Báo cáo kế toán
2.3.5Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ 1 Hạch toán chi tiết thành phẩm
2.3.5.1 Hạch toán chi tiết thành phẩm
Việc tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc thực hiện ở 2 nơi: phòng kế toán và ở kho. Tại phòng kế toán, kế toán thành phẩm sẽ tiến hành mở sổ chi tiết TK 155 “thành phẩm” theo dõi theo từng kho, từng loại cả về số lợng và giá trị. Phơng pháp hạch toán chi
TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 TK 152 TK 155 TK 157 TK 632 Chi phớ NVL trực tiếp Chi phớ NC trực tiếp Chi phớ SX chung Chi phớ SX KD phõn xưởng khỏc
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ
Nhập kho
Gửi bỏn
tự nh hạch toán nguyên vật liệu). Cuối kỳ kế toán thành phẩm tiến hành lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho thành phẩm.
Tại kho, khi có sản phẩm sản xuất xong, nhân viên bộ phận kiểm tra chất lợng sản phẩm xác nhận thứ hạng chất lợng căn cứ vào tiêu chuẩn quy định và ghi vào “Bảng công tác của tổ”. Căn cứ vào kết quả kiểm tra chất lợng thành phẩm, lập phiếu nhập kho và giao thành phẩm vào kho. Khi thành phẩm xuất kho, thủ kho lập phiếu xuất kho thành phẩm. Trên cơ sở phiếu nhập kho và phiếu xuất kho thủ kho ghi vào thẻ kho, phản ánh tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm về mặt số lợng.
2.3.5.3 Hạch toán tổng hợp thành phẩm Tài khoản sử dụng
TK 155 “Thành phẩm”: phản ánh tình hình tăng giảm và tồn kho thành phẩm Sổ sách sử dụng:
oBảng kê số 8, 9 oNKCT số 8 oSổ Cái TK 155
Sơ đồ hạch toán tổng hợp thành phẩm (Phơng pháp KKTX)
Sơ đồ 2.3.5.3 Hạch toán tổng hợp thành phẩm
TK 154 TK 155 TK 157, TK 632
Sản xuất nhập kho Thành phẩm xuất bán, biếu tặng
TK 157, Tk 632 TK 138.1, TK 632
sản phẩm bán, gửi bán bị trả lại Thiếu khi kiểm kê
TK 642, TK 338.1 TK 222 Thành phẩm phát hiện thừa Góp vốn liên doanh
khi kiểm kê bằng thành phẩm
TK 412 TK 412
2.3.5.4 Hạch toán giá vốn hàng bán Tài khoản sử dụng:
TK 632 “Giá vốn hàng bán”: là tài khoản dùng để theo dõi trị giấ vốn của hàng hoá; thành phẩm xuất bán trong kỳ. Giá vốn hàng bán ở đây là giá thành công xởng thực tế của thành phẩm xuất bán.
Tại công ty cổ phần may Chiến Thắng, kế toán chi tiết TK 632 thành các tài khoản cấp 2 sau:
oTK 632.0 “Giá vốn thảm len”
oTK 632.1 “Giá vốn thành phẩm may” oTK 632.2”Giá vốn bán hàng hoá”
oTK 632.3 “Tiền điện của CTy TNHH bao bì Đống Đa” Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
TK 154, TK 155 TK 632 TK 911 Trị giá vốn thực tế hàng đã tiêu thụ Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 157 của hàng tiêu thụ Trị giá vốn hàng gửi bán đã tiêu thụ
2.3.5.5 Hạch toán doanh thu bán hàng Tài khoản sử dụng:
TK 511 “Doanh thu bán hàng”: dùng để phản ánh tổng số doanh thu thực tế của công ty trong kỳ và các khonả giảm trừ doanh thu.
TK 511 có các tài khoản cấp 2 sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
oTK 511.0 “Doanh thu bán hàng thảm len” oTK 511.1 “Doanh thu sản xuất chính may” oTK 511.2 “Doanh thu bán hàng hoá”
oTK 511.3 “Doanh thu kinh do anh dịch vụ khác” Sơ đồ hạch toán:
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131,… Kết chuyển doanh thu Doanh thu bán thành phẩm
Thuần
TK 521, 531, 532 Tk 333.1 Các khoản giảm trừ doanh thu Thuế GTGT đầu ra
2.3.5.6 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản sử dụng:
TK 641 “Chi phí bán hàng”: phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm trong kỳ. Bao gồm các chi phí nh: tiền lơng và các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên bán hàng; chi phí vận chuyển, nhận hàng và gửt hàng; hoa hồng bán hàng cho các đại lý; chi phí xuất nhập khẩu; chi phí chứng từ xuất nhập khẩu; tiền chuyển phát nhanh các chứng từ; phí quôta phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ; phí gom hàng Global;chi phí bao bì…
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: phản ánh những chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động toàn công ty mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ 1 hoạt động nào. Gồm các chi phí nh: Lơng và phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý; tiền ăn ca; công tác phí; tiền điện, nớc, điện thoại, văn phòng phẩm; chi phí tuyển dụng....
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 138… Chi phí lơng và các khoản Giá trị thu hồi ghi giảm
Trich theo lơng chi phí
TK 152, 153 TK 911 Chi phí nguyên vật liệu, dụng cu
Kết chuyển chi phí bán hàng TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 331, 111, 112,
Các chi phí khác có liên quan
TK 133
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112,… Chi phí nhân viên quản lý Các khoản ghi giảm chi phí
TK 152, 153 TK 911 Chi phí NVL, dụng cụ
TK 333, 111,112 Kết chuyển chi phí Thuế, phí, lệ phí quản lý doanh nghiệp
TK 331,111,112 Chi phí kkhác
2.3.5.7 Hạch toán xác đinh kết quả tiêu thụ Tài khoản sử dụng:
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của công ty. TK 911 đợc chia thành các tài khoản cấp 2 sau:
oTK 911.0 “Xác định kết quả kinh doanh thảm len” oTK 911.1 “Xác định kết quả kinh doanh May” oTK 911.2 “Xác định kết quả kinh doanh hàng hoá” oTK 911.3 “Xác định kết quả kinh doanh dịch vụ khác” Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng
TK 641, 642 TK 515 Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển doanh thu
chi phí quản lý doanh nghiệp tài chính
TK 635 TK 421 Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển lỗ
Kết chuyển lãi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.4. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Chiến Thắng:
2.4.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tíêp:
Tại công ty cổ phần may Chiến Thắng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm 2 loại chính sau:
- CP NVL chính gồm có các loại: vải, dựng mếch, bônng, lông, da…
- CP vật liệu phụ gồm có: khoá, ôzê, cúc các loại, mác đồng bộ, ken vai, đệm nhựa, …
Để theo dõi tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tíêp, tất cả những chi phí trên đều đợc tập hợp cho từng đối tợng tập hợp chi phí và đợc phản ánh vào TK 621 “ Chi phí NVL trực tíêp”. Tài khoản này cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí ( từng đơn dặt hàng,từng loại sản phẩm hoàn thành nhập kho): TK 621.1 “Chi phí NVL May” và TK 621.2 “Chi phí NVL May gia công”
Nguyên tắc xuất dùng nguyên vật liệu:
Hàng thàng, phòng kỹ thuật sản xuất lập kế hoạch sản xuất theo xuống các phân x- ởng sản xuất và các phòng nghiệp vụ để theo dõi quản lý.
Căn cứ vào hợp đồng sản xuất, nhu cầu thực tế phát sinh các phân xởng tiến hành lập phiếu yêu cầu lĩnh vật t gửi phòng kinh doanh.
Căn cứ vào hợp đồng sản xuất và lợng vặt tồn kho, phòng kinh doanh viết phiếu xuất kho quyết định lợng thực xuất. Mỗi phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên.
Chứng từ xuất kho đợc gửi lên phòng kế toán, cuối tháng kế toán căn cứ vào từng phiếu xuất kho mà tiến hành ghi chép vào sổ chi tiết TK 152.
Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TK 152, kế toán lập bảng phân bổ vật t trong đó chi tiết TK 621 tới từng đơn dặt hàng, từng loại sản phẩm sản xuất.
Số liệu trên bảng phân bổ vật t là cơ sở để kế toán tổng hợp lập bảng phân bổ vật t, công cụ dụng cụ.
Hệ thống sổ kế toán sử dụng:
- Sổ chi tiết vật t (mở chi tiét cho tài khoản 152) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ theo dõi TK 621 và các sổ liên quan khác Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:
Bảng phân bổ NVL, CCDC đợc dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật liệu xuất dùng cho các đối tợng sử dụng hàng tháng. Bảng đợc mở theo tháng, dùng để phản ánh chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ theo từng đối tợng sử dụng ( TK 621 _ chi tiết, TK 627, TK 641, Tk 642).
Trên bảng phân bổ chỉ xác định giá trị thực tế xuất kho. Số liệu trên bảng phân bổ NVL, CCDC là cơ sở để kế toán ghi vào cột chi phí NVL trực tíêp trên báo cáo giá thành thực tế và cột TK 152, TK 153 trên NKCT số 7.
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tíêp trong kỳ theo định khoản sau:
Nợ TK 621
Có TK 152 (chi tiết theo từng tiểu khoản)
Cụ thể, ta có bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 9/2004 nh sau:
DN: Công ty cổ phần may Chiến Thắn
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 9/2004 TK ghi Có TK 153 TK ghi Nợ TK 152.11 TK 152.21 TK 152.3 TK 152.4 TK 152.8 1 TK 621 7.302.258.059 2.057.336.436 HĐ 9000 4.299.709.804 2.000.377.575 HĐ 9001 2.829.266.863 9.440.358 HĐ 9002 173.321.392 47.518.503 2 TK 627 10.939.520 4.136.216 38.949.157 859.716 4.136.216 3 TK 641 53.732.694 4 TK 642 694.513 5.921.586 1.548.476 3.048.632 5 Cộng 14.604.556.118 4.126.303.905 10.057.812 38.949.157 56.140.886 7.184.848 TK 152 STT
2.4.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là tập hợp số tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tíêp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ. Tại công ty cổ phần may Chiến Thắng, chi phí nhân công trực tiếp gồm các khoản sau:
- Lơng chính
- Lơng phụ: gồm các khoản phụ cấp chức vụ, phụ cấp độc hại.
- Câc khoăn phải trả khác: gồm lơng nghỉ phép, nghỉ lễ, nghỉ việc do khách quan nh mất điện, máy móc hỏng,…
- Các khoản trích theo lơng: kinh phí công đoàn, quỹ bảo hiểm.
Cách tính các khoản phải trả, phải trích đợc tiến hành nh sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với lơng chính: Công ty áp dụng chế độ trả lơng theo sản phẩm để trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất nên khoản này đợc xác định trên cơ sở xác định đơn giá tiền lơng, định mức ở từng giai đoạn sản xuất và khối lợng sản phẩm hoàn thành ở từng công đoạn sản xuất.
Công thức tính:
Lơng sản phẩm = Số lợng sản xuất x Đơn giá sản phẩm
Lơng phân bổ cho từng = Tổng số l ơng_______ x Lơng sp từng loại loại sản phẩm Tổng lơng sản phẩm
Đối với lơng phụ: chi tiết phân bổ lơng của TK 622 theo từng loại sản phẩm. Công thức tính nh sau:
Tiền lơng phụ phân bổ = Tổng số l ơng phụ cần phân bổ x Sản lợng từng loại
Cho từng loại sp Tổng sản lợng sp hoàn thành sp nhập kho Đối với các khoản trích theo lơng:
KPCĐ đợc trích 2% tiền lơng thực tế
Quỹ bảo hiểm đợc trích 17% tiền lơng thực tế. Trong đó,
BH phân bổ cho từng = Tổng số BH phải nộp trong tháng x Lơng thực chi cho
loại sản phẩm Tổng lơng thực chi trong tháng từng loại sp
Hệ thống sổ kế toán sử dụng để tập hợp chi phí nhân công trực tíêp gồm có:
- Phiếu xác nhận kết quả hoàn thành công việc - Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
- Sổ theo dõi TK 622 và các sổ có liên quan khác
Việc tập hợp chi phí nhân công trực tíêp đợc tiến hành vào cuối tháng, căn cứ vào bảng lơng của từng tổ, đội và bảng tổng hợp lơng, phiếu xác nhận kết quả sản xuất, kế… toán tiền lơng tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH trong đó TK 622 đợc phản ánh chi tiét cho từng đơn dặt hàng. Cụ thể ta có bảng phân bổ tiền lơng và BHXH tháng 9/2004 nh sau:
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH đợc sử dụng để ghi vào NKCT số 7, báo cáo giá thành thực tế và các sổ kế toán có liên quan khác.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán tiến hành định khoản và ghi váo sổ theo dõi TK 622 ( là sổ theo dõi tình hình thanh toán lơng vag các khoản trích theo long của công nhân trực tíêp sản xuất). Sổ theo dõi TK 622 đợc mở cho cả năm và ghi lần lợt cho từng tháng. Cụ thể, vào tháng 9 có các định khoản sau:
Nợ TK 622 : 1.779.057.411 Có TK 334 : 1.520.561.890
Có TK 338 : 258.495.521 2.4.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Tại công ty cổ phần may Chiến Thắng, chi phí sản xuất chung là những chi phí dùng cho quản lý tại cá phân xởng sản xuất. Toàn bộ chi phí này đợc tập họp theo 2 khoản mục cơ bản sau:
- Chi phí khấu hao
Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Để tập họp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627, để theo dõi và tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung của công ty. Sổ đợc mở cho cả năm, lần lợt cho từng tháng và đợc mở chung cho tất cả các phân xởng.
Tập hợp chi phí sản xuất chung:
Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ:
Căn cứ vào sổ TSCĐ của công ty, kế toán xác định số khấu hao TSCĐ phải trich cả năm. Cụ thể, tổng khấu hao TSCĐ phải trích năm 2004 là : 470.212.476 đ. Khi đó:
Số khấu hao cho mỗi tháng = 470.21.476 = 39.184.373 12
Căn cứ vào số liệu trên, kế toán xác định mức khấu hao cho từng bộ phận: bộ phận sản xuất, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý theo nguyên tắc TSCĐ phục vụ cho bộ phận nào thị bộ phận đó chịu chi phí khấu hao của tài sản đó. Sau đó, kế toán lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối tháng, kế toán lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Bảng dùng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích và phân bổ cho các đối tợng sử dụng hàng tháng. Công thức phân bổ:
Chi phí khấu hao phân bổ = Tổng CPKH của từng lạo máy x Sản lợng nhập kho cho từng sp nhập kho Tổng sản lợng nhập kho trong trong tháng của tháng của các sp sử dụng máy đó từng loại sp
Tập hợp chi phí sản xuất chung khác: - Tập hợp chi phí nhân viên phân xởng:
Tại công ty cổ phần may Chiến Thắng, nhân viên phân xởng bao gồm: quản đốc, phó quản đốc, công nhân viên vận hành, tổ trởng, .…
Việc tập hợp và hạch toán chi phí nhân viên phân xởng (bao gòm tiền lơng và các khoản trích theo lơng) đợc thực hiện nh đói với chi phí nhân công trực tiếp. Cuối tháng, chi phí nhân viên phân xởng đợc tập hợp vào bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH.
Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho chi phí sản xuất chung cũng đợc tập hợp nh chi phí nguyên vật liệu trực tíêp. Căn cứ vào phiếu xuất kho đã ghi rõ lý do xuất và mục đích sử dụng, kế toán phân loại và tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho từng đối tợng sử dụng.
- Tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất:
Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm toàn bộ chi phí về đồ dùng cho nhân viên, công nhân nh: quần áo bảo hộ lao động, găng ty, ủng cao su, và dụng cụ sản…