II. THỰC TẾ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY ĐÔNG Á
1 Ô tô tải KTA 6 22.850.000 22.850.000 706.250 706
2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Để tiến hành thi công, ngoài khoản mục chi phí nguyên vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công, công ty còn phải chi ra các khoản chi phí chung khác. Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu không thể hạch toán trực tiếp cho các công trình thì được tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các công trình bao gồm:
- Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp cho BPQL đội (đội trưởng, nhân viên kế toán, thủ kho…)
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số tiền lương của công nhân sản xuất và quản lý đội.
- Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước…)
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm công trình).
* Chi phí nhân công thuộc chi phí sản xuất chung: hàng tháng, kế toán tiền lương căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lương và các chính sách về tiền lương để tính ra tiền lương của từng người trong BPQL đội, lập bảng thanh toán lương tháng và bảng tổng hợp lương cho từng bộ phận theo đội. Do một
đội có thể cùng một lúc thi công trên nhiều công trình nên lương của bộ phận quản lý đội được phân bổ đều cho các công trình.
Bảng 14:
Bảng tổng hợp lương bộ phận quản lý Đội 1
Tháng 12/2005
Họ tên chức vụ Lương cơ bản Phụ cấp Thưởng Tổng Trích 19% Tổng Lê Văn Thành - Đội
trưởng
9.658.000 263.200 928.000 10.840.000 2.060.000 8.780.000Nguyễn Thu Hải - Nguyễn Thu Hải -
KTV
9.360.000 144.000 896.000 10.400.000 2.242.000 8.158.000
….. …. …… …. ……. ……. …….
Cộng 19.018.000 1.292.000 4.024.000 21.240.000 4.302.000 16.938.000
Do đội 1 tham gia vào thi công 2 công trình do đó tiền lương bộ phận quản lý đội 1 phân bổ cho công trình Đồn Biên Phòng Đức Long là: 4.273.000đ.
Cách tính tương tự, kế toán trích lương bộ phận quản lý đội khác phân bổ cho công trình Đồn Biên phòng Đức Long. Tổng cộng lại, kế toán tính ra chi phí tiền lương bộ phận quản lý đội cho công trình Đồn biên phòng Đức Long và ghi vào bảng tổng hợp lương số liệu trên bảng này là cơ sở để kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền lương.
* Chi phí công cụ, dụng cụ tại công ty, công cụ dụng cụ khá cố định theo tháng tại các công trình, bao gồm: cuốc, xẻng, cột chống, quần áo bảo hộ lao động… và được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất. Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán xác định được tổng chi phí công cụ, dụng cụ trong tháng, ghi vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ và ghi vào sổ nhật ký chung từ sổ nhật ký chung vào trên bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ là căn cứ để kế toán kết chuyển chi phí công cụ dụng
* Các chi phí dịch vụ mua ngoài: căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền, kế toán hạch toán chi phí này theo nguyên tắc: chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán thẳng vào chi phí của công trình đố. Căn cứ vào kết quả tổng hợp, kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngoài.
Bảng 15:
Bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Tháng 12/2005
Tên loại chi phí Tổng Đồn B. Phòng ĐLChi tiết ra công trìnhNHLDV-L 1. Chi phí DVMN 94.150.000 44.150.000 50.000.000 2. Chi phí bằng tiền khác 765.804.000 678.304.400 87.500.000
Tổng 859.954.400 722.454.000 157.500.000
Số liệu trên bảng phân bổ trên là căn cứ để kế toán ghi nghiệp vụ vào chứng từ gốc của công ty, lấy đó làm cơ sở ghi vào nhật ký chứng từ sổ nhật ký chung vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627, TK 331, sau đó kế toán tổng hợp kết chuyển vào TK 154.
* Chi phí bằng tiền khác, loại chi phí này phát sinh trực tiếp cho từng công trình. Hàng ngày, chi phí phát sinh cho công trình nào thì được hạch toán vào chi phí của công trình đó. Cuối tháng, kế toán tính được tổng chi phí bằng tiền khác và ghi vào bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Bảng 16:
Sổ chi tiết
Chi phí sản xuất chung
Công trình: Từ ngày 1/12/2005 đến ngày 31/12/2005 Chứng từ Nội dung nghiệp
vụ TKĐƯ Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư x 1/12/2000 CPBH công trình 1111 102.000 102.000 …… …… …… …… …… …… ……
4/12/2000 CP thuê búa rung 331 15.200.000 62.940.000
…… …… …… …… …… …… …… 31/12/2000 K/c CP thuê máy vào GTSP 154 628.600.000 628.000.000 8/12/2000 Trích BHXH của CN lái máy 141 991.800 48.731.000 8/12/2000 Trích KH máy thi công 214 11.012.600 59.744.400 31/12/2000 K/c các khoản trích BHXH vào GTSP 154 991.800 58.752.600 31/12/2000 K/c khoản trích KH vào giá thành 154 11.012.600 47.740.000 8/12/2000 TL cán bộ quản lý 334 34.187.478 81.927.487 …… …… …… …… …… …… …… 31.12/2000 K/c TL cán bộ quản lý vào GTSP 154 34.187.478 137.060.132 …… …… …… …… …… …… …… 31/12/2000 K/c CPCCDC vào GTSP 154 12.504.608 47.740.000 12/12/2000 CP DV mua ngoài 331 80.000.000 31/12/2000 K/c CP dịch vụ mua ngoài vào GTSP
154 32.310.000 47.740.000
31/12/2000 K/c CP bằng tiền khác vào GTSP
Xác định xong các chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí chung. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí chung là căn cứ để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng công trình
Bảng 17:
Bảng tổng hợp chi phí chung
Công trình: Đồn Biên phòng Đức Long
Tháng 12/2005
Loại chi phí Số tiền
1. Nhân công 37.700.000
2. Công cụ, dụng cụ 7.22.454.400
3. Dịch vụ mua ngoài 94.150.000
4. Bằng tiền khác 7.65.804.400
Cộng 1.620.108
3.Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các chi phí sản xuất như trên. Các chi phí sản xuất đều được tổng hợp vào bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- Khi công trình xây lắp hoàn thành bàn giao, kế toán ghi Nợ TK 623
Có TK 154
* Để tính được giá thành của phần việc hoàn thành công ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản cũng tương tự như trong các doanh nghiệp công nghiệp thông thường khác. Tuy nhiên, do đặc trưng của hoạt động xây dựng cơ bản nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang thường
được thực hiện bằng phương pháp kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối quý là khối lượng xây lắp chưa đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm công trình của đơn vị và bên chủ đầu tư ra công trường để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ phòng kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự toán từng khoản mục căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, kế toán tính ra chi phí dở dang thực tế cuối quý theo công thức sau:
CP thực tế của….
Ta có bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý
Bảng 18:
Bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý 4/2005
Công trình: Đồn Biên phòng Đức Long
Khoản mục chi phí Giá trị thực tế
1. Chi phí NVL trực tiếp 628.600.000 2. Chi phí NCTT 42.920.000 3. Chi phí MTC 722.454.400 4. Chi phí SXC 281.538.010 Cộng 1.673.512.401 4. Tính giá thành sản phẩm