1. đặc điểm về tiêu thụ thành phẩm.
Tiêu thụ thành phẩm là khâu tiêu thụ hết sức quan trọng chuyển hoá thành phẩm của công ty thành hàng hoá làm cho vốn thành phẩm trở thành tiền tệ để có thể bắt đầu chub kỳ sản xuất mới .
Sản phẩm làm ra đợc tiêu thụ nhanh sẽ tăng vòng quay của vốn đem lại hiệu quả kinh tế cao ,giúp cho khâu sản xuất tiến hành bình thờng liên tục .Ngợc lại nếu sản phẩm không đợc tiêu thụ sẽ gây ứ đọng vốn.
Sản phẩm của công ty do bộ phận sản xuất kinh doanh chính làm ra .Sản phẩm của công ty đợc hình thành từ 2 dạng : 1 làm bằng nguyên vật liệu của công ty ,2 là sản phẩm gia công cho khách hàng (chủ yếu cho khách hàng nớc ngoài ).Dẫn đến việc tiêu thụ cũng phân thành 2 dạng .
+Đối với tiêu thụ nội địa: Công ty áp dụng các hình thức nh: Mở cửa hàng giới thiệu và bán sản phẩm ngay tại công ty nhằm giới thiệu sản phẩm của công
ty với ngời tiêu dùng ,đồng thời kiêm luôn công tác bán lẻ ,bán buôn cho các cửa hàng kinh doanh khác .Ngoài ra công ty còn tham gia vào các hội chợ,triển lãm nhằm giới thiệu và bán sản phẩm .Nhng doanh thu về tiêu thụ nội địa của công ty thờng chiếm tỷ trọng nhỏ khoảng 15% 20% trên tổng doanh thu bán hàng .
+Đối với hàng xuất khẩu :Trớc đây công ty chủ yếu gia công hàng xuất khẩu nhng do hạn chế của gia công là rẻ mạt nên công ty đã đầu t thêm dây chuyền sản xuất công nghệ mới và chuyển dần sang hình thức xuất khẩu theo phơng thức FOB.
2. Kê toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty.
a. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức bán hàng trực tiếp tại kho của công ty hay bán hangf theo phơng thức gửi bán theo hợp đồng hay đặt hàng đã ký ,sau khi nhận khách hàng thanh toán ngay bằng tiền.
Đơn vị may Thăng Long
phiếu thu
Quyển số Ngày 25/12/2000 Họ và tên ngời nộp tiền :Nguyễn văn Minh.
Địa chỉ:Công ty TNHH và TM Toàn Thắng. Lý do nộp : Thanh toán tièn mua hàng .
Số tiền : 2.211.000(viết bằng chữ:hai triệu hai trăm mời một ngàn). Kèm theo chứng từ gốc :Hoá đơn GTGT số 00106.
Kế toán trởng Ngời lập biểu
(ký,ghi họ tên) (ký ,ghi họ tên)
Đã nhận đủ tiền :Hai triệu hai trăm mời một ngàn đồng chẵn. Ngày 28/12/2000
Thủ quỹ (ký ,ghi họ tên)
Phiếu thu đợc kế toán lập thành 2 liên : Liên 1: Giao cho khách hàng . Liên 2: Lu tại công ty.
Nếu khách hàng thanh toán bằng séc thì kế toán lập bảng kê nộp séc theo mẫu. Mẫu 10:
Bảng kê nộp séc
Tên ngời hởng thụ :Công ty may Thăng Long. Số bảng kê:
Số hiệu tài khoản: 001000014061. Ngày 14/11/2000 Tại :Ngân hàng ngoại thơng HN.
Số TT
Số Séc Tên ngời phát hành Séc Số TK ngời phát hành Séc Tên đơn vị thanh toán Số tiền 1 2 3 4
AK114314 Liên đoàn lao động HN 71415000 8868200
Số tờ Séc:01 Số liệu tài khoản ngời thụ hởng Tổng số tiền: 8868200 Tổng số tiền bằng chữ:Tám triệu tám trăm sáu tám ngàn hai trăn đồng. Ngời lập bảng kê Đã nhận đủ Séc của ông(bà)
Đơn vị thanh toán Đơn vị thu hộ thanh toán Bảng kê nộp séc đợc lập thành 2 Liên:
Liên 1: Lu tại công ty. Liên 2: Ngân hàng giữ.
Khách hàng trả tiền đợc kế toán ghi trên bảng kê số 1 hoặc bảng kê số 2.
Nếu khách hàng thanh toán băng ngoại tệ (bán hàng xuất khẩu và thu qua L/ C) kế toán theo dõi riêng trên sổ chi tiết TK 131(bán hàng xuất khẩu ghi theo nguyên tệ.Ngoại tệ mà công ty thu từ xuất khẩu chủ yếu là USD và FRF) .Trong sổ chi tiết chỉ theo dõi bằng nguyên tệ .Cuối quý tính ra số tiền và quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá nhân hàng công bố .Sổ chi tiết theo dõi với khách (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hàng đợc kế toán lập bằng tay dùng để đối chiếu công nợ đối với khách hàng ,sổ đợc mở rộng cho từng loại hàng bán .Với những khách hàng không giao dịch thờng xuyên thì đợc ghi chung trên một trang .Việc lập sổ tạo điều kiện cho kế toán tiêu thụ đối chiếu công nợ của khách hàng một cách nhanh chóng khi phát sinh ra nghiệp vụ hoặc nhân viên phòng kinh doanh muốn xem xét công nợ cũng dễ dàng hơn.
Mẫu 11.
Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua
Bán hàng nội địa:Quý IV /2000 Khách hàng :Công ty TM Hà Nam.
Chứng Từ Nội dung TK đối ứng Số tiền
Số ngày Nợ Có 1222 1913 15/11 10/12 Số d đầu kỳ Xuất bán hàng Trả tiền mua kỳ trớc Cộng phát sinh Số d cuối kỳ 5112 3331 112 5.027.000 1.075.000 107.500 6.209.500 2.609.500 3.600.000 3.600.000
Khi giao hàng gửi bán ,gửi bán cho các đại lý kê toán mở sổ chi tiết hàng gửi bán nhằm theo dõi số hàng xuất kho cho từng cơ sở nhận làm đại lý. Mỗi đại lý đợc mở một trang riêng để theo dõi .Mẫu sổ nh sau:
Mẫu 13.
Sổ chi tiết hàng gửi bán
Quý IV /2000
Cơ sở :Nguyễn văn Thông- Vĩnh Phú
Chứng Từ Nội dung TK đối Số phát sinh Số d
Số ngày ứng Nợ Có Nợ Có
399199 199
Số d đầu kỳ Giao quần TE-2a Thanh toán quần trẻ
155632 632 11310000 11310000 16315000 27625000 16315000
em ... Công số phát sinh D cuối kỳ 11310000 14500000 13125000 Mẫu 14.
Sổ chi tiết doanh thu hàng nội địa
Quý IV /2000
Chứng từ Khách hàng Mã hàng TK đối Doanh thu
Số ngày ứng SL Đơn giá TT(đ)
0022600278 00278 00322 25/12 15/11 5/12 Cty TNHH&TM Toàn Thắng Cty TM Hà Nam Cty Đại Thành Cộng ĐT 1/2 total 02A-3M 01B- SM ... 111 1312 1312 112 1312 40 35 11 120 24.000 30.000 97727,3 960000 1050000 1075000 21360000 1959513200 Mẫu 15.
Sổ chi tiết doanh thu hàng xuất khẩu
Quý IV/ 2000 Tỷ giá:14300
Chứng Từ TKđối Doanh thu Ghi
Số Ngày Khách hàng Mã hàng ứng SL TT chú 0395 26/11 ITOCHU Nhật Bản ... ... Cộng 301-OTT 131 413 770 21206900 222450 17193186025
Mẫu 16.
Sổ chi tiết doanh thu hàng gia công
Quý IV /2000 Tỷ giá 14300
Chứng Từ Khách hàng Mã hàng TK đối Doanh Thu Ghi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số Ngày ứng SL TT chu 157/x 26/11 BRY ... Cộng 9655 112 413 1100 41970000 167880 107468000 Bảng 7: Bảng tổng hợp tk 511 Quý IV/2000 TK Ghi nợ TK511 Ghi có TK511 đ/ứng TK511 Cộng nợ 5112 5113 5114 5118 Cộng có 1112 1361 1362 1311 1312 1313 641 627 413 531 ... cộng 23340000 ... 23340000 ... 23340000 1548902800 24.840.000 133.780.500 96.800.000 24.189.900 ... 1959513200 61463878 14875363 15155484 10348913 1073468000 212069000 71.588.480 17193186025 13230500 50421000 19945800 2113814800 1623597178 90.136.363 148.935.984 17157100707 164.798.000 31.685.700 19.945.800 96.800.000 106.127.293 22339982025
Khi bán hàng ghi doanh thu theo số thu thực tế, số chiết khấu hoa hồng ,giảm giá hàng bán đợc hạch toán vào TK 641 do doang nghiệp không sử dụng TK 521,532 nên trừ luôn vào phí .
Nợ TK 641
Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911 Nợ TK 911
Có TK 641
Cuối quý trên cơ sở các sổ chi tiết doanh thu ,kế toán tập hợp lập bảng tổng hợp TK 511, làm căn cứ ghi nhật ký chứng từ số 8
Kế toán tổng hợp doanh thu tiêu thụ :
Các sổ kế toán đợc mở để phản ánh quá trình tiêu thụ ở công ty là sổ chi tiết thành phẩm ,sổ theo dõi hàng gửi bán ,sổ chi tiết giá vốn hàng bán ,sổ chi tiết doanh thu ,sau đó kế toán sẽ tập hợp số liệu để lên bảng tổng hợp tơng ứng với từng loại sổ.
• Trờng hợp bán hàng trực tiếp .
Trờng hợp này chủ yếu là bán hàng nội địa với số lợng ít ,chủ yếu bán tại các cửa hàng của công ty.
• Bán hàng qua kho.
VD: Ngày 25/12/2000 công ty đã xuất kho thành phẩm bán cho công ty TNHH và TM Toàn Thắng ,hoá đơn giá trị gia tăng 00106 Công ty Toàn Thắng trả bằng tiền mặt và nợ lại ,kế toán tiến hành ghi sổ nh sau.
Phản ánh giá vốn hàng bán (trên sổ chi tiết giá vốn hàng bán và sổ chi tiết thành phẩm nội địa).
Nợ TK 632 1.820.915
Có TK 155 1.820.915
Phản ánh doanh thu bán hàng (trên cơ sở chi tiết doanh thu hàng nội địa).
Nợ TK 111 1.056.000
Nợ TK 131 1.155.000
Có TK 511 2.010.000
Có TK 3331 210.000
• Bán hàng không qua kho.
VD: Ngày 5/12/2000 chi nhánh của công ty ở Hải Phòng (đơn vị phụ thuộc không hạch toán riêng ) có bán cho công ty Đại Thành (Hải Phòng ) 120 áo sơ mi nam cao cấp (01B- SM) trị giá hàng bán 21.360.000 ,giá vốn hàng bán
20.310.000 .Công ty Đại Thành trả một nửa qua Ngân hàng ,một nửa chịu lại ,kế toán ghi sổ .
Phản ánh giá vốn hàng bán (trên sổ chi tiết giá vốn hàng bán )
Nợ TK 632 20.310.000
Có TK 154 20.310.000
Phản ánh doanh thu bán hàng (trên sổ chi tiết doanh thu hàng nội địa).
Nợ TK 112 11.748.000
Nợ TK 131 11.748.000
Có TK 511(5112) 21.360.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 3331 2.136.000
• Trờng hợp bán hàng theo phơng thức gửi bán. áp dụng chủ yếu với hàng nội địa.
Kế toán sử dụng TK 157
VD: Theo hoá đơn GTGT 0404 số 0399 ngày 15/12/2000. Xuất đại lý cho anh Nguyễn Văn Thông (Vĩnh Phú) 1470 quần áo trẻ em (giặt nớc ) giá bán 7200đ/ chiếc, giá vốn hàng bán 6500đ/chiếc ,hoa hồng đại lý 8,8% (trên số doanh thu ngoài thuế) Thuế GTGT 10% .Kế toán hạch toán nh sau.
+ Phản ánh giá trị hàng gửi bán (trên sổ chi tiết thành phẩm và hàng gửi bán mở cho từng đại lý). Nợ TK 157 11.310.000 Có TK 155 11.310.000 + Phản ánh doanh thu bán hàng . Nợ TK 131 12.678.336 Nợ TK 641 1.102.464 Có TK 511 12.528.000 Có TK 3331 1.252.800
+ Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán đại lý đã tiêu thụ trên sổ chi tiết giá vốn hàng bán và sổ theo dõi hàng gửi bán .
Nợ TK 632 11.310.000
• Trờng hợp bán hàng trực tiếp ra nớc ngoài (xuất khẩu).
Công ty xuất khẩu hàng ra nớc ngoài với giá FOB khách hàng thanh toán tiền hàng bằng ngoại tệ nên trên sổ chi tiết thanh toán với ngời mua (hàng xuất khẩu )kế toán vừa ghi theo nguyên tệ ,vừa ghi theo VND theo tỷ giá hạch toán .Đến cuối kỳ căn cứ vào trị giá thực tế do ngân hàn ngoại thơng công bố ,nếu có chênh lệch thì kế toán điều chỉnh số chênh lệch ghi vào TK 413, Và công ty không mở TK 007 để hạch toán tăng giảm ngoại tệ theo nguyên tệ .Nguyên tệ chỉ đợc theo dõi trên TK 131.
VD: Hoá đơn giá tri gia tăng số 0395 ngày 26/11/200 công ty đã xuất hàng giao cho khách hàng ITOCHU (Nhật Bản) trị giá hàng xuất kho là 17.130.330 tỷ giá hạch toán là 14450 VND/1USD .Kế toán hạch toán :
+ Phản ánh doanh thu bán hàng (trên sổ chi tiết doanh thu hàng xuất khẩu và sổ chi tiết thanh toán với ngời mua).
Nợ TK 131 20.984.450
Nợ TK 431 222.450
Có TK 511 21.206.900
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán(trên sổ chi tiết giá vốn hàng bán ,sổ chi tiết thành phẩm ).
Nợ TK 632 17.130.330
Có TK 155(1551) 17.130.330 b.Kế toán giảm trừ doanh thu.
Tại công ty may Thăng Long chỉ có 1 trờng hợp đợc giảm trừ doanh thu là hàng bán bị trả lại .
Khi bán hàng cho khách hàng ,nếu xảy ra điều gì đó mà nguyên nhân thuộc về công ty nh: vi phạm hợp đồng kinh tế ,kém phẩm chất hoặc không đúng quy cách phẩm chất ,chủng loại ghi trên hoá đơn ,công ty cho phép khách hàng trả lại 1 phần hay tất cả số hàng đã mua .Điều này khẳng định công ty luôn giữ uy tín với bạn hàng ,hơn nữa cũng khẳng định chất lợng thành phẩm của công ty.
Trị giá đợc trả lại đợc tính đúng theo giá ghi trên hoá đơn .Kế toán sử dụng TK 531 để hạch toán . Khi phát sinh nghiệp vụ này ,kê toán lập phiếu nhập
kho ,giao cho khách hàng ,khách hàng mang đến kho để làm thủ tục nhập kho sau đod khách hàng làm thủ tục nhận lại tiền (nếu đã trả) hoặc trừ vào số nợ cũ (néu cha trả).
Đơn giá của số hàng trả lại chính là giá vốn của đơn vị tại thời điểm xuất kho đồng thời dựa trên giá bán đơn vị đó (đã ghi trên hoá đơn trớc đây) .Kế toán tính doanh thu của hàng bị trả lại để thanh toán với khách hàng .
Mẫu 17.
Phiếu nhập kho
Ngày 12/11/2000
Tên ngời nhập :Công ty TM Hoàng Mai(trả lại hàng) Nhập kho: thành phẩm nội địa.
Số Tên quy cách đơn vị Số lợng Đơn Thành Ghi TT nhãn hiệu sp tính Theo CT Thực nhập giá tiền chú 1 Quần sooc bò
...Cộng Cộng
Chiếc 12 12 29.049 348577 350.000 Thủ kho Kế toán trởng Ngời giao Phụ trách cung tiêu (ký, ghi họ tên) (ký ,ghi họ tên) (ký,ghi họ tên) (ký ,ghi họ tên)
Mẫu 18. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sổ chi tiết bán hàng bị trả lại
TK 531- Quý IV /2000
Số Ngày Diễn giải TK Số tiền
đ/ứng Nợ Có 362 12/11 Nhận hàng do Cty Hoàng Mai trả lại
...
Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại cuối kỳ
131
5112
350000
Cộng 23340000 23340000
Thanh toán với ngời mua :
Nợ TK 531 350.000
Nợ TK 3331 350.000
Có TK 131 385.000
Kết chuyển giá vốn hàng bị trả lại
Nợ TK 155 348.577
Có TK 632 348.577
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần .
Nợ TK 511 23.340.000
Có TK 531 23.340.000
Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511 trên sổ chi tiết . Số hiệu tổng hợp của sổ này sẽ đợc đa vào nhật ký chứng từ số 8.
3. Hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Xác định kết quả sản xuất kinh doanh là mục tiêu cuối cùng của công ty . Bên cạnh việc xác định doanh thu thuần ,giá vốn hàng bán nh trên ,kế toán cần phải xác định chi phí bán hàng ,chi phí quản lý doanh nghiệp ,phân bổ hợp lý cho hàng tiêu thụ trong kỳ .
Công ty sử dụng các tài khoản sau: TK 911,TK 641,TK 642, TK 421. a. Hạch toán chi phí bán hàng .
Chi phí bán hàng của công ty là tất cả các chi phí bán hàng phát sinh trong quá trình bán hàng và các chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ thành phẩm nhanh ,có hiệu quả nh: Chi phí giao hàng ,chi phí quảng cáo ,giới thiệu sản phẩm ,hoa hồng đại lý. Chi phí bán hàng cao hay thấp ảnh hởng đến việc tính
kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh .Vởy nên công ty cần tiết kiệm một cách tối đa chi phí để góp phần tăng phần lãi.
Chi phí bán hàng của công ty đợc tập hợp chi tiết theo từng khoản mục sau: + Chi phí tiền lơng và BHXH cho nhân viên bán hàng .
+ Chi phí khấu hao thiết bị bán hàng . + Chi phí dịch vụ mua ngoài .
+ Các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí bán hàng đợc tập hợp theo quý ,do kế toán chi phí giá thành thực hiện. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi các chi phí bán hàng phát sinh ,từ các chứng từ gốc ,bange chấm công ,thanh toán lơng và BHXH ,hoá đơn vận chuyển ,phiếu chi ... .Kế toán ghi trên sổ chi phí bán hàng . Cuối kỳ kế toán lập bảng kê chi phí và lấy số liệu tổng hợp để ghi vào nhật ký chứng từ số 8.
Mẫu 19.
Sổ chi phí bán hàng
Quý IV /2000
Chứng Từ TK Số tiền
Số Ngày Diên giải đ/ứng Nợ Có
11050399 0399
25/1115/12 15/12
Số lơng phải công nhân viên Trả tiền thuê thành phẩm gửi bán Hoa hồng trả cho đại lý
Kết chuyển sang TK 911 ... Cộng 334 111 5112 911 51326500 2670000 1102464 1577736570 1577736570
VD: Tiền lơng trả cho cán bộ công nhân viên ,bộ phận bán hàng bao gồm : l- ơng cơ bản ,các khoản thởng phụ cấp kỳ hạch toán .Chi phí là quý nhng lơng phải trả cho công nhân viên phải theo tháng .Trong tháng 11 trả lơng kế toán ghi.
Có TK 334 51.326.500
Phần BHXH hạch toán chi chí chỉ đợc tính trên phần lơng cơ bản ,tính một lần cho cả quý.
Nợ TK 641 5.255.126
Có TK 3388 5.255.126
Phiếu chi số 01105 ,kế toán hạch toán trên bảng kê số 1 và sổ chi phí bán hàng.
Nợ TK 641 2.670.000
Có TK 111 2.670.000
Hoa hồng trả cho đại lý (Vĩnh Phú) theo hoá đơn GTGT 0399 ngày 15/12 tỷ lệ 8,8% trên giá bán cha có thuế GTGT .Kế toán ghi sổ.