7. Kết luận (Cần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu
4.2.2Phân tích biến động theo từng khoản mục chi phí qua 3 năm
Công ty Gia Thịnh là một công ty xây lắp vì thế kết cấu trong khoản mục chi phí phải bao gồm thêm khoản chi phí sử dụng máy thi công. Ngoài 3 khoản mục chính như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì khoản chi phí sử dụng máy thi công này nó cũng được cộng trực tiếp vào giá thành của thành phẩm hoàn thành. Khác với các loại hình sản xuất kinh
doanh những mặt hàng thiết yếu khác, trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm 3 khoản mục chính đó là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Tình hình biến động chi phí theo từng khoản mục cụ thể được cho trong bảng sau:
Bảng 11: TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ THEO KHOẢN MỤC QUA 3 NĂM 2006 -2008
Đơn vị tính: 1.000 đồng
STT CHỈ TIÊU Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008
1 NVL trực tiếp 2.298.137 22.540.967 47.198.409
2 Nhân công trực tiếp 315.970 2.365.846 4.501.785 3 Chi phí máy thi công 75.705 709.782 1.342.154 4 Chi phí SX chung 97.544 343.676 809.712 5 Tổng 2.787.356 25.960.271 53.852.060
(Nguồn: Phòng kế toán của công ty Gia Thịnh)
Từ bảng số liệu trên, để thấy được mức độ chênh lệch của từng khoản mục chi phí qua từng năm, ta dùng phương pháp so sánh số tương đối và so sánh số tuyệt đối để phân tích và được tập hợp cho trong bảng sau:
Bảng 12: CHÊNH LỆCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ THEO KHOẢN MỤC QUA 3 NĂM 2006 – 2008
Đơn vị tính: 1.000 đồng
STT CHỈ TIÊU 2007/2006 2008/2007 Số tiền % Số tiền %
1 NVL trực tiếp 20.242.830 880,84 24.657.442 109,39
2 Nhân công trực tiếp 2.049.876 648,76 2.135.939 90,28 3 Chi phí máy thi công 634.077 837,56 632.372 89,09 4 Chi phí SX chung 246.132 252,33 466.036 135,60 5 Tổng 23.172.915 831,36 27.891.789 107,44
* Năm 2007 so với năm 2006: Tất cả các khoản mục chi phí năm 2007 đều tăng mạnh so với năm 2006. Nguyên nhân là do năm 2007 số lượng công trình nhận thi công nhiều hơn và quy mô công trình xây dựng cũng lớn hơn năm 2006. Khác với một số ngành nghề khác, chi phí tăng sẽ ảnh hưởng không tốt đến tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, còn lĩnh vực hoạt động của công ty Gia Thịnh thì không quan trọng việc tăng mạnh của chi phí mà chỉ quan tâm chi phí tăng có mang lại doanh thu tăng cao hay không. Vì số lượng công trình nhận thi công trong 1 năm không bị hạn chế nếu còn nằm trong năng lực của công ty mà nó tuỳ thuộc vào sự tín nhiệm của khách hàng và tuỳ thuộc vào nhu cầu của thị trường.
- Trong tổng chi phí phát sinh thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng cao nhất, năm 2006 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm 82,45% và đến năm 2007 khoản mục chi phí này chiếm tới 86,83%. So sánh ở góc độ tương đối thì khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của năm 2007 chiếm tỷ trọng trong tổng chi phí phát sinh cao hơn năm 2006 là 4,38%, tăng tỷ trọng tức là so với các khoản mục chi phí khác thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất ngày càng tăng.
- Bên cạnh đó, chi phí nhân công cũng là yếu tố cần thiết trong việc cấu thành nên giá thành của thành phẩm. Chi phí nhân công của năm 2007 cũng tăng cao so với năm 2006, nguyên nhân là do số lượng công trình thực hịên trong năm 2008 tăng lên, quy mô công trình cũng lớn hơn. Chi phí nhân công tăng chứng tỏ số lượng nhân công của công ty tăng và lương của công nhân cũng tăng. Vì một dự án lớn cần rất nhiều nhân công nên khi số lượng công trình nhận thầu trong năm tăng lên thì số lượng nhân công tăng lên hoặc là số giờ làm thêm của công nhân cũng tăng theo và vì thế mà chi phí nhân công tăng cao so với năm 2006.
- Chi phí sử dụng máy thi công trong năm 2006 tương đối nhỏ chỉ khoảng 75.705 ngàn đồng, nhưng đến năm 2007 đã tăng lên 709.782 ngàn đồng. Tốc độ biến động cũng nhanh và mạnh cùng với sự biến động tăng của hai khoản chi phí trên. Nguyên nhân tăng cao như thế là do ở năm 2007 công ty sử dụng máy thi công để thực hiện những công trình xây dựng có quy mô lớn nhiều nên chi phí bỏ ra cho khoản mục này nhiều hơn năm 2006. Như đã trình bày ở phần trên, năm 2006 doanh
thu mang về chủ yếu là do thực hiện những công trình có quy mô nhỏ, trung bình nên chi phí sử dụng máy thi công cho những công trình này là rất ít.
- Chi phí sản xuất chung của năm 2007 cũng tăng so với năm 2006, khoản mục này cũng tăng mạnh nhưng không tăng bằng các khoản mục chi phí khác, vì tỷ trọng của khoản mục chi phí chung này chiếm không lớn chỉ khoảng 3,5% năm 2006 và chỉ khoảng 1,32% trong tổng chi phí phát sinh năm 2007. Vì tổng chi phí phát sinh của năm 2006 nhỏ hơn năm 2007 rất nhiều nên phần trăm tỷ trọng của khoản mục chi phí sản xuất chung tính trong tổng chi phí từng năm của năm 2007 thấp hơn năm 2006 mặc dù số tiền thì cao hơn gấp 3,5 lần.
* Năm 2008 so với năm 2007: Từng khoản mục chi phí của năm 2008 cũng đều tăng so với năm 2007, nhưng tốc độ tăng đã giảm nhẹ so với năm 2007. Tương ứng với số lượng công trình thực hiện trong năm 2008 tăng mà chi phí phát sinh cũng tăng theo. Năm 2007 tăng thêm 7 công trình so với năm 2006 và năm 2008 cũng tăng 7 công trình so với năm 2007 nhưng qua phân tích biến động chi phí cho thấy tốc độ tăng của chi phí ở năm 2007 tăng nhanh và cao hơn tốc độ tăng của chi phí ở năm 2008. Như vậy, có thể kết luận rằng tình hình biến động chi phí tăng của năm 2008 là theo chiều hướng tốt và hợp lý khi hiệu quả sử dụng chi phí ngày càng được nâng cao. Biến động của từng khoản mục cụ thể như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong các khoản mục chi phí, năm 2008 chiếm tới 87,65% tổng chi phí phát sinh, cao hơn tỷ trọng ở năm 2007 là 0,82%. So sánh con số tuyệt đối thì chi phí nguyên vật liệu rong năm 2008 cao hơn rất nhiều so với năm 2007. Nguyên nhân tăng cao của chi phí nguyên vật liệu là do năm 2008 công ty thực hiện nhiều công trình hơn và quy mô của các công trình cũng tăng, dẫn đến chi phí nguyên vật liệu tăng. Mặc khác, một phần khoản chi phí này biến động tăng cũng là do giá của các vật liệu dùng trong xây dựng tăng cùng với sự biến động giá cả trên thị trường. Vì hai lý do này đã làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng cao so với năm 2007.
- Chi phí nhân công trực tiếp ở năm 2008 cũng tham gia nhiều hơn so với năm 2007. Trong tổng chi phí phát sinh năm 2008 thì chi phí nhân công chiếm tỷ trọng khoảng 8,36%. Sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhưng cao hơn hai khoản mục
chi phí sản xuất chung và chi phí sử dụng máy thi công. Nguyên nhân tăng so với năm 2007 cũng là do số lượng công trình thực hiện trong năm tăng và quy mô của công trình thực hịên cũng lớn hơn.
- Chi phí sử dụng máy thi công của năm 2008 cũng cao hơn năm 2007, và cũng vì lý do quy mô công trình xây dựng ngày càng lớn nên chi phí dùng cho máy thi công cũng cao. Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công của năm 2008 này chiếm tỷ trọng trong tổng chi phí phát sinh của cả năm khoảng 2,49%.
- Chi phí sản xuất chung của năm 2008 chiếm tỷ trọng thấp nhất chỉ khoảng 1,5% trong tổng chi phí phát sinh của cả năm. So sánh với năm 2007 thì khoản mục chi phí này cao hơn 466.036 ngàn đồng tức tăng với tỷ lệ 135,6% so với năm 2007. Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm những khoản như: chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, tiền điện dùng cho thi công, chi phí kiểm nghiệm, lấy mẫu bêtông,…