ă Phạn ánh chi phí coơ phaăn hóa chưa kêt chuyeơn cuôi kỳ. ă Sô còn phại thu veă tieăn coơ phaăn bán trạ chaơm cuôi kỳ.
ß Bỏ tài khoạn:
; Tài khoạn 142 “Chi phí trạ trước” sửa lái teđn cho đúng với vieơc
phạn ánh tređn Bạng cađn đôi kê toán là: “Chi phí trạ trước ngaĩn hán” [mã sô 151]. Tài khoạn 142 bao goăm (02) tài khoạn câp 2: Tài khoạn 1421 “Chi phí trạ trước” và Tài khoạn 1422 “Chi phí chờ kêt chuyeơn” chư neđn dùng đôi với các khoạn chi dài hán mà khođng dùng cho các khoạn chi tieđu phúc vú kinh doanh cho doanh nghieơp trong vòng 1 naím. Cách làm này làm tuađn thụ chaịt chẽ nguyeđn taĩc phù hợp cụa kê toán và cũng phù hợp với heơ thông tài khoạn cụa moơt sô nước.
• Thuoơc nhóm tài khoạn lối 2:
Veă teđn gĩi cụa lối 2, đeơ phù hợp với noơi dung phạn ánh tređn Bạng cađn đôi kê toán , caăn phại đoơi teđn thành “Tài sạn dài hán”.
ß Sửa đoơi teđn gĩi tài khoạn:
; Tài khoạn 214 “Hao mòn tài sạn cô định” caăn boơ sung teđn gĩi cho
phù hợp với noơi dung phạn ánh là “Hao mòn tài sạn cô định và bât đoơng sạn đaău tư”. ; Tài khoạn 242 “Chi phí trạ trước dài hán” đeă nghị sửa lái teđn gĩi là
“Chi phí trạ trước” vì tài khoạn 142 “Chi phí trạ trước ngaĩn hán” đã được đeă nghị bỏ, neđn đương nhieđn tài khoạn 242 chư còn theơ hieơn là tài sạn dài hán.
ß Boơ sung tài khoạn: Boơ sung theđm tài khoạn câp 2
; Tài khoạn 228 “Đaău tư dài hán khác” caăn boơ sung thành (03) tài
khoạn câp 2 cho phù hợp các nghieơp vú kinh tê phát sinh và tương ứng với tài khoạn 128 “Đaău tư ngaĩn hán khác”. Đó là:
+ Tài khoạn 2281 “Coơ phiêu”
+ Tài khoạn 2282 “Trái phiêu”
+ Tài khoạn 2288 “Đaău tư dài hán khác”
ß Boơ sung tài khoạn mới:
; Tài khoạn 245 “Tài sạn thuê thu nhaơp hoãn lái”: boơ sung mới thực
hieơn theo Chuaơn mực kê toán quôc tê IA S12 và Chuaơn mực kê toán Vieơt Nam mới ban hành đợt 4 – VAS17 “Kê toán thuê thu nhaơp doanh nghieơp”.
Chuaơn mực kê toán Vieơt Nam -VAS sô 17 là chuaơn mực kê toán quy định và hướng dăn moơt cách đaăy đụ, cú theơ, phù hợp với thođng leơ kê toán quôc tê, veă các nguyeđn taĩc và phương pháp hách toán kê toán thuê thu nhaơp doanh nghieơp. Kê toán thuê thu nhaơp doanh nghieơp là kê toán cụa những nghieơp vú do ạnh hưởng cụa thuê thu nhaơp doanh nghieơp lieđn quan đên vieơc thu hoăi hoaịc thanh toán trong tương lai giá trị ghi soơ cụa các khoạn múc tài sạn hoaịc nợ phại trạ đã được ghi nhaơn trong Bạng cađn đôi kê toán doanh nghieơp hoaịc các giao dịch và sự kieơn khác trong naím hieơn tái đã được ghi nhaơn trong Báo cáo kêt quạ kinh doanh.
Vieơc hách toán cheđnh leơch veă thuê thu nhaơp doanh nghieơp thường bao goăm các bước sau:
Phađn lối cheđnh leơch: Các khoạn cheđnh leơch thường xạy ra:
Noơi dung Múc đích kê toán Múc đích thuê
Doanh thu ghi nhaơn
Khi hàng đã xác định tieđu thú Khi xuât hóa đơn hoaịc đã tieđu thú
Chi phí khâu hao Khâu hao theo 3 phương pháp Đường thẳng, sô dư giạm daăn,
theo sạn lượng
Theo quyêt định sô 206/2003/QĐ- BTC
đoơng Chi veă trang phúc Theo mức quy định cụa doanh
nghieơp
Tôi đa 500.000 đoăng/người
Chi phí lãi vay Theo lãi suât thực tê chi trạ Khođng vượt quá lãi suât traăn cụa các ngađn hàng thương mái
Chi phí quạng cáo, tiêp thị
Theo mức chi phí thực tê cụa doanh nghieơp
Không chê tôi đa 10% toơng chi phí khođng keơ giá vôn hàng bán
Chi phí tieăn phát Thuoơc chi phí cụa doanh nghieơp Khođng được tính là chi phí Chi phí khođng có
hóa đơn hợp leơ
Chi phí thực tê có phát sinh cụa doanh nghieơp
Khođng được tính là chi phí
Các cheđnh leơch được phađn thành 2 lối:
+ Cheđnh leơch thường xuyeđn là cheđnh leơch khođng táo ra moơt khoạn có theơ bị đánh thuê hoaịc được khâu trừ lái trong tương lai. Ví dú cheđnh leơch veă tieăn lương, chi phí quạng cáo, chi phí khođng có chứng từ hóa đơn hợp leơ, các khoạn tieăn phát. Nói rõ hơn thì các chi phí này sẽ bị lối ra khỏi chi phí hợp lý hợp leơ khi xác định thuê thu nhaơp phại noơp cho nhà nước. Thu nhaơp chịu thuê sẽ cao hơn thu nhaơp kê toán, thuê thu nhaơp tính theo lợi nhuaơn kê toán và khoạn cheđnh leơch này sẽ khođng bao giờ được khâu trừ.
+ Cheđnh leơch tám thời táo ra moơt khoạn có theơ bị đánh thuê hoaịc được khâu trừ lái trong tương lai: Ví dú như chi phí khâu hao do lựa chĩn phương pháp khâu hao khác nhau, cheđnh leơch doanh thu do đieău kieơn ghi nhaơn. . .
Lợi nhuaơn kê toán chính là cơ sở xác định chi phí thuê và lợi nhuaơn chịu thuê chính là cơ sở đeơ xác định sô thuê phại noơp. Đeơ hách toán caăn nhaơn dieơn khoạn cheđnh leơch sẽ đưa đên cheđnh leơch thuê phại trạ hay cheđnh leơch thuê phại thu và hách toán kê toán veă nghieơp vú kinh tê này lieđn quan đên tài sạn, cođng nợ phại trạ được phạn ánh tređn Bạng cađn đôi kê toán cụa doanh nghieơp. Cú theơ là:
+ Cheđnh leơch thuê phại trạ phát sinh khi chi phí thuê thu nhaơp doanh nghieơp lớn hơn thuê thu nhaơp phại noơp, được phạn ánh ở phaăn nợ phại trạ.
+ Cheđnh leơch thuê phại thu phát sinh khi chi phí thuê thu nhaơp doanh nghieơp nhỏ hơn thuê thu nhaơp phại noơp, được phạn ánh ở phaăn tài sạn.
Từ những phađn tích tređn, tác giạ xin đeă nghị boơ sung theđm:
; Tài khoạn 245 “Tài sạn thuê thu nhaơp hoãn lái” dùng đeơ phạn ánh
thuê thu nhaơp doanh nghieơp sẽ được hoàn lái trong tương lai.
Kêt câu và noơi dung phạn ánh cụa tài khoạn TK 245
+ Beđn nợ: Thuê thu nhaơp hoãn lái được khâu trừ phát sinh trong kỳ
+ Beđn có: Hoàn nhaơp thuê thu nhaơp hoãn lái được khâu trừ
+ Sô dư beđn nợ: Thuê thu nhaơp hoãn lái được khâu trừ hieơn còn vào cuôi kỳ
• Thuoơc nhóm tài khoạn lối 3:
Giữ nguyeđn teđn gĩi: “Nợ phại trạ” ß Sửa đoơi teđn gĩi tài khoạn:
; Tài khoạn 3335: “Thu tređn vôn” : Đoơi thành tài khoạn “ Thuê thu
nhaơp cá nhađn” bởi vì khoạn thu tređn vôn hieơn nay đã khođng còn, thay vào đó là vieơc
trieơn khai vieơc áp dúng luaơt thuê thu nhaơp cá nhađn, các doanh nghieơp sẽ chịu trách nhieơm vieơc thu hoơ, chi hoơ khoạn thuê này cụa người lao đoơng cho cơ quan thuê.
Tài khoạn 3335 “Thuê thu nhaơp cá nhađn” dùng đeơ phạn ánh các
khoạn doanh nghieơp thu hoơ và noơp hoơ thuê thu nhaơp cá nhađn.
Kêt câu và noơi dung phạn ánh cụa tài khoạn TK 3335
+ Beđn nợ: - Các khoạn thuê thu nhaơp cá nhađn đã noơp hoơ.
+ Beđn có: