Z = DĐK + C DCK
2.2.1.4.Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Đây là toàn bộ tiền, NVL, tiền lơng, và các khoản BHXH,BHYT của công nhân sản xuất trực tiếp. Công ty không tập hợp tiền lơng của công nhân sản xuất trực tiếp vào TK622 mà tập hợp thẳng vào TK154, cũng không tập hợp chi phí NVL trực tiếp vào TK621 mà tập hợp thẳng TK154 và các khoản chi phí bằng tiền không tập hợp vào TK627 mà tập hợp thẳng vào TK154.Trừ chi phí ăn ca trực tiếp đợc tập hợp vào TK622 sau đó đợc kết chuyển sang TK154.
*Chi phí NVL trực tiếp:
Chứng từ sử dụng: Chứng từ ghi sổ, Hoá đơn Thuế GTGT, Phiếu xuất kho.
NVL của công ty bao gồm:
-NVL chính: Inox cuộn, ống, tấm…
-NVL phụ: Ráp vỉ, que hàn,đồng hồ áp lực, que điện cực…
-Năng lợng: Điện…
- Nhiên liệu: Xăng, dầu…
Nguyên tắc sử dụng vật liệu xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất nghĩa là phải căn cứ vào lệnh sản xuất của ban lãnh đạo công ty. Khi có lệnh sản xuất bộ phận quản lý các tổ- quản đốc tiến hành lập kế hoạch sản xuất và yêu cầu xuất vật t của từng tổ trởng. Hàng ngày thủ kho có nhật ký nhập xuất ghi số lợng, đơn giá và chỉ cho từng công trình nào và thủ kho viết phiếu xuất kho. Đến cuối ngày thủ kho lập bảng kê xuất vật t từng công trình, sau đó căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán vật liệu hạch toán vào từng công trình. Phiếu xuất kho đợc lập theo mẫu:
Phiếu Xuất Kho
Số16/3 Mẫu số 02-VT
Ngày2/12/2004. Nợ: QĐsố:1141TL/CĐKT Có: Ngày1/11/1995 củaBTC
- Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Quyết Tiến. Địa chỉ bộ phận:Tổ 2 -Lý do xuất kho:………..
-Xuất tại kho: Hệ nấu A Châu.
S TT
Tên nh n hiệu quyã cách phẩm
chất vật t.
Đơn vị tính
Số lợng
Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1
. Inox 10 ly kg 144 20952 3.017.088
2
. Bông thủy tinh kg 900 1800 1.620.000 3
. Ráp vỉ Cái 6 14000 84.000
4
. Bép cắt Bộ 1 160.000
5
. Que điện cực Que 1 216.000
6 . Đá cắt180 Viên 1 17.000 7 . Ráp đĩa trụ Cái 1 95.000 Cộng 5.209.088 Cộng thành tiền (bằng chữ ):……….
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách Ngời nhận Thủ kho cung tiêu
Phiếu xuất kho đợc chia làm hai liên: một liên lu tại cuống và một liên kẹp vào chứng từ thuế. Khi xuất kho NVL để sản xuất sản phẩm công ty sử dụng phơng pháp đích danh để tính trị giá vật t xuất kho, nghĩa là khi xuất kho vật t thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá thực tế của vật liệu đó để tính trị giá vốn thực tế của vật t xuất kho.
Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK152 và TK154( chi tiết 1540) và ở công ty áp dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp ngay từ khi các phiếu xuất kho đã ghi rõ đối tợng sử dụng NVL, chi tiết cho từng ĐĐH từng công trình, hạng mục công trình. Cuối tháng phiếu xuất kho đợc kế toán vật liệu vào bảng “Bảng phân tích xuất vật t” và tổng hợp số tiền cho từng công trình. (phụ biểu số 1). Căn cứ vào đó kế toán theo dõi và ghi định khoản:
Nợ TK 1540: 1.589.868.683 Nợ TK 6272: 8.594.000 Nợ TK 6421: 2.760.000 Nợ TK 6322: 700.000.000
Có TK 152: 2.301.222.683
Sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp vào chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ Số: 09 Ngày 31 tháng 12 năm 2004. Chứng từ Số Ngày Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền Ghi chú
Xuất vật t cho các công trình:
Hệ nấu á Châu 1540 152 732.340.080 Hệ nấu BaLan 1540 152 48.809.000 Hệ nấu NaDa 1540 152 16.425.125 Hệ thống Tank TL-QN 1540 152 48.888.320 Sản xuất chung xởng 6272 152 8.594.000 Quản lý chung 6421 152 2.760.000 Tank Việt Đức-QN 1540 152 47.900.086
Tank Lan Hơng-QN 1540 152 84.750.880 Bồn M. cái 200lit BHUE 6322 152 700.000.000
.. …… …. …. ….. …. Cộng 2.301.222.6 83 Cộng 1540: 1.589.868.683 Cộng 6272: 8.594.000 Cộng 6421: 2.760.000 Cộng 6322: 700.000.000 Ngời lập
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để kế toán tổng hợp nhập số liệu vào phần mềm: Trên màn hình giao diện chọn “kế toán bán hàng và công nợ phải thu”. Chọn “cập nhật số liệu” vào “bút toán bù trừ công nợ giữa hai khách hàng”. Khi đó máy sẽ hiện lên màn hình và kế toán nhập số liệu vào, ấn “chấp nhận”
Số chứng từ : 09 Từ ngày: 01/12/ 2004
Đến ngày:31/12/2004 Tỷ giá:
Diễn giải: Phân bổ chi phí cho từng đối tợng sử dụng.
Tên sản phẩm Tài khoản Phát sinh Nợ
Phát sinh Có Mã vụ việc
HNBL 1540 48.809.000 HNNADA 1540 16.425.125 HTTKTL 1540 48.888.320 INOXMC 1540 70.800.660 DCBTHL 1540 48.572.500 … … …
Sau đó vào sổ chi tiết TK154. Chơng trình tự động kết chuyển sang TK1540
TK152 đối ứng với các TK1540 (chi tiết cho từng ĐĐH), TK6272, TK642.
*Chi phí nhân công :
Hình thức trả lơng cho công nhân sản xuất là trả theo lơng thời gian. L- ơng thời gian là hình thức tính lơng theo thời gian làm việc cấp bậc kỹ thuật và thang lơng của ngời lao động, ngoài ra còn có các khoản thêm nh lơng công trình, lơng chủ nhật.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK334,154. Các chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng thanh toán lơng.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công do nhân viên quản lý tổ theo dõi hàng ngày và ghi. Hàng ngày số công nhân và nhân viên quản lý nghỉ hay đi làm đều đợc theo dõi chặt chẽ trên bảng chấm công, cuối tháng đợc tổng hợp số ngày công của từng công nhân ở từng tổ sản xuất và gửi lên phòng kế toán để tính lơng. Căn cứ vào số tiền lơng phải trả cho ngời lao động hàng tháng kế toán tiền lơng xác định để lập bảng thanh toán lơng. Bảng thanh toán lơng cho ngời lao động đợc căn cứ vào bậc lơng và số công làm việc, lơng chủ nhật và các khoản trừ vào lơng nh BHYT, BHXH mà ngời lao động phải nộp. Các khoản này đợc khấu trừ trực tiếp vào số tiền lơng thực tế của ngời lao động thực lĩnh còn tiền ăn ca thì đợc hạch toán vào TK622- chi phí ăn ca trực tiếp.
Cụ thể tháng 12/2004 căn cứ vào bảng chấm công kế toán lập bảng thanh toán lơng ở các tổ sản xuất số 1 nh sau:( phụ biểu 2)
Với cách tính lơng nh sau:
Lơng thực lĩnh= Tổng lơng - BHXH, BHYT
Tổng lơng= Lơng cơ bản x (h/s Lơng Nhà Nớc+ h/s công ty) x x số ngày công/30 + Lơng Chủ nhật + Lơng công trình.
Ví dụ : Nh trong trờng hợp lơng của ông Nghiêm Văn Hợi Lơng cơ bản quy định của Nhà Nớc, với hệ số lơng Nhà Nớc là1.4
Hệ số lơng của công ty là 8,945 với số ngày công làm là 20 ngày Nên số tiền công: 290.000 x (1,4+8,945) x 20/30=2000.000đ Ngày chủ nhật làm thêm 3 công= 450.000đ
Lơng công trình 23 ngày với 10.000đ/ ngày=23 x 10.000 = 230.000đ Tổng tiền lơng =2000.000+450.000+230.000 = 2680.000đ
Hàng tháng căn cứ vào quỹ lơng kế toán thực hiện trích các khoản BHYT, BHXH theo Nhà nớc quy định.
-Trích 20% BHYT, BHXH trên tổng tiền lơng cơ bản của công nhân viên, trong đó:
15% BHYT, BHXH tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 5% khấu trừ vào tiền lơng của công nhân viên.
-Trích 3% trên tổng lơng cơ bản của công nhân viên trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 1% khấu trừ vào lơng của công nhân viên.
Doanh nghiệp không thực hiện trích kinh phí công đoàn.
Nh vậy công ty sẽ khấu trừ vào tiền lơng của công nhân viên số tiền BHXH, BHYT là 6% trên tiền lơng cơ bản.
Nh trờng hợp của ông Nghiêm Văn Hợi phải đóng số tiền BHXH, BHYT là: 290.000 x 1,4 x 6%=24.360đ.
Do vậy số tiền thực lĩnh của ông là 2656.000đ.
Còn 17% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thì kế toán định khoản: Nợ TK6276
Có TK338
Tổng hợp bảng thanh toán lơng của tổ 1, tổ 2, tổ 3, tổ điện có tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp là
Kế toán định khoản là:
Nợ TK1541 Có TK334
Điều đáng chú ý là chi phí công nhân sản xuất và nhân viên quản lý xởng của công ty ngay từ đầu không thể tập hợp trực tiếp cho từng ĐĐH, công trình chỉ có một số thuê nhân công ngoài thì tập hợp trực tiếp cho từng công trình, ĐĐH. Từ tình hình cụ thể đó mà chi phí nhân sản xuất trực tiếp và nhân viên quản lý phân xởng đợc tập hợp sau đó phân bổ cho từng ĐĐH công trình theo tiêu thức chi phí vật t xuất dùng, công thức:
206.760.000 7.730.240
Hệ số phân ∑ Lơng CNSX các tổ và lơng nhân viên quản lý phân xởng bổ lơng cho =
từng ĐĐH ∑ Chi phí vật t xuất dùng Sau đó sẽ đợc phân bổ ngợc trở lại cho từng ĐĐH
Lơng phân bổ cho từng ĐĐH = = = Hệ số phân bổ cho từng ĐĐH x
x Chi phí vật liệucủa từng ĐĐH Ví dụ nh: Hệ số phân bổ cho từng ĐĐH = 683 . 222 . 301 . 2 000 . 760 . 206 = 0,0898 Số phân bổ cho Hệ nấu á Châu = 732.340.080 x 0,0898 = 65.764.139
Bảng phân bổ tiền lơng cho các đối tựợng sử dụng.
Tháng 12/2004. S
TT
Tên hạng mục. TKĐƯ Tiêu thức PB(VT) Số tiền Ghi chú 1Hệ nấu á Châu 1541 732.340.080 65.764.139 2Hệ nấu Ba Lan 1541 48.809.000 4.383.048 3Hệ nấu NADA 1541 16.425.125 1.474.976 4Hệ thống tank TL 1541 48.888.320 4.390.171 5Inox Mộc Châu 1541 70.800.660 6.357.899
D/c bia Tân Hoàng Lâm 1541 48.572.500 4.361.810
……… ……. …………..
Tổng cộng 2.301.222.683 206.760.000 Cộng 1541: 206.760.000 Sau khi tính toán chi phí nhân công phân bổ cho từng ĐĐH thì kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ vào phần mềm kế toán để kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK1541, chi tiết cho từng công trình.
Chứng từ ghi sổ Số :12 Ngày 31/12/2004 Chứng từ STT Ngày Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền Ghi chú Phân bổ cho các công trình
Hệ nấu á châu 1541 334 65.764.139
Hệ nấu Ba Lan 1541 334 4.383.048
Hệ nấu NaDa 1541 334 1.474.976
Hệ thống tank Tlong- QN 1541 334 4.390.171
Inox Mộc Châu 1541 334 6.357.899
D/c bia Tân Hoàng Lâm 1541 334 4.361.810 ..
…… …… ……
Tổng cộng 206.760.000
Cũng giống nh nhập dữ liệu NVL.Từ màn hình giao diện chọn “kế toán bán hàng và công nợ phải thu”. Chọn “Cập nhật số liệu” Vào “bút toán bù trừ công nợ giữa hai khách hàng” máy sẽ hiện lên màn hình và kế toán nhập số liệu vào.
Số chứng từ :12 Từ ngày : 1/12/2004.
Đến ngày :31/12/2004. Tỷ giá:
Diễn giải : Phân bổ chi phí cho từng đối tợng sử dụng.
Tên sản phẩm Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có Mã vụ việc
HNAC 1541 65.764.139 HNBL 1541 4.383.048 HNNADA 1541 1.474.976 HTTKTL 1541 4.390.171 INOXMC 1541 6.357.899 DCBTHL 1541 4.361.810 . ……… ……… ………… ấn “ Chấp nhận”.
Sau đó máy tự động kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK1541. Chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình. Và kế toán vào sổ chi tiết TK154.
* Chi phí xăng dầu:
Căn cứ vào hoá đơn thuế GTGT về chi trả tiền xăng dầu phục vụ trực tiếp cho từng công trình, kế toán vào chứng từ ghi sổ số 20 ghi:
Nợ TK1548 : 30.760.000 Nợ TK133 :3.076.000
Chứng từ ghi sổ Số:20 Ngày 31tháng12 năm 20040 Chứng từ Ngày Số Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền Ghi chú Chi phí cho các công
trình: Hệ nấu á Châu 1548 111 588.700 Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 111 58.870 Hệ nấu Ba Lan 1548 111 400.000 Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 111 40.000 Hệ nấu NaDa 1548 111 460.800 Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 111 46.080 ………… ……. Cộng 33.836.000 Cộng TK1548: 30.760.000 TK133: 3.760.000
Sau đó tiến hành vào phần mềm kế toán. Từ màn hình giao diện chọn “Kế toán tiền mặt, TGNH”. Chọn “cập nhật số liệu”, vào phiếu chi tiền mặt :
Mã khách: HNAC Số chứng từ: 20
Địa chỉ: Ngày chứng từ:
Ngời nhận tiền: Tỷ giáVND:
TKNợ: 1548 Diễn giải: Chi phí tiền xăng dầu phục vụ cho công trình. TK Có PS Có
VND
Diễn giải Vụ việc Mã phí PS Có 1548 588.700 Hệ nấu á châu
ấn “Lu”. Máy tự động kết chuyển sang TK1548. Kế toán vào sổ chi tiết TK154.
* Chi phí CCDC :
CCDC chủ yếu là các loại kìm, búa, khoan tay và đồ dùng lao động. Đa…
Khi xuất CCDC dùng cho sản xuất chung kế toán kế toán thực hiện tơng tự nh phần vật t xuất trong kỳ. Căn cứ vào chi phí CCDC xuất dùng mà kế toán lập chứng từ ghi sổ phân bổ cho các đối tợng sử dụng. Sau đó lập bảng phân bổ cho các đối tợng sử dụng. Chứng từ ghi sổ Số: 36 Ngày 31/12/2004. Chứng từ STT Ngày Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền Ghi chú Phân bổ CPCCDC cho các đối tợng sử dụng Cho sản xuất chính 1545 14211 10.250.000 Tổng cộng 10.250.000 Cộng 1542: 10.250.000 Sau đó tiến hành phân bổ chi phí CCDC theo tiêu thức vật t, theo công thức:
Chi phí CCDC xuất dùng Hệ số phân bổ chi phí CCDC =
Chi phí vật liệu xuất dùng Chi phí CCDC chi phí vật liệu Hệ số phân Phân bổ cho = xuất dùng cho x bổ chi phí Từng ĐĐH từng ĐĐH CCDC Hệ số phân bổ 10.250.000
CCDC theo tiêu = = 0,0044 thức vật t là 2.301.222.683
Bảng phân bổ CCDC theo tiêu thức vật t
STT Tên hạng mục TKĐƯ Tiêu thức phân bổ (VT) Số tiền Ghi chú Hệ nấu A châu 1545 732.340.080 3.222.296 Hệ nấu BaLan 1545 48.809.000 214.759 Hệ nấu NADA 1545 16.425.125 72.270 Hệ thống tank TL 1545 48.888.320 215.108 Inox Mộc Châu 1545 70.800.660 311.522
D/c bia Tân Hoàng Lâm 1545 48.572.500 213.719 ……… ………….. ………. Tổng cộng 2.301.222.683 10.250.000 Vào phần mềm kế toán Tên sản phẩm TK PS Nợ PS Có Mã vụ việc HNAC 1545 3.222.296 HNBL 1545 214.759 HNNADA 1545 72.270 HTTKTL 1545 215.108 INOXMC 1545 311.522 DCBTHL 1545 213.719 …… ………. ấn “ chấp nhận”
Máy sẽ tự động kết chuyển chi phí CCDC sang TK1540 chi tiết cho từng ĐĐH, công trình. Kế toán vào sổ chi tiết TK154.