nghieơp.
• Ưu đieơm
ß Heơ thông báo cáo tài chính hieơn hành đã theơ hieơn tư tưởng cại cách trieơt đeơ so với heơ thông trước đađy, đoăng thời phát huy được tác dúng trong thực tieên cođng tác kê toán. Heơ thông báo cáo tài chính đã đáp ứng được yeđu caău deê làm, deê hieơu, đoăng thời theơ hieơn sự vaơn dúng hợp lý, có chĩn lĩc các chuaơn mực kê toán quôc tê phù hợp với mođi trường kinh tê và pháp luaơt Vieơt Nam. Đieău này được theơ hieơn qua moơt sô noơi dung sau:
; Tuy sô lượng báo bieơu khođng thay đoơi, nhưng moơt sô chư tieđu có sự thay đoơi hợp lý hơn, hoàn thieơn hơn.
; Cách trình bày các chư tieđu tređn Bạng cađn đôi kê toán và Báo cáo kêt quạ kinh doanh được thiêt kê lái tương đôi phù hợp với thođng leơ quôc tê và các chuaơn mực kê toán đã ban hành táo đieău kieơn cho các doanh nghieơp laơp báo cáo tài chính moơt cách thuaơn lợi, deê dàng. Như bạng cađn đôi kê toán được saĩp xêp hợp lý hơn, tinh gĩn hơn, boơ sung theđm các chư tieđu nhaỉm phạn ánh đaăy đụ các hốt đoơng cụa doanh nghieơp phù hợp yeđu caău thực tieên. Đã phađn bieơt rõ tài sạn ngaĩn hán, tài sạn dài hán đạm bạo cho vieơc phađn tích hợp lý hơn veă chư tieđu khạ naíng thanh toán cụa doanh nghieơp. Hay như báo cáo kêt quạ kinh doanh đã được bỏ bớt phaăn II {Tình hình thực hieơn nghĩa vú với nhà nước}, phaăn III {Tình hình thuê giá trị gia taíng} là phaăn báo cáo trùng laĩp với các bieơu báo cáo thuê hieơn hành. Cũng ở báo cáo kêt quạ hốt đoơng kinh doanh, chi phí tài chính (trong đó có chi phí lãi vay) được thừa nhaơn như là moơt chi phí kinh doanh làm cho vieơc phạn ạnh kêt quạ hốt đoơng cụa doanh nghieơp hợp lý hơn.
ß Đôi tượng sử dúng báo cáo tài chính đa dáng và phức táp, bao goăm những người có lợi ích trực tiêp và cạ những người có lợi ích gián tiêp. Do đó, thođng tin
được trình bày tređn Báo cáo tài chính đã phaăn nào đáp ứng được nhu caău cụa các lối đôi tượng.
ß Quy định laơp báo cáo tài chính thông nhât với tât cạ các doanh nghieơp khođng phađn bieơt doanh nghieơp nhà nước hay doanh nghieơp tư nhađn. Cú theơ như báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ đã được quy định phại áp dúng thông nhât cho tât cạ các lối hình doanh nghieơp chứ khođng như Quyêt định 167 trước đađy chư áp dúng cho doanh nghieơp nhà nước còn các doanh nghieơp nghieơp khác thì khuyên khích thực hieơn.
ß Thuaơn lợi cho vieơc ứng dúng tin hĩc hóa.
ß Noơi dung thođng tin trình bày tređn báo cáo tài chính tương đôi phù hợp với chuaơn mực kê toán quôc tê. Do đó, người sử dúng thođng tin bước đaău đã có được những thođng tin có theơ so sánh báo cáo tài chính giữa các doanh nghieơp trong cùng ngành, trong cùng moơt neăn kinh tê cũng như doanh nghieơp trong và ngoài nước đáp ứng được xu thê hòa nhaơp hieơn nay.
• Hán chê:
Do chuaơn mực kê toán được ban hành làm nhieău đợt từ đợt 1 (ngày 31.12.2001) đên đợt 4 ( ngày 15.02.2005) cùng với vieơc ban hành các thođng tư hướng dăn thực hieơn các chuaơn mực neđn làm cho heơ thông báo cáo tài chính thường xuyeđn được sửa đoơi, boơ sung và làm thay đoơi kêt câu, bieơu mău báo cáo. Đieău này ạnh hưởng khođng ít đên cođng vieơc cụa kê toán do vieơc caơp nhaơt thođng tin khođng kịp thời đaăy đụ. Đieơn hình nhât là vieơc Boơ tài chính ra thođng tư sô 23/2005/TT-BTC hướng dăn thực hieơn 6 chuaơn mực kê toán đợt 3 (theo Quyêt định sô 234). Theo đó chê đoơ báo cáo tài chính được sửa đoơi boơ sung khá nhieău theo hướng đáp ứng các yeđu caău cụa các chuaơn mực kê toán có lieđn quan, tuy nhieđn thođng tư này hoàn toàn mới mẹ đôi với doanh nghieơp và đa sô các doanh nghieơp chư đang chuaơn bị vieơc thực hieơn thođng tư này khi laơp báo cáo tài chính naím 2005 vào cuôi nieđn đoơ kê toán. Đoăng thời vieơc Boơ Tài chính
ban hành tiêp sáu chuaơn mực kê toán đợt 4 (theo Quyêt định sô 12/2005/QĐ-BTC) nhưng chưa có thođng tư hướng dăn thực hieơn neđn các doanh nghieơp cũng lúng túng trong vieơc hách toán, laơp báo bieơu kê toán veă những noơi dung nghieơp vú kinh tê phát sinh lieđn quan đên các chuaơn mực mới ban hành. Từ đó làm cho heơ thông báo cáo hieơn hành khođng tránh khỏi những hán chê như sau:
ß Lieđn quan đên Bạng cađn đôi kê toán
; Chư tieđu “Tài sạn thiêu chờ xử lý” [mã sô 158] được xêp vào lối A “Tài sạn ngaĩn hán” [mã sô 100] ở phaăn Tài sạn. Tài sạn này thực tê đã khođng có toăn tái, đã khođng có tài sạn. Do đó nêu được trình bày trong phaăn Tài sạn sẽ làm giá trị tài sạn tređn Bạng cađn đôi kê toán khođng được phạn ạnh đúng làm cho thođng tin báo cáo tài chính khođng đáng tin caơy.
; Chư tieđu Vôn chụ sở hữu [mã sô 410] trong phaăn B-Vôn chụ sở hữu [mã sô 400] theo thođng tư sô 23 đã được sửa đoơi boơ sung khá rõ: phạn ánh được thực chât cơ câu nguoăn vôn cụa doanh nghieơp trong đieău kieơn đa dáng hóa sở hữu vôn trong doanh nghieơp. Cú theơ là:
Theo Quyêt định 167 Theo Thođng tư 23
NGUOĂN VÔN
B. Nguoăn vôn chụ sở hữu 1. Nguoăn vôn kinh doanh
2. Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn . . .
NGUOĂN VÔN B. Vôn chụ sở hữu
1. Vôn đaău tư cụa chụ sở hữu 2. Thaịng dư vôn coơ phaăn 3. Coơ phiêu ngađn quỹ
4. Cheđnh leơch đánh giá lái tài sạn . . .
Beđn cánh đó, trong “phaăn B- Vôn chụ sở hữu” [mã sô 410] còn bao goăm cạ chư tieđu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” [mã sô 421] là chưa hợp lý; Nguoăn vôn chụ sở hữu có đaịc trưng là được sử dúng lađu dài mà khođng phại cam kêt thanh toán, trong khi quỹ phúc lợi khen thưởng thực chât là khoạn mà doanh nghieơp sẽ phại chi trạ cho người lao đoơng, như vaơy khođng theơ là chư tieđu thuoơc vôn chụ sở hữu được. Cũng như các quỹ bạo hieơm xã hoơi, bạo hieơm y tê, kinh phí cođng đoàn tái doanh nghieơp được báo cáo như
là moơt khoạn nợ do doanh nghieơp khođng có quyeăn chi phôi các quỹ này mà phại noơp cho cơ quan nhà nước, trong khi thođng thường các vôn – quỹ trong doanh nghieơp là thuoơc nguoăn vôn chụ sở hữu. Hay như chư tieđu “Tài sạn cô định thueđ tài chính” [mã sô 224] phạn ánh vào phaăn B - Tài sạn dài hán [mã sô 200] là chưa hợp lý vì tài sạn cụa doanh nghieơp trước hêt phại là những vaơt thuoơc quyeăn sở hữu hoaịc quyeăn kieơm soát cụa doanh nghieơp. Thê nhưng, tài sạn cô định thueđ tài chính veă maịt pháp lý khođng thuoơc quyeăn sở hữu cũng như quyeăn kieơm soát cụa doanh nghieơp.
; Moơt vài chư tieđu tređn bạng cađn đôi tài khoạn chưa phạn ánh đúng thực chât cụa nó, vieơc saĩp xêp chưa hợp lý:
+ Các khoạn múc tài sạn theo nguyeđn taĩc được trình bày theo tính thanh khoạn giạm daăn, nhưng có moơt sô khoạn múc lái khođng tuađn theo nguyeđn taĩc này, như khoạn múc “Các khoạn đaău tư tài chính” [mã sô 120] có tính thanh khoạn cao hơn nhưng lái xêp sau “Tài sạn cô định” [mã sô 220] có tính thanh khoạn thâp hơn.
+ Múc II “Tài sạn cô định” [mã sô 220] goăm: “Tài sạn cô định hữu hình” [múc 221}; “Tài sạn cô định thueđ tài chính” [múc 224}; “Tài sạn cô định vođ hình” [múc 227}; trong phaăn B “Tài sạn dài hán” thuoơc Nguoăn vôn có theơ trình bày ngaĩn gĩn hơn, cú theơ là chư caăn phạn ánh giá trị còn lái cụa tài sạn , bởi vì các noơi dung khác đã được trình bày rât cú theơ trong Bạng thuyêt minh báo cáo tài chính[Mău 09B- DN].
; Các tài khoạn phạn ánh “Chi phí trạ trước” [mã sô 151], “chi phí phại trạ” [mã sô 316] chư neđn dùng với các khoạn chi dài hán mà khođng dùng cho các khoạn chi tieđu phúc vú cho doanh nghieơp trong vòng 1 naím. Cách làm này sẽ tuađn thụ nguyeđn taĩc phù hợp cụa kê toán.
; Chư tieđu “Doanh thu hốt đoơng tài chính” và chư tieđu “Chi phí tài chính” thực chât phạn ánh doanh thu và chi phí cho hốt đoơng đaău tư tài chính chứ khođng phại hốt đoơng tài chính, được theơ hieơn ở tài khoạn 515 “Doanh thu hốt đoơng tài chính” và chư tieđu “Chi phí tài chính”.
; Noơi dung tài khoạn 515 “Doanh thu hốt đoơng tài chính” bao goăm:
+ Tieăn lãi: Lãi cho vay, lãi tieăn gởi; lãi bán hàng trạ chaơm, trạ góp; lãi đaău tư trái phiêu, tín phiêu, chiêt khâu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vú; lãi cho thueđ tài chính.
+ Thu nhaơp từ cho thueđ tài sạn, cho người khác sử dúng tài sạn (baỉng sáng chê, nhãn hieơu thương mái, bạn quyeăn tác giạ, phaăn meăm vi tính. . .).
+ Coơ tức, lợi nhuaơn được chia.
+ Thu nhaơp veă hốt đoơng đaău tư mua, bán chứng khoán ngaĩn hán, dài hán.
+ Thu nhaơp chuyeơn nhượng, cho thueđ cơ sở há taăng.
+ Thu nhaơp veă các hốt đoơng đaău tư khác.
+ Cheđnh leơch lãi do bán ngối teơ, khoạn lãi cheđnh leơch tỷ giá.
+ Cheđnh leơch lãi chuyeơn nhượng vôn.
; Noơi dung tài khoạn 635 “Chi phí tài chính” bao goăm:
+ Các khoạn chi phí hoaịc loê lieđn quan đên hốt đoơng đaău tư tài chính.
+ Các khoạn loê do thanh lý các khoạn đaău tư ngaĩn hán.
+ Các khoạn loê veă cheđnh leơch tỷ giá hôi đoái phát sinh thực tê trong kỳ và cheđnh leơch tỷ giá hôi đoái do đánh giá lái sô dư cuôi naím tài chính cụa các khoạn ngối teơ có gôc ngối teơ.
+ Dự phòng giạm giá đaău tư chứng khoán.
+ Chi phí đât chuyeơn nhượng, cho thueđ cơ sở há taăng được xác định là tieđu thú.
Những hốt đoơng được phạn ánh ở tređn là hốt đoơng đaău tư tài chính. Hốt đoơng tài chính là những hốt đoơng làm ạnh hưởng đên nguoăn vôn cụa doanh nghieơp như: phát hành coơ phiêu, trái phiêu, thueđ tài chính, nhaơn góp vôn lieđn doanh. Vì thê teđn gĩi hai chư tieđu “Doanh thu hốt đoơng tài chính” và chư tieđu “Chi phí tài chính” tređn báo cáo kêt quạ hốt đoơng kinh doanh là khođng phù hợp, deê gađy nhaăm lăn cho người đĩc báo cáo.
; Đôi với Báo cáo kêt quạ kinh doanh hieơn nay caăn phại có sự boơ sung moơt sô khoạn múc lieđn quan đên hai chuaơn mực kê toán mới ban hành đợt 4 theo Quyêt định sô 12/2005 là Chuaơn mực kê toán sô 17 “Thuê thu nhaơp doanh nghieơp” và Chuaơn mực kê toán sô 27 “Báo cáo tài chính giữa nieđn đoơ”, cú theơ là, các khoạn múc caăn boơ sung đeơ xử lý các cheđnh leơch veă thuê thu nhaơp doanh nghieơp theo báo cáo tài chính và theo báo cáo thuê; bieơu mău phúc vú cho cođng vieơc laơp báo cáo tài chính giữa nieđn đoơ. Đađy là noơi dung đang được các doanh nghieơp quan tađm hieơn nay.
; Đoăng thời, moơt trong những nguyeđn taĩc cụa vieơc laơp và trình bày báo cáo tài chính theo Chuaơn mực kê toán sô 21 “Trình bày báo cáo tài chính” là phại đạm bạo tính so sánh được, do đó khi xađy dựng các bieơu mău báo cáo tài chính cũng caăn quan tađm đên yeđu caău này.
ß Lieđn quan đên Báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ:
; Chư tieđu “Tieăn chi trạ lãi vay” tređn báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ được theơ hieơn là luoăng chi tieăn từ hốt đoơng kinh doanh [Bieơu sô B 03-DN], trong khi đó Chuaơn mực kê toán sô 24 “Báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ” quy định: “Luoăng tieăn phát sinh từ hốt đoơng tài chính là luoăng tieăn có lieđn quan đên vieơc thay đoơi veă quy mođ và kêt
câu cụa vôn chụ sở hữu và vôn vay cụa doanh nghieơp” như vaơy luoăng tieăn chi cụa “chi phí trạ lãi vay” thuoơc veă hốt đoơng tài chính chứ khođng phại là hốt đoơng kinh doanh, ngay tređn Báo cáo kêt quạ kinh doanh cũng theơ hieơn chi phí lãi vay trong múc 6-chi phí tài chính [Mău sô B 02-DN]
; Vieơc vaơn dúng Báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ trong heơ thông chê đoơ kê toán các doanh nghieơp còn có những hán chê sau:
+ Vị trí và vai trò cụa Báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ chưa tương xứng với các báo cáo tài chính khác.
+ Chưa trở thành cođng cú đaĩc lực trong vieơc cung câp thođng tin.
+ Noơi dung câu thành báo cáo cũng có đieơm còn thiêu sót, sai leơch, chưa phù hợp với hốt đoơng kinh doanh cụa các doanh nghieơp. Chẳng hán: Quan nieơm veă tieăn trong Báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ chưa đaăy đụ, toơng quát, chư bao goăm các khoạn thuoơc vôn baỉng tieăn. Trong khi đó theo chuaơn mực kê toán quôc tê IAS7 thì tieăn bao goăm các tài khoạn vôn baỉng tieăn và khoạn đaău tư ngaĩn hán.
ß Lieđn quan đên Bạng thuyêt minh báo cáo tài chính:
Bạng thuyêt minh báo cáo tài chính rât cú theơ, rât chi tiêt, cung câp nhieău thođng tin caăn thiêt cho các đôi tượng sử dúng. Tuy nhieđn, có nhieău chi tiêt quá chi li, nhieău doanh nghieơp khođng caăn thiêt và có những chi tiêt còn thiêu khi cung câp thođng tin cho đôi tượng beđn ngoài doanh nghieơp caăn tìm hieơu. Ví dú như thođng tin veă vieơc vay thê châp baỉng các lối giây tờ, chi tiêt phại thu từ bán hàng hóa, sạn phaơm, dịch vú và phại thu từ bán các tài sạn khác, chi tiêt phại trạ do mua hàng hóa, dịch vú và phại trạ do mua tài sạn khác, chi tiêt veă bât đoơng sạn có khạ naíng luađn chuyeơn nhanh. . .
CHƯƠNG 3: