3- Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành công tác
2.4.5- Tổng hợp chi phí sản xuất cuối quý
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của công ty xây dựng 99 là từng công trình, hạng mục công trình. Nên phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất ở công ty là tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình. Do đó, các chi phí phát sinh trong tháng, quý đợc theo dõi cho từng công trình, hạng mục công trình.
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp đợc từ sổ chi tiết TK621 là: 1.202.756.100.
+ Chi phí nhân công trực tiếp tập hợp từ sổ chi tiết TK622 là: 121.495.600. + Chi phí sử dụng máy thi công tập hợp đợc từ sổ chi tiết TK623 là: 72.135.000.
+ Chi phí sản xuất chung tập hợp đợc từ sổ chi tiết TK627 là: 19.933.502. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất
Quý IV năm 2004
Công ty xây dựng 99 - Bộ quốc phòng
TT Tên công tình, hạng
mục công trình CPNVLTT Chi phí sản xuất trong kỳCPNCTT CPSDMTC CPSXC Tổng cộng
1 Cầu Thanh Sơn -
Quốc lộ 2 1.202.756.100 121.495.600 72.135.000 19.933,524 1.416.320.224
2 Cầu Bắc Giang 738.264.800 84.979.500 42.610.000 10.393,800 876.248.100
3 Đờng QL 3- Bắc Cạn 3.347.573.000 30.937.500 96.803.800 148.481,000 3.623.795.300
... ... ... ... ... ...
Cộng 8.564.722.600 2.331.151.700 2.745.168.000 1.059.342.400 14.700.384.700
2.4.6- Đánh giá sản phẩm làm dở tại công ty xây dựng 99.
Đánh giá sản phẩm làm dở chính xác có ý nghĩa quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm. Để tính đợc giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong quý buộc công ty phải xác định chi phí dở dang đầu quý và chi phí sản xuất dở dang cuối quý. ở công ty xây dựng 99 cuối quý công ty tiến hành kiểm kê lại khối lợng xây lắp dở dang và đợc bên A chấp nhận. Dựa trên bảng kiểm kê khối l- ợng xây lắp dở dang (mẫu 2.28), kế toán tính toán khối lợng xây lắp dở dang theo giá trị dự toán.
Mẫu 2.28 :
Biên bản kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang
Ngày 31 tháng 12 năm 2004 Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
Thị tr-
ờng Diễn giải ĐVT Khối l-ợng VLĐơn giá dự toánNC Máy VL Thành tiềnNC Máy
1 Đổ bê tông mống mố M3 76 296.000 75.000 32.000 22.496.000 5.700.000 2.432.000
2 Đổ bê tông mũ mố M3 95 309.000 83.000 32.000 29.355.000 7.885.000 3.040.000
... .... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng 63.279.000 20.308.000 7.081.000
Từ số liệu trên bảng xây lắp dở dang ta tập hợp chi phí khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ.
* Chi phí trực tiếp
+ Chi phí vật liệu: 63.279.000 + Chi phí nhân công: 20.308.000 + Chi phí máy thi công: 7.081.000 Cộng: 90.668.000
* Chi phí chung
Chi phí chung = 55% x 20.308.000 = 11.169.400 * Thu nhập chịu thuế tính trớc
Thu nhập chịu thuế tính trớc = (90.668.000 + 11.169.400) x 5,5% = 5.601.057
Vậy giá trị dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ là: 90.668.000 + 11.169.400 + 5.601.057 = 107.438.457 Chi phí thực tế KLXLDD cuối kỳ = Chi phí thực tế của KLXLDD đầu kỳ + Chi phí thực tế của KLXL thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán của KLXL
hoàn thành bàn giao +
Giá trị dự toán của KLXLDD cuối kỳ X Giá trị dự toán của KLXLDD cuối kỳ
+ Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ: lấy số liệu từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành quý III năm 2004 hay số d đầu kỳ của TK154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" (mẫu 2.29) của công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 là: 156.411.275
+ Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ: lấy số liệu từ cột phát sinh bên Nợ TK154 (mẫu2.29) là: 1.416.320.224
+ Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ, số liệu đợc bên A chấp nhận thanh toán là: 1.252.857.149
Vậy chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ là:
Chi phí thực tế
KLXLDD cuối kỳ = 1.252.857.149156.411.275 ++ 1.416.320.224107.438.457 x 107.438.457 = 124.217.004
Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình sẽ đợc phản ánh vào bảng báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành (mẫu2.31) trong quý của công ty ở cột chi phí thực tế sản phẩm dở dang cuối kỳ. Từ đó tính ra giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ. Các
công trình khác cũng làm nh vậy. Số liệu này sẽ đợc phản ánh vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành quý IV năm 2004 đồng thời cũng đợc phản ánh ở phần d Nợ TK154 vào cuối kỳ.
2.2.7- Tính giá thành công trình ở công ty xây dựng 99.
Xuất phát từ đặc điểm của công ty xây dựng thuộc loại hình đơn chiếc, quy trình sản xuất phức tạp, thời gian thi công dài, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình. Do vậy, đối tợng tính giá thành ở công ty đ- ợc xác định là từng bộ phận công trình hoàn thành, giai đoạn công việc hoàn thành và công trình xây dựng hoàn thành. Kỳ tính giá thành của công ty đợc xác định là hàng quý.
Tuỳ theo các phần khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc theo hợp đồng ký kết trong quý, căn cứ vào tiến độ thực tế của công ty mà thực hiện bàn giao thanh toán từng khối lợng hoàn thành theo từng công trình.
Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình. Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao chính là giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình đó.
Do các công trình xây lắp có thời gian thi công dài nên trong quý công ty chỉ tính giá thành cho các công trình có quyết toán giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao (đợc bên A chấp nhận thanh toán). Hoặc các công trình hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Trờng hợp này, giá thành thực tế của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình đợc xác định theo công thức:
Theo công thức trên với số liệu của công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 trong quý IV năm 2004:
+ Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ: 156.411.275 + Chi phí thực tế khối lợng xây lắp phát sinh trong kỳ: 1.416.320.224 + Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ: 124.217.004
Do đó, giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong quý của công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 là:
Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp phát sinh trong kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
156.411.275 + 1.416.320.224 – 124.217.004 = 1.448.514.495 Các công trình khác ta cũng tính tơng tự nh vậy.
Kế toán ghi kết chuyển giá thành thực tế của công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 bằng bút toán:
Nợ TK632 : 1.448.514.495 Có TK154 : 1.448.514.495 Bộ quốc phòng Công ty xây dựng 99 Số: Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Kết chuyển chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm xây lắp quý IV năm 2004 công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
632
154 1.448.514.495 1.448.514.495
Cộng 1.448.514.495 1.448.514.495
Kèm theo ... chứng từ gốc
Mẫu 2.29
Bộ quốc phòng Công ty xây dựng 99
Sổ chi tiết tàI khoản 154
Chi phi SXKD dở dang
Công trình: Cầu Thanh Sơn- Quốc lộ 2 Quý IV năm 2004
Chứng từ ghi sổ
Số Ngày Nội dung
TK đối ứng
PS trong kỳ Số d
Nợ Có Nợ Có
31/12 Số d đầu kỳ 156.411.275
31/12 K/C NVLTT vào Z công trinh 621 1.202.756.100
31/12 K/C CPNCTT 622 121.495.600
31/12 K/C CPSDMTC 623 72.135.000
31/12 K/C CPSXC 627 19.933.524
31/12 Số d cuối kỳ 124.217.004
31/12 K/C Z thực tế của công trình 632 1.448.514.495
Cộng luỹ kế từ đầu quý 1.416.320.224 1.448.514.495
Mẫu 2.30
Bộ quốc Công ty xây
Sổ cái tàI khoản 154
Chi phi SXKD dở dang Quý IV năm 2004
Chứng từ ghi sổ
Số Ngày Nội dung TK đối ứng
PS trong kỳ Số d
Nợ Có Nợ Có
31/12 Số d đầu kỳ 1.780.236.400
31/12 K/C NVLTT vào Z công trinh 621 8.564.722.600
31/12 K/C CPNCTT 622 2.331.151.700
31/12 K/C CPSDMTC 623 2.745.168.000
31/12 K/C CPSXC 627 1.059.342.400
31/12 Số d cuối kỳ 1.399.512.800
31/12 K/C Z thực tế của công trình 632 15.081.108.300
Cộng luỹ kế từ đầu quý 14.700.384.700 15.081.108.300
Chơng 3
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại
công ty xây dựng 99.