thu bán hàng thành phẩm . TK 51121- Doanh thu xuất khẩu.
TK 21122- Doanh thu nội địa. TK 51123- Doanh thu hàng nhựa.
TK 51125- Doanh thu đấu thầu.
Còn TK 51125- Doanh thu thuê nhà trớc đây nên bỏ và hạch toán vào TK 711, nh thế đảm bảo chặt chẽ và phù hợp với hệ thống kế toán hiện hành .
- Thứ 5: Về một số bút toán cha phản ánh chính xác .
• Bút toán xuất thành phẩm tặng cán bộ công nhân viên và phát đồng phục .Trong quý IV năm 2000 công ty xuất thành phẩm để tặng tri giá 96.800.000 đ .Kế toán ghi:
Nợ TK 627 97.768.000
Có TK 511 96.800.000
Có TK 3331 9.680.000
Bút toán này ghi sai chế độ kế toán hiện hành vì TK 627 chỉ tập hợp chi phí có liên quan đến quá trình sản xuất không bao gồm chi phí biếu tặng ,khen th- ởng .Nghiệp vụ nh trên kế toán phải lấy nhuồn bù đắp từ quỹ khen thởng phúc lợi đồng thời ghi nhận doanh thu nội bộ. Nh vậy kế toán cần định khoản .
Nợ TK 431 97.768.000
Có TK 512 96.800.000
Có TK 3331 9.680.000
• Vấn đề phản ánh từ hoạt động cho thuê nhà: Công ty đã sử dụng TK 511 để phản ánh doanh thu từ hoạt động cho thuế nhà và định khoản nh sau.
Nợ TK 112
Có TK 5115
Việc phản ánh này không chính xác .Nội dung TK 511- Doanh thu bán hàng ,là phẩn ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong 1 kỳ sản xuất kinh doanh .Vì vậy hạch toán nh trên là sai bản chất của nghiệp vụ kinh tế phát sinh ,dễ gây nhầm lẫn trong việc xác định doanh thu trong sản xuất kinh doanh .
Thực chất của hoạt độngnày là công ty thừa năng lực sản xuất nên cho thuê để mang lại lợi nhuận .Nó là một phần thu bên ngoài của hoạt động sản xuất cho nên không đợc hạch toán vào TK 511 .Đây là hoạt động tài chính nên doanh thu của nó phải ghi vào TK 711.Kế toán phải ghi :
Có TK 711
Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Nợ TK 711
Có TK 911
- Thứ 6:
Với cách phân bổ chi phí bán hàng nh công ty đang áp dụng cha đợc phân biệt với chi phí liên quan trực tiếp tới quá trình tiêu thụ nh :đóng gói,vận chuyển đến ngời mua,tiền thuê kho bãi bốc dỡ...Nếu hợp đồng quy định ngời bán phải chịu và các khoản chi phí gián tiếp nh : quảng cáo ,giới thiệu sản phẩm ...Bản thân chi phí do việc quảng cáo ,giới thiệu sản phẩm phát sinh ở mỗi loại sản phẩm không đồng nhất .Nếu chọn cách phân bổ nh trên thì cha hoàn toàn hợp lý ,dẫn đến kết quả kinh doanh không chính xác . Vậy để hạch toán chính xác vào kết quả tiêu thụ .Công ty có thể chọn cách sau:
Đối với chi phí lu thông liên quan trực tiếp đến tiêu thụ sản phẩm thì phân bổ cho từng loại theo định mức.
Đối với khoản chi phí lu thông khác nh chi phí quảng cáo ,giới thiệu sản phẩm thì có thể phân bổ nh sau.
Chi phí quảng cáo,giao Chi phí quảng cáo giá thành xuất kho dịch phân bổ cho sản = giao dịch phát sinh trong kỳ thực tế của từng loại phẩm tiêu thụ giá thành thực tế TP TP tiêu thụ trong kỳ
Cách phân bổ nh vậy sẽ phản ánh đúng chi phí phát sinh đối với từng loại sản phẩm ,giúp cho việc hạch toán đúng chi phí và xác định kết quả của từng