IV. Kế toán giá thành
1. Đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành
2.4 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm: - Chi phí nhân công quản lý công trình
- Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ - Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Chi phí sản xuất chung đợc Công ty giao cho đội trởng quản lý theo dõi chỉ tiêu (theo quyết định giao khoán công trình). Khi các chi phí phát sinh, đội trởng đội thi công tập hợp các chứng từ, hoá đơn rồi định kỳ gửi lên phòng kế toán Công ty làm thủ tục thanh toán. Phòng kế toán và phòng tổ chức lao động tiến hành kiểm tra tính hợp lệ hợp lý các chứng từ hoá đơn của đội gửi lên rồi ghi số liệu vào tờ kê chi phí chung theo từng công trình, hạng mục công trình.
- Tiền lơng chính, lơng phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho công nhân quản lý đội nh đội trởng, nhân viên kỹ thuật, kế toán, thủ kho .…
- Tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho công nhân lái máy, phụ máy, trực tiếp thi công.
Hàng tháng đội trởng đội sản xuất theo dõi thời gian lao động của mỗi nhân viên trên bảng chấm công hoăc hợp đồng giao khoán việc. Sau đó kế toán đội tập hợp chứng từ, tính và trả lơng cho nhân viên quản lý đội trên bảng thanh toán lơng.
Bảng thanh toán lơng
Quí III/2003
Công trình : Nớc Khơng Trung
STT Họ và Tên Chức vụ Số tiền Ký tên
1 Phan Phơng tuấn Kỹ thuật 4.500.000
2 Nguyễn Hải Anh Thủ kho 3.000.000
3 Trần Văn Bảo Bảo vệ 2.700.000
4 Nguyễn Mai Lan Kế toán 3.600.000
Cộng 13.800.000
Ngày 30 tháng 9 năm 2003
Biểu 39: Bảng thanh toán lơng đội quản lý
Căn cứ vào bảng giao khoán việc của công nhân lái máy và phụ máy thi công công trình, kế toán đội tính lơng và trả lơng theo ca máy làm việc. Kế toán đội lập Bảng thanh toán lơng cho tổ lái máy.
Bảng thanh toán lơng
Quý III/2003
Công trình : Nớc Khơng Trung
STT Họ và Tên Số ca Đơn giá Số tiền Ký tên
1 Võ Văn tùng 10 25.000 250.000 2 Nguyễn Văn giang 12 25.000 290.000 3 Phạm Khắc hùng 15 25.000 375.000 4 Nguyễn Võ Lân 9 25.000 225.000
Cộng 1.140.000
Kế toán đội (ký, họ tên)
Biểu 40: Bảng thanh toán lơng Tổ lái máy
Kế toán đội sẽ gửi các bảng thanh toán lơng lên cho kế toán Công ty làm thủ tục hoàn ứng cho từng đối tợng công trình.Kế toán công ty định khoản :
Nợ TK 627 :
Có TK liên quan
Căn cứ vào bảng tổng hợp lơng của kế toán đội, kế toán Công ty trích 19% BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp thi công công trình cho công nhân lái máy, cho công nhân quản lý công trình. Kế toán tiến hành định khoản :
Nợ TK6271: 2.838.600 Có TK338 : 2.838.600
2.4.2. Chi phí dụng cụ thi công
Là những chi phí mua sắm các công cụ dụng cụ lao động, dụng cụ thi công nhỏ nh: cột chống, giàn giáo, bảo hộ, mai, thuổng, xẻng để thuận tiện cho qui trình…
thi công các công cụ dụng cụ này đợc tràng bị cho từng công trình. Do vậy kế toán hạch toán chi phí này tơng tự nh chi phí nhân công trực tiếp.
Kế toán đội lập Bảng tổng hợp chi phí dụng cụ thi công tại đội. Đầu kỳ kế toán đội gửi lên phòng kế toán gồm các hoá đơn, chứng từ làm thủ tục hoàn ứng.
Bảng tổng hợp dụng cụ thi công
Công trình : Nớc Khơng Trung Quý III/2003
TT Tên công cụ Đơn giá Số lợng Tổng tiền thanh toán Ghi chú
1 Cột chống 7.000 40 280.000 VAT 3% 2 Xẻng 5.000 25 125.000 VAT 3% 3 Thuổng 10.000 17 170.000 VAT 3% 4 Kìm động lực 32.0000 4 128.000 VAT 3% 5 Xô 8.000 20 160.000 VAT 3% Cộng 863.000
Biểu 41: Bảng tổng hợp chi phí dụng cụ máy thi công
Sau khi nhận đợc hoá đơn về công cụ dụng cụ, kế toán lập bảng kê VAT thanh toán đồng thời tiến hành định khoản:
Nợ TK627(3) : 837.110 Nợ TK133 : 25.890 Có TK141 : 863.000
2.4.3. Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Chi phí này bao gồm tiền điện, nớc, chi phí giao dịch, tiếp khách, điện thoại…
đợc kế toán đội tập hợp và quản lý các chứng từ.
Kế toán đội lập bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí sản xuất chung. Cuối tháng kế toán đội gửi bảng tổng hợp kèm theo các chứng từ lên phòng kế toán Công ty sẽ tiến hành thủ tục hoàn ứng.
Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác
Quý III/2003
Công trình : Nớc Khơng Khung
Chứng từ Các chi Phí Giá cha thuế VAT đầu vào Tổng thanh toán
1083 Chi phí chuyển tiền 200.000 20.000 220.000 Bkê 8/10 Tiền cầu đờng 530.000 53.000 583.000 Pc 120 Tiền điện nớc 2.120.000 212.000 2.332.000 Pc 121 Tiền vận chuyển + tiền ăn 987.520 98.750 1.086.270
…… ….. ….. ….
Cộng 17.075.520 1.707.552 18.783.072
Ngời nhận Ngời giao kế toán
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 42: Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác
Kế toán lên bảng kê VAT thanh toán hoàn ứng cho tập chứng từ đó. Kế toán định khoản:
Nợ TK627 : 17.075.520 Nợ TK133 : 1.707.552 Có TK 141 : 18.783.072
Cuối quý kế toán đội gửi bảng kê và chứng từ gốc đính kèm, kế toán Công ty kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ đã đầy đủ các thông số cần thiết cha. Sau đó lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Quý III/2003
Công trình : Nớc Khơng Trung
T T Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền TK627(1) TK627(3) TK627(7,8)
1 Lơng cho đội quản lý công trình 141 13.800.000 13.800.000 2 Lơng cho tổ lái máy 141 1.140.000 1.140.000 3 BHXH,BHYT,KPCĐ 338 2.838.600 2.838.600
4 Chi phí dịch vụ thi công 141 863.000 863.000 5 Chi phi dịch vụ mua ngoài và
chi phí bằng tiền khác 141 17.075.520 17.075.520 Cộng 35.717.120 17.778.600 863.000 17.075.520 Ngày 30 tháng 9 năm 2003 Ngời lập Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 43: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Kế toán đối chiếu Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung với các chứng từ khác nh: bảng kê hoá đơn, chứng từ chi phí chung hàng hoá - dịch vụ mua ngoài, bảng kê
VAT và thanh toán (cùng với các bảng chấm công, thanh toán lơng làm căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký chung. Từ các chứng từ hợp lệ kế toán ghi vào Sổ chi tiết TK627.
Sổ chi tiết tk627
Quí III/2003
Công trình : Nớc Khơng Trung
Chứng từ
SH NT Diễn giải Tk đối ứng
Phát sinh
Nợ Có
30/09/03 CP lơng cho đội quản lý 141 13.800.000 .
……
30/09/03 Cp dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác 141 17.075.000
Kccp 30/09/03 Kết chuyển cpSXC- CT Nớc Khơng Trung 154 35.717.120
Cộng 35.717.120 35.717.120
Biểu 44: Sổ chi tiết TK627
Đối với các công trình khác kế toán cũng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và ghi vào Sổ chi tiết TK627 tơng tự nh công trình nớc Khơng Trung. Sau đó dựa vào các khoản mục và số liệu trên Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung và các sổ chi tiết của từng công trình để ghi vào Sổ cái TK627. Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK154 để tính giá thành.
Sổ cái
Quí III/2003
Mã TK : TK627 - chi phí sản xuất chung
Chứng từ SH NT Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Nợ Có
Bkê8 12/07 Cpsxc CT xi măng Tam Điệp 141 40.172.000 Bkê12 27/08 CPSXCT TTY Tế 141 16.534.000 Bk 26 30/09 Cpsxc CT Nớc Khơng Trung 141 35.717.120 Kccp 30/07 Kết chuyển CPSX CT XMTĐ 154 40.172.000 Kccp 30/08 Kết chuyển CPSX CT TT Y Tế 154 16.534.000 . …… …. ….. …
Kccp 30/09 Kết chuyển CPSXC- CT Nớc Khơng Trung 154 35.717.120
Cộng 786.945.23 0 786.945.230 Ngày 30 tháng 9 năm 2003 Ngời lập Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu 45: Sổ cái TK627 2.5. Tập hợp chi phí tính giá thành
Xuất phát từ đặc điểm xây dựng của Công ty với quy trình xây dựng phức tạp, thời gian thi công dài và đối tợng tập hợp chi phí là các công trình, mỗi công trình lại có giá thành khác nhau. Do đó cuối kỳ kế toán tổng hợp tất cả các chi phí dể tính giá thành công trình. Sau đó so sánh giữa giá thực tế và giá kế hoạch để đối chiếu mức
độ chênh lệch là bao nhiêu, từ đó có biện pháp thích hợp nhằm tiết kiệm đến mức thấp nhất các chi phí đã bỏ ra nhng vẫn đảm bảo đợc chất lợng.
Kế toán Công ty tập hợp các bảng kê VAT và thanh toán, Bảng tổng hợp lơng, Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung để lấy số liệu lên Bảng tổng hợp chi phí thực tế và chi phí kế hoạch cho từng công trình. Số liệu trên các sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627 của từng công trình sẽ là căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký chung.
Cụ thể tổng chi phí sản xuất của công trình Nớc Khơng Trung quý III năm 2003 đợc tập hợp nh sau: (ĐVT: đồng )
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lấy từ Sổ cái TK622 (biểu 21): 514.369.290 - Chi phí nhân công trực tiếp lấy từ Sổ cái TK622 (biểu 32): 30.700.000 - Chi phí sử dụng máy thi công lấy từ Sổ cái TK623 (biểu 37): 16.701.000 - Chi phí sản xuất chung lấy từ Sổ cái TK627 (biểu 43): 35.717.120
Sổ chi tiết TK154
Quí III/2003
Công trình : Nớc Khơng trung
Chứng từ SH NT Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Nợ Có D dầu kỳ 21.042.756 KC 01 30/0 9
k/c CP nguyên vật liệu trực tiếp 621 514.369.29 0 KC
02
30/0 9
k/c cp nhân công trực tiếp 622 30.700.000 KC
03
30/0 9
k/c cp sử dụng máy thi công 623 16.701.000 Kc 04 30/0
9
k/c chi phí sản xuát chung 627 35.717.120 KC
05
30/0 9
K/c giá thành xây dựng hoàn thành 632 429.200.800 Cộng phát sinh 597.487.41 0 429.200.800 D cuối kỳ 171.329.36 6 Ngày 30 tháng 9 năm 2003
Sổ cái
(Từ ngày 01/07 đến ngày 30/09/03)
Mã TK : TK154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chứng từ SH NT Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Nợ Có 01/04 D dầu kỳ 1.724.213.15 0
KC 01 30/09 k/c cp nguyên vật liệu trực tiếp 621 3.758.063.91 0 KC 02 30/09 k/c cp nhân công trực tiếp 622 432.182.070 KC 03 30/09 k/c cp sử dụng máy thi công 623 112.519.200 Kc 04 30/09 k/c chi phí sản xuát chung 627 786.945.230 Kc 05 30/09 Kết chuyển giá vốn công trình
Nớc khơng trung 632 429.200.800 KC 06 30/09 K/c giá vốn TT Y Tế 632 762.980.000 . … … ….. ….. Cộng phát sinh 7.714.564.85 0 7.958.457.680 D cuối kỳ 1.480.320.32 0 Ngày 30 tháng 9 năm 2003 Ngời lập Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu 47: Sổ cái TK154
2.6. Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm
Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là thời gian thi công các công trình th- ờng dài, giá trị thanh toán lớn nên để phản ánh kịp thời chi phí phát sinh tại công trình và đáp ứng kịp thời nhu cầu quản lý của Công ty thì các định giá thành theo từng quí.
Để phục vụ cho việc tính giá thành thực tế công trình đợc chính xác, kế toán Công ty phải xác định đợc chi phí dở dang đầu kỳ, cuối kỳ. Vào cuối mỗi quý, phòng kỹ thuật công trình cùng với kỹ thuật viên công trình kiểm kê, xác định cụ thể khối l- ợng công trình hoàn thành. Sau đó, bộ phận kế toán của phòng kế hoạch kỹ thuật sẽ lắp đơn giá phù hợp với từng công trình và tính chi phí dự toán của từng khối lợng công trình dở dang cuối kỳ.
Phòng kế toán sau khi nhận dợc biên bản kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang từ phòng kế hoạch gửi sang sẽ tiến hành xác định thực tế chi phí dở dang cuối kỳ của từng công trình tơng ứng. Chi phí thực tế khối lợng dở dang cuối kỳ của từng công trình sẽ đợc phản ánh vào bảng theo dõi chi phí sản xuất theo từng hạng mục công trình trong kỳ.
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc phân bổ theo chi phí NVLTT. Vì thời gian thi công công trình dài nên trong quí công ty chỉ tiến hành tính giá thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Trong trờng hợp này giá thành thực tế của khối lợng xây dựng hoàn thành bàn giao trong kỳ của công trình hạng mục công trình đợc xác định theo công thức:
Sau khi tính đợc giá thành chi tiết cho từng công trình, kế toán lập bảng tính giá thành chi tiết và bảng tổng hợp giá thành cho các công trình xây dựng.
Với số liệu của công trình Nớc Khơng Trung trong quý III năm 2003, kế toán Công ty đã tính đợc các chi phí thực tế phát sinh nh sau :
- Chi phí thực tế khối lợng dở dang đầu kỳ : 21.042.756 - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : 597.487.910 - Chi phí thực tế khối lợng dở dang cuối kỳ: 171.329.366
Vậy giá trị khối lợng thực tế xây dựng hoàn thành : 429.200.800
Cuối quý, căn cứ vào giá thành thực tế hoàn thành đa đi bàn giao cho bên đầu t, kế toán ghi : Nợ TK632 Có TK154 Giá thành thực tế khối lượng công việc Chi phí thực tế khối lượng công việc = Chi phí thực tế khối lượng xây dựng phát sinh trong kỳ + + Chi phí thuạc tế khối lượng xây dựng dở dang
Bảng tính giá thành chi tiết
Công trình : Nớc Khơng Trung Quí III năm 2003
Chứng từ TK621 TK622
TK623 TK627
Máy thuê
Máy của cty Cộng 623(1 ) 623(2) 623(4) 627(1) 627(3) 627(7,8) Cộng Cộng phát sinh Giá thực tế NKT 13 514.369.29 0 514.369.290 NKT 14 30.700.00 0 30.700.000 Bkê 18 12.920.00 0 2.735.00 0 1.046.00 0 NKT 21 16.701.00 0 16.701.000 Bkê 20 13.8000.00 0 863.000.00 0 17.778.60 0 NKT 23 40.172.00 0 Cộng 514.369.290 30.700.000 12.920.000 2.735.000 1.046.000 16.701.000 13.800.000 863.000 17.778.600 40.172.000 597.487.741 492.200.800
Ngày 30 tháng 9 năm 03
Bảng tổng hợp giá thành toàn công ty
Quí III năm 2003
TT Tên công trình D đầu kỳ CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Cộng phát sinh D cuối kỳ Giá thành
1 ….. ….. ….. ……. …. ….. …. ….. … 2 …. ….. ….. …. ….. …… …… …… ….. 3 CT Nớc Khơng Trung 21.042.756 514.369.290 30.700.000 16.701.000 35.717.120 597.487.741 171.329.366 429.200.800 .. … ….. … … … …. …. …. … .. … ……. …. … … … …. …. Cộng 1.724.213.150 3.758.063.910 432.182.070 112.519.200 786.945.230 7.714.564.850 1.480.320.320 1.724.213.150 Ngày 30 tháng 09 năm 2003
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Phần III
Một số nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán tại công ty cổ phần đầu t xây dựng và xuất nhập khẩu phục hng
I. Nhận xét chung 1. Những u điểm 1. Những u điểm
Công ty ĐTXD&XNK Phục Hng mới thành lập nhng Công ty đã xây dựng đ- ợc một bộ máy quản lý hợp lý và hoàn thiện. Các công việc đợc phân công cụ thể, rõ ràng với bộ máy quản lý gọn nhẹ. Công việc chỉ đạo từ cấp trên xuống cấp dới và việc đề xuất ý kiến từ cấp dới lên cấp trên đợc diễn ra dễ dàng và thuận tiện. Đồng thời việc quản lý nguồn lao động của Công ty đợc nhanh chóng và chính xác.
Về công tác kế toán nói chung
Thứ nhất, về bộ máy kế toán, hiện nay Công ty đã xây dựng đợc một hệ thống kế toán khoa học và hợp lý, làm việc có hiệu quả phù hợp với yêu cầu của Công ty trong nền kinh tế thị trờng. Công ty đã xây dựng đợc đội ngũ kế toán có trình độ, năng lực, có kinh nghiệm và luôn nhiệt tình, sáng tạo, trung thực trong công việc.
Thứ hai, về hệ thống sổ sách chứng từ: Công ty đã xây dựng một hệ thống sổ sách, cách thức ghi chép, hạch toán khoa học, phù hợp với yêu cầu mục đích của chế độ kế toán mới. Sổ sách kế toán mà Công ty hiện nay đang áp dụng đó là hình thức Nhật ký chung, với hình thức này thì việc ghi chép rất đơn giản, thuận tiện cho việc