3- Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành công tác
2.4.4- Kế toán chi phí sản xuất chung
* Nội dung
Chi phí sản xuất chung hiện nay ở công ty đợc tập hợp theo đối tợng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình, bao gồm các khoản sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý công trình, quản lý đội: bao gồm tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ (19%).
+ Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định (19%) trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất (trong dánh sách) và công nhân vận hành máy thi công.
+ Chi phí công cụ dụng cụ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí khác bằng tiền * Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng chứng từ: bảng kê xuất công cụ dụng cụ, tờ kê chi tiết trích BHXH...
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK627 "chi phí sản xuất chung" để phán ánh chi phí sản xuất của đội, công trình xây dựng: chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí công cụ dụng cụ... Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng TK154 đợc dùng để tập hợp chi phí sản xuất. Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành công trình xây lắp.
a. Chi phí nhân viên quản lý đội công trình.
Chi phí này bao gồm lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho các nhân viên quản lý đội nh: Đội trởng, đội phó, nhân viên kinh tế, nhân viên kỹ thuật của công trình... Đối với chi phí gián tiếp ở công ty xây dựng 99 thì phơng pháp tính lơng là theo dõi thời gian chấm công của nhân viên. Do đó, việc thanh toán lơng chính, các khoản phụ cấp... do phòng kế toán công ty thực hiện. Căn cứ vào các bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên và căn cứ vào chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc về tiền lơng và phân bổ quỹ tiền lơng của công ty.
Mẫu 2.20
Công ty xây dựng 99 Mẫu số: 02-LĐYL
đội xây lắp 12 Theo QĐ 1864/1998/QĐ-BTC
Bộ phận gián tiếp
Bảng thanh toán tiền lơng
Tháng 12 năm 2004 Stt Họ và tên Lơng cơ bản
Lơng thời gian Làm thêm
Số công Số tiền Số công Số tiền Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản khấu trừ Kỳ II thực lĩnh Số tiền Ký BHXH 5% BHYT 2% Số tiền Ký 1 Nguyễn 870.000 22 784.875 8 570.818 58.000 1.413.683 400.000 43.500 8.700 961.493 2 Lê Thanh 667.000 22 784.875 8 570.818 58.000 1.413.683 400.000 33.350 6.670 973.673 3 Cao 667.000 22 784.875 8 570.818 1.355.693 400.000 33.350 6.670 915.673 4 Vũ Quốc 667.000 22 784.875 8 570.818 1.355.693 400.000 33.350 6.670 915.673 Cộng 3.139.500 2.283.272 5.538.722 1.600.000 143.550 28.710 3.766.512
Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công phòng tổ chức lao động tiền lơng tiến hành tính lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản
xuất, công nhân vận hành máy thi công, nhân viên quản lý đội. Sau đó gửi về phòng kế toán bảng thanh toán lơng (mẫu 2.20).
Hàng tháng, ban tổ chức lao động tiền lơng tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho cả công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công, nhân viên quản lý đội... Công ty thực hiện trích 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ theo tiền lơng cơ bản (đối với hợp đồng dài hạn, công nhân viên quốc phòng), còn đối với quân nhân chuyên nghiệp và sỹ quan thì trích theo lơng cơ bản cộng phụ cấp thâm niên (nếu có) trong danh sách để tính vào giá thành theo đúng chế độ quy định (đợc hạch toán vào tài khoản 627 "chi phí sản xuất chung") còn 5% BHXH, 1% BHYT trừ vào lơng công nhân viên.
Tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công của công trình nào thì tính trực tiếp vào chi phí của công trình đó. Còn chi phí tiền lơng công nhân viên quản lý đội và các khoản trích của công nhân viên quản lý đội sẽ phân bổ cho các công trình trong quý theo tiêu thức giá trị sản lợng.
Các khoản trích này đợc thể hiện rõ trên tờ kê chi tiết BHXH (mẫu 2.21) và (mẫu 2.22).
Mẫu 2.21
Tờ kê chi tiết trích bhxh tháng 12 năm 2004
Bộ phận gián tiếp- Cầu Thanh Sơn- Đội xây lắp 12
stt Họ và tên Cấp bậc Chức vụ Tiền lơng trích BH
Lơng c bản Thâm niên Chức vụ Cộng
15% BHXH 2% BHYT 2% KPCĐ
1 Lê Thanh An CNQP Đội trởng 870.000 208.800 1.078.800 161.820 21.576 21.576
2 Cao Văn Tú CNQP Đội phó 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340
3 Trần Văn Hoà CNQP KTV 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340
4 Vũ Quốc Anh CNQP NVKT 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340
Cộng 3.079.800 461.970 61.596 61.596
Mẫu 2.22
Tờ kê chi tiết trích bhxh tháng 12 năm 2004
CNTTSX và VHMTC- Cầu Thanh Sơn- Đội xây lắp 12
stt Họ và tên Cấp
bậc Chức vụ
Tiền lơng trích BH
Lơng c bản Thâm niên Chức vụ Cộng 15% BHXH 2% BHYT 2% KPCĐ
1 Nguyễn Quang CNQP Thợ nề 675.700 675.700 101.355 13.514 13.514
2 Ngô Minh Khang CNQP Thợ nề 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340
3 Đỗ Thanh Hà HĐ Thợ đổ BT 498.800 498.800 74.820 9.976 9.976 4 Hoàng Điệp HĐ Thợ nề 516.200 516.200 77.430 10.324 10.324 5 Văn Đình Đức CNQP Thợ đổ BT 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 6 Nguyễn Đức Anh HĐ Thợ đổ BT 469.800 469.800 70.470 9.396 9.396 7 Trần Văn Bách HĐ VH máy 498.800 469.800 74.820 9.976 9.976 8 Mạc Thị Thanh HĐ Vh máy 498.800 498.800 74.820 9.976 9.976 Cộng 4.491.900 673.785 89.838 89.838
Đến cuối quý, căn cứ vào tờ kê trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công của từng công trình theo từng tháng cộng lại lên chứng từ ghi sổ. Đồng thời căn cứ vào bảng thanh toán lơng cho nhân viên quản lý đội kế toán tập hợp lơng từng tháng cộng lại, cùng với khoản trích theo lơng rồi phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức giá trị dự toán hoàn thành bàn giao rồi lên chứng từ ghi sổ.
Chi phí nhân viên quản lý đội
phân bổ cho từng công trình
= Tổng chi phí nhân viên quản lý độiTổng giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của tất cả các công trình đội thi công
x Giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của công trình đó
+ Trong quý IV năm 2004, tổng chi phí lơng nhân viên bộ máy quản lý của đội xây lắp 12 là: 15.740.300.
+ Tổng giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của tất cả các công trình đội xây lắp 12 thi công trong quý IV 2004 là: 2.464.181.000.
+ Giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của công trình cầu Thanh Sơn – quốc lộ 2 quý IV 2004 là: 1.052.857.143
Vậy chi phí lơng nhân viên quản lý đội xây lắp 12 phân bổ cho công trình cầu Thanh Sơn – quốc lộ 2 là:
(15.740.352 : 2.464.181.051) x 1.052.857.143 = 6.725.294 Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Lơng phải trả cho nhân viên quản lý phân bổ cho công trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2 quý IV năm 2004 627 334 6.725.294 6.725.294 Cộng 6.725.294 6.725.294 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng Các công trình khác làm tơng tự.
+ Trong quý IV năm 2004, tổng các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý của đội xây lắp 12 là: (461.970 + 61.596 + 61.596) x 3 = 1.755.486. Do đó, tổng các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội phân bổ cho công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 là:
(1.755.486 : 2.464.181.051) x 1.052.857.143 = 750.057
+ Tổng các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công của công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 là: (673.785 + 89.838 + 89.838) x 3 = 2.560.383
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Khoản trích theo lơng của cán bộ công nhân viên quản lý phân bổ cho công trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2 quý IV năm 2004
627
338 750.057 750.057
Khoản trích theo lơng của CNTTSX và công nhân vận hành máy thi công phân bổ cho công trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2 quý IV năm 2004 627 338 2.560.383 2.560.383 Cộng 3.310.440 3.310.440 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng b. Chi phí công cụ dụng cụ
Trong quý IV, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 gồm có cuốc, xẻng, dụng cụ bảo hộ lao động... đều đợc kế toán phân bổ một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ của công trình. Còn các công cụ dụng cụ có giá trị lớn nhng cha đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định thì đợc phân bổ đàn nh cốp pha.
Ngày 5 tháng 10, xuất cốp pha dùng cho công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 với số tiền là 7.694.400. Số phiếu xuất 118.
Công cụ dụng cụ này đợc phân bổ 50%. Khi xuất: Nợ TK142: 7.694.400 đ
Có TK153: 7.694.400 đ
Số chi phí về cốp pha tính vào chi phí sản xuất chung kỳ này là: 3.847.200. Kế toán định khoản:
Nợ TK627: 3.847.200 Có TK142: 3.847.200
Mẫu 2.23:
Công ty xây dựng 99 đội xây lắp 12
Bảng kê Xuất Công cụ - dụng cụ
Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 Quý IV năm 2004
Ngày Trích yếu Số tiền
5/10 Phân bổ cốp pha (50%) 3.847.200
8/10 Xuất quần áo bảo hộ lao động 808.500
11/11 Xuất găng tay, cuốc xẻng 432.500
15/11 Xuất mũ nhựa Trung Quốc 255.000
1/12 Xuất giầy Bata 143.000
Cộng 5.486.200
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Xuất công cụ, dụng cụ thi công công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 627 153 142 5.486.200 1.639.000 3.847.200 Cộng 5.486.200 5.486.200 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
c. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm chi phí về tiền điện thoại, fax, điện... phục vụ cho thi công và cho công tác quản lý đội. Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Cuối quý, nhân viên kinh tế đội căn cứ vào các hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác ghi
vào bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài (mẫu 2.24). Sau đó gửi cho phòng kế toán công ty. Kế toán kiểm tra, đối chiếu rồi lên chứng từ ghi sổ.
Mẫu 2.24:
Công ty xây dựng 99 đội xây lắp 12
Bảng kê Chi phí dịch vụ mua ngoài
Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 Quý IV năm 2004
Chứng từ
Số Ngày Trích yếu Cha VAT Thuế VATSố tiền Tổng cộng
078445 5/10 Trả tiền Fax 16.000 1.600 17.600
278570 15/10 Trả tiền điện thoại 130.300 13.030 143.330
0374342 15/10 Trả tiền điện 160.500 16.050 176.550
3389169 14/11 Trả tiền điện 203.300 20.330 223.630
463913 14/11 Trả tiền điện thoại 124.100 12.410 136.510
571097 25/11 Trả tiền Fax 16.000 1.600 17.600
853616 15/12 Trả tiền điện thoại 140.500 14.050 154.550
4333733 17/12 Trả tiền điện 180.600 18.060 198.660
Cộng 962.300 96.230 1.058.530
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài thi công công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 627 133 111 962.300 96.230 1.058.530 Cộng 1.058.530 1.058.530 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng d. Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí giao dịch, hội nghị, tiếp khách... Đối với công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 các khoản chi phí bằng tiền của đội tập hợp đợc gửi lên công ty đợc duyệt là: 3.440.000. Cuối quý, kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Chi tiền tiếp khách, hội nghị, giao dịch thi công công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 627 111 3.440.000 3.440.000 Cộng 3.440.000 3.440.000 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Công ty không hạch toán tài khoản cấp 2 (TK6271, TK6272...) nên các khoản trong chi phí sản xuất chung đều đợc tập hợp chung vào tài khoản 627, không phân biệt từng khoản mục một cách chi tiết cụ thể.
Cuối quý, chi phí sản xuất chung cũng đợc kế toán kết chuyển sang tài khoản 154 theo từng đối tợng tính giá thành rồi lên chứng từ ghi sổ.
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 154 627 19.933.524 19.933.524 Cộng 19.933.524 19.933.524 Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ của từng công trình, cuối quý kế toán tổng hợp vào sổ cái TK627 cho tất cả các công trình.
Mẫu 2.25:
Bộ quốc phòng Côngty xây dựng 99
Sổ chi tiết tài khoản 627
Chi phí sản xuất chung
Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 - Đội Xây Lắp 12 Quý IV năm 2004
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải khoản Tài
đối ứng
Số tiền
Nợ Có
31/12 Lơng phải trả CBCNV quản lý thi công
phân bổ cho công trình 334 6.725.294
31/12 Khoản trích theo lơng của CBCNV quản
lý thi công phân bổ cho công trình 338 750.057
31/12 Khoản trích theo lơng của CNTTSX và
công nhân vận hành máy thi công 338 2.560.383
31/12 Xuất công cụ, dụng cụ thi công 153
142 1.639.0003.847.200
31/12 Thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài 111 962.300
31/12 Chi tiếp khách, hội nghị... 111 3.440.000
31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào
giá thành công trình 154 19.933.524
Cộng 19.933.524 19.933.524
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Mẫu 2.26:
Bộ quốc phòng Côngty xây dựng 99
Sổ cái tài khoản 627
Chi phí sản xuất chung Quý IV năm 2004
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải khoản Tài
đối ứng
Số tiền
Nợ Có
... ... ... ... ...
31/12 Kết chuyển CP sản xuất chung
vào giá thành công trình cầu Bắc Giang
154 10.393.800
31/12 Lơng phải trả cán bộ công nhân
viên quản lý phân bổ cho công trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2
334 6.725.294
31/12 Khoản trích theo lơng của CNTTSX và công nhân vận hành máy thi công công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
338 2.560.383
... ... ... ... ...
31/12 Chi hội nghị, tiếp khách.. thi công công trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2
111 3.440.000
31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
154 19.933.524
31/12 Lơng phải trả cán bộ công nhân
viên quản lý phân bổ cho công trình cầu Bắc Giang
334 1.758.650
... ... ... ... ...
Cộng 1.059.342.400 1.059.342.400
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Ngời lập biểu Kế toán trởngThủ trởng đơn vị